Skattekontrolloven1)
Almindelige
bemærkninger
Specielle
bemærkninger
Lovændringer
Afsnit I
Kapitel 1: Pligt til at give told- og skatteforvaltningen oplysninger
om den skattepligtige indkomst m.v., §§ 1-15
Kapitel 2: Særlige oplysningspligter om pensionsordninger og gaver,
§§ 16-23
Kapitel 3: Særlige oplysningspligter for erhvervsdrivende, §§ 24-36
Kapitel 4: Transfer pricing, §§ 37-52
Afsnit II
Kapitel 5: Kontrolbeføjelser over for den skattepligtige, §§ 53-56
Kapitel 6: Kontrolbeføjelser over for tredjemand, §§ 57-65
Kapitel 7: Samarbejde med eksterne parter, §§ 66-70
|
Afsnit III
Kapitel 8: Administrative retsfølger af den manglende opfyldelse
af en oplysningspligt, §§ 71-81
Kapitel 9: Straffebestemmelser, §§ 82-85
Kapitel 10: Straffeprocessuelle regler, §§ 86-89
Afsnit IV
Kapitel 11: Ikrafttræden m.v., §§ 90-91
|
Lovændringer
Lov nr. 1535 af 19.12.2017, som ændret ved
§ 6 i
lov nr. 1430 af 05.12.2018 (Initiativer mod sort arbejde m.v.) fra d. 01.01.2019.
§ 7 i lov
nr. 1726 af 27.12.2018 (Implementering af dele af direktivet om skatteundgåelse
og direktivet om skattetvistbilæggelse og forskellige ændringer af momssystemdirektivet)
fra d. 01.01.2019 med virkning fra og med d. 01.01.2020.
§ 2 i
lov nr. 1573 af 27.12.2019 (Gennemførelse af direktiv om obligatorisk automatisk
udveksling af oplysninger på beskatningsområdet i forbindelse med indberetningspligtige
grænseoverskridende ordninger) fra d. 01.07.2020.
§ 13 i
lov nr. 572 af 05.05.2020 (Moms- og lønsumsafgiftslåneloven) fra d. 05.05.2020. Ændringen blev
gennem solnedgangsklausul ophævet d. 01.12.2022.
§ 1 i
lov nr. 1521 af 27.10.2020 (Gennemførelse af direktiv om at imødekomme det
akutte behov for at udsætte visse frister for indgivelse og udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet på grund af covid-19-pandemien og ændring af ikrafttrædelse
af ændring af håndtering af A-skat m.v. i forbindelse med udbetaling fra feriegarantiordninger
m.v.) fra d. 31.10.2020.
§ 6 i lov
nr. 1835 af 08.12.2020 (Justering af definitionen af fast driftssted, fradrag
for endelige underskud i udenlandske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af muligheden
for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode
for grundlaget for indberetning af finansielle konti m.v.) fra d. 01.01.2021.
§ 6 i
lov nr. 2197 af 29.12.2020 (Justering af medarbejderaktieordningen for nye,
mindre virksomheder, smidiggørelse af forskellige pensionsbeskatningsregler og indberetning
af skattepligtige udbetalinger fra finansielle virksomheder til deres kunder m.v.)
fra d. 01.01.2021.
§ 5 i
lov nr. 2221 af 29.12.2020 (Skærpet indsats mod vanvidskørsel og styrkelse
og tilpasning af regler på motorområdet m.v.) fra et tidspunkt, der fastsættes af
skatteministeren.
§ 1 i
lov nr. 789 af 04.05.2021 (Sanktioner ved manglende indsendelse af oplysninger
og tiltag til bekæmpelse af organiseret svig m.v. som led i udmøntning af aftale
om styrket skattekontrol) fra d. 01.07.2021.
Nu lovbekg. nr. 1987
af 27.10.2021 som ændret ved
§ 1 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 (Kompetence til godkendelse af oplysningsskemaet m.v., lempelse
af kravet om udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation i visse rent danske situationer,
justering af straffebestemmelsen om indgivelse af land for land-rapport, beskatning af
lejeindtægter ved udlejning af helårsbolig og godkendelse af små patientforeninger for
sjældne sygdomme som almenvelgørende foreninger m.v.) fra d. 01.01.2022.
§ 1 i lov
nr. 2195 af 30.11.2021 (Regnskabsføring i fremmed valuta for visse udenlandske
kulbrinteskattepligtige) fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022.
§ 3 i lov
nr. 2612 af 28.12.2021 (Registersamkøring med henblik på systemudvikling og
myndighedsudøvelse samt udvidet adgang til eSkatData-ordningen m.v.) fra d. 01.01.2022.
Nu lovbekg. nr. 283
af 02.03.2022, som ændret ved
§ 3 i lov
nr. 902 af 21.06.2022 (Gennemførelse af direktiv om ændring af direktiv om administrativt
samarbejde på beskatningsområdet om indberetning og udveksling af oplysninger fra digitale
platforme m.v.) fra d. 01.01.2023.
§ 3 i lov
nr. 905 af 21.06.2022 (Samfundsbidrag fra den finansielle sektor og fradragsloft over lønninger)
fra d. 01.01.2023.
§ 15 i lov nr. 679 af
03.06.2023 (Opkrævning og inddrivelse af grundskyld og dækningsafgift m.v., statens afregning
af grundskyld og dækningsafgift til kommunerne, foreløbige vurderinger som midlertidigt
beskatningsgrundlag i 2024 og 2025, forenkling af ejendomsvurderingerne for 2024 og 2025,
udvidelse af antallet af dommere i Landsskatteretten m.v.) fra d. 01.01.2024.
§ 354 i lov nr. 718 af
13.06.2023 (Lov om forsikringsvirksomhed i tværgående pensionskasser, livsforsikringsselskaber
og skadesforsikringsselskaber m.v. (lov om forsikringsvirksomhed)) fra d. 01.01.2024.
§ 3 i lov nr. 755 af
13.06.2023 (Indberetning af betalingsoplysninger til bekæmpelse af grænseoverskridende
momssvig, omvendt betalingspligt for teleydelser, notifikationsordning i visse afgiftslove,
ændring af regler om ansvarsfrihed, tydeliggørelse af praksis om skærpede bøder, oplysningspligt
i forbindelse med delvis momsfradragsret, justering af regler om udtagning, fritagelse for
lønsumsafgift på energivirksomheders aktiviteter vedrørende indefrysning i forbindelse med
indefrysningsordning for høje energiregninger, ændring af regler om kompetence til
opkrævning af visse underholdsbidrag m.v.) fra hhv. d. 01.07.2023 og et tidspunkt, der
fastsættes af skatteministeren.
§ 3 i lov nr. 1795 af
28.12.2023 (Gennemførelse af aftale om skærpede og hurtigere sanktioner på
skatteområdet) fra d. 01.01.2024.
Nu lovbekg. nr. 12
af 08.01.2024, som ændret ved
§ 9 i lov nr. 482 af
22.05.2024 (Udmøntning af dele af aftale om reform af personskat) fra d. 01.06.2024.
Afsnit I
Kapitel 1: Pligt til at give told- og skatteforvaltningen oplysninger
om den skattepligtige indkomst m.v.
Told- og skatteforvaltningens kompetence
§ 1. Told- og skatteforvaltningen kontrollerer, at skattepligtige
til Danmark afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse)
og til afgørelse af skattepligt.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan til brug
for skatteansættelse og opgørelse af skattepligt anmode om oplysninger fra tredjemand
efter reglerne i afsnit II og skatteindberetningsloven.
Stk. 3. Bestemmelser i skatte- og afgiftslovgivningen
om pligt til at afgive oplysninger til brug for danske skatte- og afgiftsansættelser
og told- og skatteforvaltningens adgang til udgående kontrol finder også anvendelse,
når told- og skatteforvaltningen efter gældende overenskomster, konventioner eller
administrative aftaler yder den kompetente myndighed på Færøerne, i Grønland og
i en fremmed jurisdiktion bistand.
Oplysningspligten
§ 2. Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog
§§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen
om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og give oplysninger om
sin ejendom. Dette gælder, selv om den pågældende ikke er registreret
med adresse eller har hjemsted her i landet.
Stk. 2. Den skattepligtige skal ud over oplysningerne
i stk. 1 oplyse om arten og værdien af formue, der omfattes af skatteindberetningslovens
§§ 9-14 og 17-19, men som er i udlandet, og om ejendomsværdien af fast ejendom beliggende
i udlandet.
Stk. 3. Den skattepligtige skal ud over oplysningerne
i stk. 1 oplyse om underskud og tab, som den skattepligtige kun kan modregne i skattepligtig
indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet eller tabet vedrører. Oplyser
den skattepligtige ikke om et kildeartsbegrænset tab, fortaber den skattepligtige
retten til at fremføre tabet. Det gælder dog ikke, hvis der kan ske genoptagelse
af ansættelsen efter skatteforvaltningslovens
§§ 26 eller 27.
§ 2, stk. 1 er ændret ved § 15.1 i
lov nr. 679 af 03.06.2023 fra d. 01.01.2024.
I § 2, stk. 1, 1. pkt., ændres »ejerbolig« til: »ejendom«.
§ 2, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i lov
nr. 755 af 13.06.2023 fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. I § 2, stk. 1, 1. pkt.,
udgår », jf. dog stk. 2«.
§ 2, stk. 2 er ophævet ved § 3.2 i lov
nr. 755 af 13.06.2023 fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. Stk. 3 og 4 bliver herefter stk. 2 og 3.
Hidtidig formulering: Stk. 2. Den skattepligtige skal ikke give oplysninger
til told- og skatteforvaltningen efter stk. 1, hvis oplysningerne er eller burde være indberettet efter
skatteindberetningsloven af tredjemand, som er uafhængig af den skattepligtige, og oplysningerne skal anvendes i
årsopgørelsen, jf. § 8, eller låses i oplysningsskemaet, jf. § 15.
Fysiske og juridiske personer undtaget fra oplysningspligten
§ 3. Følgende fysiske personer er ikke omfattet af oplysningspligten
i § 2:
1) Børn, der ikke er fyldt 15 år ved indkomstårets begyndelse, medmindre de i indkomståret
har haft skattepligtig indkomst, jf. kildeskattelovens
§ 5.
2) Personer, der alene er skattepligtige efter kildeskattelovens
§ 2, stk. 1, nr. 3, 6 eller 8, jf. dog stk. 2.
3) Personer, der alene er skattepligtige efter
kildeskattelovens § 2, stk. 2, når de pågældende alene beskattes efter sømandsbeskatningslovens
§ 9, stk. 1, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Personer omfattet af stk. 1, nr. 2 og 3,
er dog ikke undtaget fra oplysningspligten, hvis den skattepligtige har modtaget
udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk.
1 og 2, eller afståelsessummer omfattet af ligningslovens
§ 16 B, i hvilke der ikke er indeholdt udbytteskat efter
kildeskattelovens § 65, medmindre udbyttet eller afståelsessummerne
er omfattet af kildeskattelovens § 65,
stk. 5. En skattepligtig, som er omfattet af
kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3, og som har valgt at blive beskattet
efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1,
er heller ikke undtaget fra oplysningspligten.
§ 4. Følgende juridiske personer er ikke omfattet af oplysningspligten
i § 2:
1) Dødsboer, der efter dødsboskattelovens § 6
er fritaget for at betale indkomstskat.
2) Selskaber og foreninger m.v., der alene er skattepligtige efter
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, d, e eller g, jf. dog stk. 2.
3) Foreninger m.v. som nævnt i selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 6, hvis foreningen m.v. ikke har skattepligtig indkomst
som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 6.
4) Foreninger m.v. som nævnt i selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 6, hvis foreningen m.v. som følge af fradragsretten efter
selskabsskattelovens § 3, stk. 2
og 3, ikke har indkomst til beskatning.
Det er dog en betingelse, at foreningens formål udelukkende er almenvelgørende eller
på anden måde almennyttigt.
Stk. 2. Selskaber og foreninger m.v. omfattet af
stk. 1, nr. 2, er ikke undtaget fra oplysningspligten, hvis den skattepligtige har
modtaget udbytte omfattet af ligningslovens § 16
A, stk. 1 og 2, eller afståelsessummer omfattet af
ligningslovens § 16 B, i hvilke der ikke er indeholdt udbytteskat efter
kildeskattelovens § 65, medmindre udbyttet
eller afståelsessummerne er omfattet af
kildeskattelovens § 65, stk. 5.
Skattepligtige, som modtager et oplysningsskema
§ 5. Skattepligtige, som er omfattet af regler om pligten
til at give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2
digitalt efter regler fastsat af skatteministeren i medfør af
skatteforvaltningslovens § 35, stk. 1-4, skal give oplysningerne i et oplysningsskema
ved anvendelse af de digitale kanaler, som told- og skatteforvaltningen anviser.
Stk. 2. Skattepligtige, som hverken er omfattet
af stk. 1 eller modtager en årsopgørelse efter regler fastsat efter §
8, stk. 1, modtager fra told- og skatteforvaltningen et oplysningsskema
til brug for opfyldelse af oplysningspligten i § 2.
Stk. 3. En skattepligtig, som ikke modtager et
oplysningsskema efter stk. 2, er ikke af denne grund fritaget for at give told-
og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen udarbejder
en årsopgørelse til den skattepligtige på baggrund af de oplysninger, som den skattepligtige
giver efter stk. 1 eller 2.
§ 6. Efter indstilling fra Skatterådet fastsætter
skatteministeren regler om
1) pligten for erhvervsdrivende til inden oplysningsfristens udløb, jf.
§§ 11-13, at udarbejde og indgive til told- og skatteforvaltningen
et skattemæssigt årsregnskab for den senest afsluttede regnskabsperiode som grundlag
for indkomstopgørelsen, herunder om det regnskabsmæssige grundlag for det skattemæssige
årsregnskab,
2) hvilke erhvervsdrivende der efter nr. 1 skal give supplerende oplysninger i oplysningsskemaet,
jf. § 5, til brug for told- og skatteforvaltningens kontrol af grundlaget for
de erhvervsdrivendes indkomstopgørelser, og
3) opbevaring af det skattemæssige årsregnskab og af regnskabsmateriale, som har
betydning for opgørelsen af den erhvervsdrivendes skattepligtige indkomst, medmindre
regnskabsmaterialet er omfattet af bogføringslovens § 12, stk. 1.
Stk. 2. Indsender den skattepligtige ikke et skattemæssigt
årsregnskab, eller opbevarer den skattepligtige ikke det skattemæssige årsregnskab
og regnskabsmaterialet i overensstemmelse med de regler, som er udstedt i medfør
af stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse,
jf. § 74.
§ 6, stk. 1 er ophævet ved § 1.1 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. Stk. 2 og 3 bliver herefter stk. 1 og 2.
Hidtidig formulering: § 6. Efter indstilling fra
Skatterådet bestemmer skatteministeren,
1) hvilke oplysninger af betydning for skatteansættelsen eller skatteberegningen oplysningsskemaet,
jf. § 5, skal indeholde, herunder oplysninger til brug for told- og skatteforvaltningens kontrol af grundlaget
for erhvervsdrivendes indkomstopgørelse,
2) udformningen af blanketter til brug ved afgivelse af oplysninger som omfattet af nr. 1, og
3) om oplysninger til told- og skatteforvaltningen om skattepligtig indkomst m.v. skal gives skriftligt
og underskrives eller godkendes på anden særlig måde.
§ 6, stk. 2, nr. 1, der bliver stk. 1, nr. 1, er ændret ved § 1.2 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 6, stk. 2, nr. 1, der bliver stk. 1, nr. 1,
ændres »årsregnskab, og« til: »årsregnskab,«.
§ 6, stk. 1, nr. 2 er indsat ved § 1.3 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. Nr. 2 bliver herefter nr. 3.
§ 6, stk. 3, der bliver stk. 2, er ændret ved § 1.4 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 6, stk. 3, der bliver stk. 2,
ændres »stk. 2« til: »stk. 1«.
§ 6, stk. 1, nr. 3 er ændret ved § 3.3 i lov
nr. 755 af 13.06.2023 fra d. 01.07.2023. I § 6, stk. 1, nr. 3, ændres »§ 10, stk. 1-3« til: »§ 12, stk. 1«.
§ 7. Efter indstilling fra Skatterådet fastsætter skatteministeren
regler om indgivelse af og indholdet af anmodninger, der efter skattelovgivningen
skal indgives i tilknytning til oplysningsskemaet.
Skattepligtige, som modtager en årsopgørelse i stedet for et oplysningsskema
§ 8. Skatteministeren fastsætter regler om,
1) hvilke skattepligtige der forud for oplysningsfristens udløb, jf.
§ 10, fra told- og skatteforvaltningen modtager en opgørelse af den skattepligtige
indkomst og ejendomsværdi for det afsluttede indkomstår (årsopgørelse) i stedet
for et oplysningsskema, jf. § 5, og
2) at visse skattepligtige, som ifølge lovgivningen forudsættes at give oplysningerne
som nævnt i § 2 i et oplysningsskema, jf. § 5,
i stedet modtager en årsopgørelse.
Stk. 2. Er en skattepligtig, som er omfattet af
regler udstedt i medfør af stk. 1, samlevende med en ægtefælle, jf.
kildeskattelovens § 4, der skal give oplysningerne som nævnt i §
2 efter § 5, modtager den skattepligtige dog forud
for oplysningsfristens udløb alene oplysninger om indberettede tal til brug for
årsopgørelsen (servicemeddelelse). Told- og skatteforvaltningen udarbejder årsopgørelsen
til ægtefællerne, når begge ægtefæller har givet told- og skatteforvaltningen oplysninger
som nævnt i § 2.
Stk. 3. En skattepligtig, som er omfattet af regler
udstedt i medfør af stk. 1, eller som er omfattet af stk. 2, kan senest den 1. maj
i året efter indkomståret meddele told- og skatteforvaltningen, at den pågældende
for dette indkomstår giver oplysningerne som nævnt i § 2 efter
§ 5.
§ 9. En skattepligtig, som ikke modtager en årsopgørelse,
jf. § 8, stk. 1, eller en servicemeddelelse, jf.
§ 8, stk. 2, er ikke af denne grund fritaget for at give told- og skatteforvaltningen
oplysninger som nævnt i § 2.
Oplysningsfrister
§ 10. Fysiske personer, der modtager en årsopgørelse efter
regler udstedt i medfør af § 8, stk. 1, skal give told- og skatteforvaltningen
oplysninger som nævnt i § 2 senest den 1. maj i året efter indkomstårets
udløb, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Følgende personer skal senest den 1. juli
i året efter indkomstårets udløb give told- og skatteforvaltningen oplysninger som
nævnt i § 2:
1) Personer, som modtager en årsopgørelse, men som ifølge lovgivningen forudsættes
at indgive et oplysningsskema, jf. § 8, stk. 1, nr. 2.
2) Personer, som modtager en servicemeddelelse, jf. § 8, stk.
2.
3) Personer, som giver told- og skatteforvaltningen meddelelse som nævnt i
§ 8, stk. 3.
§ 11. Fysiske personer, som er omfattet af § 5,
skal give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2
senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb.
§ 12. Juridiske personer bortset fra dødsboer omfattet af
dødsboskatteloven skal give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i
§ 2 senest 6 måneder efter indkomstårets udløb, jf. dog stk.
2.
Stk. 2. Udløber indkomståret i perioden fra og
med den 1. marts til og med den 31. marts, skal oplysninger som nævnt i
§ 2 gives senest den 1. september samme år.
§ 12, stk. 2 er ændret ved § 1.5 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022. I § 12, stk. 2, ændres »1. februar« til: »1. marts«.
§ 13. Udløber oplysningsfristen i §§ 10-12 dagen før eller på en lørdag, søndag eller helligdag,
anses oplysningerne for rettidigt givet, hvis den skattepligtige giver told- og
skatteforvaltningen oplysningerne senest den førstkommende hverdag kl. 9.00.
§ 14. Told- og skatteforvaltningen kan efter den skattepligtiges
anmodning forlænge oplysningsfristen efter §§ 11-13
for den pågældende, hvis særlige forhold taler herfor.
Stk. 2. Skatteministeren eller den, som ministeren
bemyndiger dertil, kan i særlige tilfælde forlænge oplysningsfristen i
§§ 10-13 for grupper af skattepligtige.
§ 14, stk. 3 er indsat ved § 13.1 i lov nr. 572 af 05.05.2020 fra d. 05.05.2020. Ændringen blev
gennem solnedgangsklausul ophævet d. 01.12.2022.
Låsning af felter i årsopgørelsen eller oplysningsskemaet (feltlåsning)
§ 15. Skatteministeren kan fastsætte regler om, at nærmere
angivne skattepligtige ikke kan ændre oplysninger om visse indkomster og fradrag,
som indberetningspligtige efter skatteindberetningsloven har indberettet til told-
og skatteforvaltningen.
Stk. 2. Har den skattepligtige indvendinger imod
en oplysning i årsopgørelsen eller oplysningsskemaet omfattet af de regler, som
ministeren har fastsat efter stk. 1, og er told- og skatteforvaltningens behandling
af den skattepligtiges indvendinger ikke afsluttet ved udløbet af oplysningsfristen,
anses indvendingerne som en anmodning om genoptagelse af ansættelsen efter
skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.
Stk. 3. Har den skattepligtige indvendinger imod,
at told- og skatteforvaltningens digitale kontroller hindrer afgivelsen af en oplysning
i årsopgørelsen eller i oplysningsskemaet, og er forvaltningens behandling af den
skattepligtiges indvendinger ikke afsluttet ved udløbet af oplysningsfristen, anses
indvendingerne som en anmodning om genoptagelse af ansættelsen efter
skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen kan efter
ansøgning give henstand med betaling af restskatten ifølge en årsopgørelse, som
den skattepligtige har indvendinger imod, jf. stk. 2 og 3.
Skatteforvaltningslovens § 51 om henstand med skattebetalingen finder tilsvarende
anvendelse ved henstand efter 1. pkt.
Kapitel 2: Særlige oplysningspligter om pensionsordninger og
gaver
Pensionsordninger i udlandet
§ 16. En forsikringstager m.v., der opretter en pensionsordning
omfattet af pensionsbeskatningslovens
afsnit II A eller anden livs- og pensionsforsikring hos forsikringsselskaber
m.v. i udlandet, skal afgive en erklæring til told- og skatteforvaltningen. Erklæringen
skal afgives ved oprettelse af pensionsordningen, ved udløbet af perioden på 60
måneder som nævnt i pensionsbeskatningslovens
§ 15 D, stk. 1, eller ved indtræden af fuld skattepligt her til landet senest
1 år efter indtræden af fuld skattepligt, men dog inden udløbet af oplysningsfristen
for det indkomstår, hvor den fulde skattepligt indtræder, jf. dog stk. 3.
Stk. 2. Stk. 1 gælder kun for fysiske og juridiske
personer, der er fuldt skattepligtige her til landet.
Stk. 3. Erklæringspligten efter stk. 1 gælder
ikke pensionsordninger godkendt efter
pensionsbeskatningslovens §§ 15 C eller
15 D og begravelsesforsikringer og lign., der er baseret på, at afkastet
altid er negativt, og at et års indbetalinger anvendes til samme års udbetalinger.
Stk. 4. Stk. 1 og 3 om afgivelse af en erklæring
ved oprettelse af en pensionsordning i udlandet m.v. gælder også for den, der efter
ejerens død i henhold til bestemmelserne i policen m.v. er berettiget til udbetaling
af forsikringen.
§ 17. Erklæringer omfattet af § 16 skal
indeholde følgende oplysninger:
1) Ejerens navn, adresse og personnummer (cpr-nummer). Har ejeren ikke cpr-nummer,
men virksomhedsnummer (cvr-nummer), oplyses dette. Har ejeren heller ikke cvr-nummer,
men stamnummer som erhvervsdrivende (SE-nummer), oplyses dette. Har ejeren hverken
cpr-nummer, cvr-nummer eller SE-nummer, oplyses fødselsdatoen, når ejeren er en
fysisk person. Samme oplysninger gives om eventuelle andre forsikrede eller begunstigede
efter policen.
2) Selskabets navn og adresse.
3) Oplysninger til identifikation af ordningen, herunder oplysning om ordningens
art og policens litra og nummer eller lignende identifikation, og om ejeren er eneejer
eller ejer af en andel af ordningen.
4) Størrelsen af de aftalte præmier eller bidrag, pensionsydelsen, indbetalingsperiodens
længde og udbetalingstidspunktet.
5) Tidspunktet for oprettelse af ordningen eller indtræden af fuld skattepligt her
til landet.
Stk. 2. Skatteministeren kan fastsætte nærmere
regler om indholdet af erklæringen efter stk. 1.
§ 18. Erklæringer omfattet af § 16 skal,
medmindre ordningen er omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 4, eller
§ 53 B, stk. 2, være vedlagt følgende:
1) Fuldmagt fra forsikringstageren m.v. til told- og skatteforvaltningen til indseende
i ordningen i det udenlandske selskab.
2) En erklæring fra det udenlandske selskab, jf. dog § 19, hvori
selskabet angiver at ville påtage sig hvert år af egen drift senest den 31. januar
at sende følgende oplysninger vedrørende ordningen for det foregående kalenderår
til told- og skatteforvaltningen:
a) De oplysninger, der er nævnt i § 17, stk. 1, nr. 1 og 2,
og oplysninger til identifikation af ordningen, jf. § 17, stk. 1, nr.
3.
b) Ordningens indestående ved kalenderårets udgang.
c) Årets udbetalinger fra ordningen.
d) Årets afkast af ordningen opgjort efter
pensionsafkastbeskatningslovens §§ 3-5,
medmindre selskabet i stedet sender oplysning om årets skattepligtige afkast opgjort
som forskellen mellem på den ene side forsikringens kapitalværdi ved årets udgang
med tillæg af udbetalinger i årets løb og på den anden side forsikringens kapitalværdi
ved årets begyndelse med tillæg af indbetalinger i årets løb, i hvilket tilfælde
selskabet i stedet for oplysning om ordningens indestående ved kalenderårets udgang,
jf. litra b, sender oplysning om kapitalværdien af ordningen ved kalenderårets udgang.
Efter pensionsafkastbeskatningslovens
§ 4, stk. 1, 1. pkt., skal dog alene medregnes forskellen mellem værdien
af forsikringens depot ved indkomstårets udgang korrigeret efter
pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 3, og værdien af forsikringens
depot ved indkomstårets begyndelse korrigeret efter
pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 4.
e) Oplysning om ordningens ophør eller overdragelse med angivelse af tidspunktet
for dette.
Stk. 2. Skatteministeren kan fastsætte nærmere
regler om afgivelse af oplysninger efter stk. 1.
§ 19. Indsender ejeren ikke en erklæring fra det udenlandske
selskab efter § 18, stk. 1, nr. 2, til told- og skatteforvaltningen,
skal ejeren selv inden udløbet af oplysningsfristen, jf. §§ 10-13, give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt
i § 18, stk. 1, nr. 2, for det forudgående kalenderår.
§ 20. Indsender det udenlandske selskab ikke oplysninger
til told- og skatteforvaltningen rettidigt som nævnt i § 18, stk. 1,
nr. 2, eller har ejeren ikke indsendt oplysningerne til told- og skatteforvaltningen
inden udløbet af oplysningsfristen, jf. § 19, kan told- og skatteforvaltningen
pålægge den eller dem, der råder over ordningen i forhold til selskabet, at opsige
ordningen.
§ 21. §§ 16-20 gælder
også for pensionsordninger i udenlandske pensionskasser og pensionsfonde og hos
andre, der udbetaler pensioner.
Placering af pensionsmidler i særlige opsparingsordninger og deponering
§ 22. Anbringer en pensionsopsparer midler anbragt i særskilte
depoter tilknyttet en af de opsparingsordninger, der er omfattet af
pensionsbeskatningslovens §§ 11 A,
12, 12 A,
13, 15 A eller
15 B, jf.
§ 11 A, i et kommanditselskab eller kommanditaktieselskab, skal pensionsopspareren
afgive dokumentation for ejerskabet til det pengeinstitut, hvor pensionsordningen
er anbragt. Dokumentationen skal være udarbejdet af det pågældende kommanditselskab
eller kommanditaktieselskab.
Stk. 2. Anbringer en pensionsopsparer midler anbragt
i særskilte depoter tilknyttet en pensionsordning som nævnt i stk. 1 i værdipapirer,
som ikke er registreret i en værdipapircentral, skal pensionsopspareren deponere
værdipapirerne i et pengeinstitut eller hos udstederen af værdipapiret. Ved deponering
i et andet pengeinstitut end det pengeinstitut, hvor pensionsordningen er anbragt,
eller hos udstederen af værdipapiret skal pensionsopspareren afgive dokumentation
for deponeringen til det pengeinstitut, hvor pensionsordningen er anbragt.
Stk. 3. For pensionsordninger omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 15 C skal det pengeinstitut, hvor pensionsordningen
er anbragt, sende en meddelelse til kommanditselskabet eller kommanditaktieselskabet,
det unoterede selskab, forvalteren af en alternativ investeringsfond eller det andet
depotførende pengeinstitut, hvoraf det fremgår, at alle fremtidige betalinger, herunder
udbytte og provenu fra afståelse, skal ske til depotet i det pengeinstitut, hvor
pensionsordningen er anbragt, og at pensionsopspareren kun kan disponere over kapitalandelene
ved afståelse. Pensionsopspareren skal give pengeinstituttet samtykke til, at pengeinstituttet
skal sende meddelelsen.
Stk. 4. Kun fysiske personer, der er skatte- eller
afgiftspligtige af udbetalinger fra pensionsordningen eller af afkastet efter enten
pensionsbeskatningsloven eller
pensionsafkastbeskatningsloven, skal opfylde pligten i stk. 2 og afgive
samtykket i stk. 3.
Anmeldelse af gaver over et grundbeløb til ikke fuldt skattepligtige
§ 23. Fysiske og juridiske personer, der er fuldt skattepligtige
her til landet, og som yder en gave til en værdi over et grundbeløb på 58.700 kr.
(2010-niveau) til en person, der ikke er fuldt skattepligtig her til landet, skal
ved afgivelse af gaven oplyse told- og skatteforvaltningen om gavemodtagerens identitet,
jf. stk. 3, om eventuelt slægtskabsforhold mellem giver og modtager og om gavens
værdi, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Gavegiverens oplysningspligt efter stk.
1 gælder dog ikke, hvis der skal ske gaveanmeldelse til told- og skatteforvaltningen
efter boafgiftslovens § 26.
Stk. 3. Oplysningspligten efter stk. 1 omfatter
oplysninger om navn, adresse og personnummer (cpr-nummer). Har modtageren ikke cpr-nummer,
men virksomhedsnummer (cvr-nummer), oplyses dette. Har modtageren heller ikke cvr-nummer,
men stamnummer som erhvervsdrivende (SE-nummer), oplyses dette. Har modtageren hverken
cpr-nummer, cvr-nummer eller SE-nummer, oplyses fødselsdatoen, når modtageren er
en fysisk person, og et eventuelt skatteidentifikationsnummer (TIN-nummer) i hjemlandet.
Stk. 4. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres efter
personskattelovens § 20.
Kapitel 3: Særlige oplysningspligter for erhvervsdrivende
Ejer- og medlemsfortegnelse i selskaber m.v.
§ 24. Selskaber m.v. omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2-6, skal føre en fortegnelse
over samtlige ejere og medlemmer, jf. dog § 26, stk. 1. Nye
ejere og nye medlemmer skal senest 2 uger efter henholdsvis ejerskabets og medlemskabets
indtræden skriftligt underrette selskabet m.v. om deres identitet. Ved ejere og
medlemmers udtræden skal selskabet senest 2 uger efter ejerskabets og medlemskabets
ophør skriftligt underrettes herom.
Stk. 2. Kommanditselskaber omfattet af § 2, stk.
2, i lov om visse erhvervsdrivende virksomheder skal føre en fortegnelse over alle
komplementarer og kommanditister i kommanditselskabet, jf. dog § 26,
stk. 1. Nye deltagere skal senest 2 uger efter ejerskabets indtræden skriftligt
underrette selskabet om deres identitet. Ved deltagerens udtræden skal selskabet
senest 2 uger efter ejerskabets ophør skriftligt underrettes herom.
Stk. 3. Trustees og administratorer af truster
og andre lignende retlige arrangementer skal være i besiddelse af identifikationsoplysninger
om andre trustees og administratorer i trusten og om protektorer og stiftere samt
identifikationsoplysninger om begunstigede. Trustee eller administrator skal være
i besiddelse af identifikationsoplysninger om de personer eller den persongruppe,
der kan blive begunstiget af uddelinger fra trusten, hvis de enkelte begunstigede
endnu ikke kan identificeres. 2. pkt. finder ikke anvendelse, for så vidt angår
begunstigede, der kan blive begunstiget af uddelinger til almenvelgørende eller
på anden måde almennyttige formål. 1. pkt. finder kun anvendelse, når trustee eller
administrator er bosiddende eller hjemmehørende i Danmark eller virksomheden udøves
fra et fast driftssted i Danmark.
§ 25. Identifikationsoplysningerne efter § 24
omfatter navn, adresse, hjemland og personnummer (cpr-nummer). Har den person, hvorom
der skal foreligge identifikationsoplysninger, ikke cpr-nummer, men virksomhedsnummer
(cvr-nummer), oplyses dette. Har personen heller ikke cvr-nummer, men stamnummer
som erhvervsdrivende (SE-nummer), oplyses dette. Har personen hverken cpr-nummer,
cvr-nummer eller SE-nummer, oplyses fødselsdatoen, når den pågældende er en fysisk
person, og et eventuelt skatteidentifikationsnummer (TIN-nummer) i hjemlandet.
§ 26. Har et selskab omfattet af § 24, stk. 1 eller
2, registreret oplysningerne i Det Offentlige Ejerregister, jf.
selskabslovens § 58 sammenholdt med § 15 f i lov om visse erhvervsdrivende
virksomheder, skal selskabet ikke føre en fortegnelse over ejerne og medlemmerne.
Selskabet skal dog føre en fortegnelse over ejere og medlemmer, som besidder under
5 pct. af selskabskapitalen og råder over mindre end 5 pct. af den samlede stemmeværdi
i selskabet.
Stk. 2. Selskaber omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, skal samtidig med indgivelsen af
oplysningsskemaet give oplysninger som nævnt i § 25 om dem,
der i indkomståret har besiddet mindst 5 pct. af selskabskapitalen og har rådet
over mindst 5 pct. af den samlede stemmeværdi i selskabet.
§ 27. Selskaber m.v. skal opbevare oplysningerne som nævnt
i §§ 24 og 25 i mindst 5 år fra udgangen
af det indkomstår, oplysningerne vedrører, medmindre oplysningerne er registreret
i Det Offentlige Ejerregister, jf. § 26, stk. 1.
Regnskabsføring i fremmed valuta
§ 28. Den regnskabsføring, der skal lægges til grund for
en skattemæssig opgørelse, kan foretages i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven
og årsregnskabsloven.
Stk. 2. Pligtmæssige oplysninger om beløb efter
denne lov til danske skattemyndigheder skal angives i danske kroner.
§ 29. Følgende skattepligtige kan foretage omregning efter
stk. 2:
1) Juridiske personer omfattet af selskabsskattelovens
§ 1 eller § 2, stk. 1, litra a eller b,
eller kulbrinteskattelovens § 3.
2) Juridiske personer omfattet af fondsbeskatningslovens § 1.
3) Fysiske personer omfattet af kildeskattelovens
§ 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5,
og dødsboer omfattet af dødsboskatteloven
ved opgørelsen af indkomst fra selvstændig erhvervsmæssig virksomhed.
4) Fysiske personer omfattet af kulbrinteskattelovens § 3 ved opgørelsen af indkomst
efter kulbrinteskatteloven.
Stk. 2. Skattepligtige som nævnt i stk. 1 kan
udarbejde det skattemæssige årsregnskab i en fremmed valuta og omregne resultatet
til danske kroner, jf. dog § 31, stk. 2. Opgørelser
m.v. af betydning for skatteansættelsen foretages i den valgte fremmede valuta inden
omregningen af resultatet til danske kroner.
Stk. 3. En skattepligtig, der aflægger årsrapport
efter International Accounting Standards (IAS) eller International Financial Reporting
Standards (IFRS), kan alene vælge at udarbejde det skattemæssige årsregnskab i sin
funktionelle valuta eller danske kroner.
Stk. 4. Det er en betingelse for anvendelse af
stk. 2, at den skattepligtige inden begyndelsen af det første indkomstår, for hvilket
der vælges en anden valuta end danske kroner, har indgivet meddelelse til told-
og skatteforvaltningen om, hvilken valuta der ønskes anvendt, og om, hvilken centralbanks
kurs der ønskes anvendt ved omregningen af resultatet, jf. § 31, stk.
1.
Stk. 5. Told- og skatteforvaltningen kan i særlige
tilfælde dispensere fra fristen i stk. 4.
Stk. 6. Den skattepligtige skal bogføre i den
pågældende valuta eller sørge for, at bogføringen indeholder oplysninger, som til
enhver tid gør det muligt at omregne til den pågældende valuta.
§ 29, stk. 1, nr. 1 er ændret ved § 1.1 i
lov nr. 2195 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 29, stk. 1, nr. 1, indsættes
efter »eller b«: », eller kulbrinteskattelovens § 3«.
§ 29, stk. 1, nr. 4 er indsat ved § 1.2 i
lov nr. 2195 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022.
§ 30. Told- og skatteforvaltningen kan efter ansøgning tillade,
at det skattemæssige årsregnskab for efterfølgende indkomstår udarbejdes i en anden
valuta end den, der tidligere er valgt efter § 29, stk. 2,
hvis ændringen er begrundet i virksomhedens eller koncernens forhold.
Stk. 2. Det er en betingelse, at den skattepligtige
inden begyndelsen af det indkomstår, for hvilket der ønskes anvendt en anden valuta
end den, der tidligere er valgt, har indgivet meddelelse til told- og skatteforvaltningen
om, hvilken ny valuta der ønskes anvendt, og om, hvilken centralbanks kurs der ønskes
anvendt ved omregningen af resultatet, jf. § 31, stk. 1. Told-
og skatteforvaltningen kan i særlige tilfælde dispensere fra fristen i 1. pkt.
§ 31. Omregningen af resultatet til danske kroner, jf.
§ 29, stk. 2, 1. pkt., skal ske til en gennemsnitskurs for indkomståret.
Ved omregning af resultatet skal der anvendes en valutakurs fastsat af en centralbank.
Stk. 2. Den skattepligtige kan for efterfølgende
indkomstår vælge en anden centralbanks valutakurs end den, der er valgt efter stk.
1, 2. pkt. Det er en betingelse, at der er indgivet meddelelse herom til told- og
skatteforvaltningen inden indkomstårets begyndelse.
Stk. 3. Ved omregning af indkomstårets transaktioner
anvendes den centralbanks valutakurser, der er valgt efter stk. 1, 2. pkt. Offentliggør
denne centralbank ikke valutakurser for den valuta, som transaktionen er foretaget
i, kan den skattepligtige anvende en valutakurs fastsat af en anden centralbank.
Stk. 4. Udarbejder den skattepligtige det skattemæssige
årsregnskab i fremmed valuta, skal den skattepligtige tillige omregne uudnyttede
tab omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 9 og 13 A,
ejendomsavancebeskatningslovens § 6 og kursgevinstlovens
§§ 31-32 efter stk. 1.
§ 32. Overgår en skattepligtig til at udarbejde det skattemæssige
årsregnskab i en ny valuta efter § 29, stk. 2, eller
§ 30, stk. 1, skal der foretages en opgørelse i den valgte valuta
af samtlige anskaffelsessummer, afskrivningsgrundlag, foretagne afskrivninger og
øvrige elementer, som indgår i indkomstopgørelsen.
Stk. 2. Opgørelsen foretages ved omregning af
de hidtidige anskaffelsessummer m.v. med valutakursen på tidspunktet for indgangen
til det første indkomstår, hvori den nye valuta anvendes, jf. dog §
33. Ved omregning anvendes den efter § 29, stk. 4,
eller § 30, stk. 1, valgte centralbanks valutakurser. Offentliggør
centralbanken ikke valutakurser på den valuta, som transaktionen er foretaget i,
kan den skattepligtige anvende en valutakurs fastsat af en anden centralbank.
§ 33. Medfører en virksomhedsomdannelse omfattet af lov
om skattefri virksomhedsomdannelse, en ændring af skattemæssig kvalifikation efter
selskabsskattelovens § 2 C eller en
fusion, en spaltning eller en tilførsel af aktiver omfattet af fusionsskatteloven
eller selskabsskattelovens § 8 A overgang
til en ny valuta, sker omregningen af anskaffelsessummer, afskrivningsgrundlag og
foretagne afskrivninger samt øvrige elementer, som indgår i indkomstopgørelsen,
jf. § 32, med valutakursen på vedtagelsestidspunktet for omdannelsen
m.v., jf. dog stk. 2 om omdannelser m.v. med tilbagevirkende kraft.
Stk. 2. Gennemføres virksomhedsomdannelsen, ændringen
af skattemæssig kvalifikation, fusionen, spaltningen eller tilførslen af aktiver
med tilbagevirkende kraft, sker omregningen efter stk. 1 alene for de aktiver og
passiver, der er i behold på vedtagelsestidspunktet, mens omregningen efter stk.
1 for aktiver og passiver, der er afstået i perioden mellem virkningstidspunktet
og vedtagelsestidspunktet, sker til valutakursen på afståelsestidspunktet.
§ 33, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i lov nr. 1726 af 27.12.2018 fra d. 01.01.2019 med virkning fra
og med d. 01.01.2020. I § 33, stk. 1, ændres »§§ 2 A eller 2 C« til: »§ 2 C«.
§ 34. Deltager en skattepligtig som nævnt i § 29,
stk. 1, nr. 3 eller 4, i en virksomhed, kan den skattepligtige ved anvendelsen
af bestemmelserne i §§ 29-33 behandle virksomheden
uafhængigt af sin øvrige erhvervsvirksomhed, hvis
1) mindst én af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens forpligtelser,
2) den skattepligtige ikke har bestemmende indflydelse på virksomheden, jf.
§ 37, nr. 1, eller på anden vis på grund af vedtægtsbestemmelse, aftale
eller fælles ledelse har kontrol med virksomheden og
3) virksomheden aflægger regnskab i en fremmed valuta.
Stk. 2. Den skattepligtige kan for hver enkelt
virksomhed omfattet af stk. 1 alene vælge, at omregningen m.v. skal ske fra den
valuta, som den pågældende virksomhed aflægger regnskab i.
Stk. 3. Stk. 1 finder anvendelse, uanset at den
skattepligtige udarbejder et skattemæssigt årsregnskab, som er udarbejdet i danske
kroner.
Stk. 4. Det er en betingelse for at behandle virksomheden
efter stk. 1, at den skattepligtige i forbindelse med meddelelsen til told- og skatteforvaltningen
efter § 29, stk. 4, eller § 30,
stk. 2, ligeledes indgiver meddelelse om, for hvilke af den skattepligtiges
virksomheder stk. 1 ønskes anvendt.
Stk. 5. Erhverver den skattepligtige andel i en
virksomhed omfattet af stk. 1 i løbet af indkomståret, kan stk. 1 alene finde anvendelse
for denne virksomhed, hvis den skattepligtige senest 14 dage efter erhvervelsen
indgiver meddelelse til told- og skatteforvaltningen om, at den skattepligtige for
den pågældende virksomhed ønsker at anvende stk. 1. Told- og skatteforvaltningen
kan i særlige tilfælde dispensere fra fristen.
§ 34, stk. 1 er ændret ved § 1.3 i
lov nr. 2195 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 34, stk. 1, indsættes
efter »§ 29, stk. 1, nr. 3«: »eller 4«.
§ 35. Deltager en skattepligtig som nævnt i § 29,
stk. 1, nr. 3 eller 4, der udarbejder skattemæssigt årsregnskab i en fremmed
valuta efter reglerne i §§ 29-33, i en virksomhed,
kan den skattepligtige undlade at anvende bestemmelserne i §§ 29-33 på denne virksomhed, således at virksomheden behandles uafhængigt
af den skattepligtiges øvrige erhvervsvirksomhed, hvis
1) mindst én af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens forpligtelser,
2) den skattepligtige ikke har bestemmende indflydelse på virksomheden, jf.
§ 37, nr. 1, eller på anden vis på grund af vedtægtsbestemmelse, aftale
eller fælles ledelse har kontrol med virksomheden og
3) virksomheden aflægger regnskab i danske kroner.
Stk. 2. Det er en betingelse for anvendelsen af
stk. 1, at den skattepligtige i forbindelse med meddelelsen til told- og skatteforvaltningen
efter § 29, stk. 4, eller § 30,
stk. 2, ligeledes indgiver meddelelse om, for hvilke af den skattepligtiges
virksomheder stk. 1 ønskes anvendt.
Stk. 3. Erhverver den skattepligtige andel i en
virksomhed omfattet af stk. 1 i løbet af indkomståret, kan stk. 1 alene finde anvendelse
for denne virksomhed, hvis den skattepligtige senest 14 dage efter erhvervelsen
indgiver meddelelse til told- og skatteforvaltningen om, at den skattepligtige for
den pågældende virksomhed ønsker at anvende stk. 1. Told- og skatteforvaltningen
kan i særlige tilfælde dispensere fra fristen.
§ 35, stk. 1 er ændret ved § 1.3 i
lov nr. 2195 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 35, stk. 1, indsættes
efter »§ 29, stk. 1, nr. 3«: »eller 4«.
Revisorerklæring fra finansieringsselskaber
§ 36. Finansieringsselskaber, der efter
kursgevinstlovens § 25, stk. 8, har valgt at anvende reglerne i
kursgevinstlovens § 25, stk. 7, skal sammen med selskabets oplysningsskema
for det pågældende indkomstår indsende en erklæring afgivet af en statsautoriseret
revisor, hvorved det attesteres, at de regnskabsmæssige nedskrivninger på udlån
og hensættelser på garantier m.v. er foretaget i overensstemmelse med reglerne i
årsregnskabslovens afsnit V, herunder
at selskabet har kalenderåret som regnskabsår. Endvidere skal erklæringen indeholde
oplysning om, hvorvidt selskabet opfylder betingelsen i
kursgevinstlovens § 25, stk. 10, nr. 2.
Kapitel 4: Transfer pricing
Oplysningspligter og skriftlig dokumentation
§ 37. Ved følgende begreber i denne paragraf og i
§§ 38-46 forstås:
1) Bestemmende indflydelse: Herved forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder,
således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller
rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige
anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves
en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person,
medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber,
jf. nr. 2, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. nr. 5, eller af fonde
eller truster stiftet af moderselskabet selv eller af de nævnte koncernforbundne
selskaber, nærtstående m.v. eller af fonde eller truster stiftet af disse. Tilsvarende
medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af andre selskabsdeltagere,
med hvem selskabsdeltageren har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse.
Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af en person
eller et dødsbo i fællesskab med nærtstående eller i fællesskab med en fond eller
trust stiftet af den skattepligtige eller dennes nærtstående eller fonde eller truster
stiftet af disse.
2) Koncernforbundne juridiske personer: Herved forstås juridiske personer, hvor
samme kreds af selskabsdeltagere har bestemmende indflydelse, eller hvor der er
fælles ledelse.
3) Juridiske personer: Herved forstås selvstændige skattesubjekter, uanset om de
er skattepligtige. I nr. 2 og nr. 6, litra a, skal selskaber og foreninger m.v.,
der efter danske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, men hvis
forhold er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller en foreningsvedtægt,
sidestilles med juridiske personer.
4) Udenlandsk fysisk eller juridisk person: Herved forstås en person, der er hjemmehørende
på Færøerne, i Grønland eller i en fremmed stat, herunder efter bestemmelserne i
en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
5) Nærtstående: Herved forstås i nr. 1 den skattepligtiges ægtefælle, forældre og
bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter
de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold.
6) Kontrollerede transaktioner: Herved forstås transaktioner mellem
a) en skattepligtig og en fysisk eller juridisk person, der udøver en bestemmende
indflydelse over den skattepligtige,
b) en skattepligtig og en juridisk person, som den skattepligtige udøver en bestemmende
indflydelse over,
c) en skattepligtig og en juridisk person, der er koncernforbundet med den skattepligtige,
d) en skattepligtig og dennes faste driftssted beliggende i udlandet,
e) en skattepligtig, der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person, og dennes
faste driftssted i Danmark eller
f) en skattepligtig, der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person, og dennes
kulbrintetilknyttede virksomhed omfattet af kulbrinteskattelovens § 21, stk. 1 eller
4.
§ 37, nr. 1 er ændret ved § 6.1 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021 med virkning for
indkomstår, der påbegyndes d. 01.01.2021 eller senere. I § 37, nr. 1, 5. pkt., udgår
»omfattet af kildeskattelovens § 1« og »omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk.
2,«.
§ 38. Skattepligtige skal i oplysningsskemaet give told-
og skatteforvaltningen oplysninger om art og omfang af handelsmæssige eller økonomiske
transaktioner, når der er tale om kontrollerede transaktioner.
§ 39. Skattepligtige omfattet af § 38, som ikke er fritaget
efter § 40, stk. 1, skal udarbejde og opbevare skriftlig dokumentation af en
sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår for kontrollerede
transaktioner er fastsat, i overensstemmelse med hvad der kunne have været opnået, hvis transaktionerne
var afsluttet mellem uafhængige parter, jf. dog stk. 2 og 4. Den skriftlige dokumentation skal
dog alene udarbejdes i følgende situationer:
1) Den ene part i den kontrollerede transaktion er en udenlandsk fysisk eller juridisk person,
jf. § 37, nr. 4, eller udgør et fast driftssted beliggende på Færøerne, i Grønland
eller i en fremmed stat, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Den
skriftlige dokumentation skal dog ikke udarbejdes, hvis alle parter i den kontrollerede transaktion
er faste driftssteder beliggende i Danmark af selskaber beliggende på Færøerne, i Grønland eller
i en fremmed stat, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, eller
hovedkontorer af selskaber hjemmehørende i Danmark.
2) Den ene part i den kontrollerede transaktion beskattes efter tonnageskatteloven, medmindre
alle parterne i den kontrollerede transaktion kun beskattes efter tonnageskatteloven. Den
skriftlige dokumentation skal også udarbejdes, hvor den skattepligtige opgør indkomst omfattet
af tonnageskattelovens § 13, stk. 2.
3) Den ene part i den kontrollerede transaktion beskattes efter kulbrinteskatteloven, medmindre
alle parterne i den kontrollerede transaktion kun beskattes efter kulbrinteskatteloven.
4) Den ene part i den kontrollerede transaktion er omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, medmindre alle
parterne i den kontrollerede transaktion er omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.
5) Den ene part i den kontrollerede transaktion er omfattet
af selskabsskattelovens § 17 A, medmindre alle parterne i
den kontrollerede transaktion er omfattet
af selskabsskattelovens § 17 A.
6) Den ene part i den kontrollerede transaktion er omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6.
7) Den ene part i den kontrollerede transaktion er omfattet af
selskabsskattelovens § 3.
8) Hvor den skattepligtiges indkomst skal opgøres efter
kildeskattelovens § 2, stk. 8,
selskabsskattelovens § 2, stk. 7, eller
selskabsskattelovens § 8, stk. 6.
Stk. 2. Den skattepligtige skal ikke udarbejde
skriftlig dokumentation for kontrollerede transaktioner, der i omfang og hyppighed
er uvæsentlige.
Stk. 3. Den skriftlige dokumentation efter stk.
1 skal udarbejdes løbende og indgives til told- og skatteforvaltningen senest 60
dage efter fristen for indgivelse af oplysningsskemaet, jf. §§ 11-13. Told- og skatteforvaltningen kan efter den skattepligtiges
anmodning forlænge fristen efter 1. pkt. for den pågældende, hvis særlige forhold
taler for det.
Stk. 4. Den skattepligtige skal udarbejde yderligere
skriftlig dokumentation i form af databaseundersøgelser, hvis told- og skatteforvaltningen
anmoder herom. Told- og skatteforvaltningen fastsætter en frist for indsendelsen
heraf. Fristen kan ikke være på mindre end 60 dage.
§ 39, stk. 3 er ændret ved § 6.2 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021 med virkning for
indkomstår, der påbegyndes d. 01.01.2021 eller senere. Hidtidig formulering: Stk. 3. Den skriftlige dokumentation efter stk.
1 skal udarbejdes løbende og senest færdiggøres på tidspunktet, hvor oplysningsskemaet
skal indgives til told- og skatteforvaltningen. Den skattepligtige skal på told-
og skatteforvaltningens anmodning indsende dokumentationen inden for en frist, som
nærmere fastsættes af told- og skatteforvaltningen. Fristen kan ikke være på mindre
end 60 dage.
§ 39, stk. 1 er ændret ved § 1.6 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022 med virkning for indkomstår, der påbegyndes d. 01.01.2021 eller
senere. Hidtidig formulering: § 39. Skattepligtige omfattet
af § 38 og § 40, stk. 1, skal udfærdige og opbevare skriftlig dokumentation for, hvorledes priser og vilkår
er fastsat for de kontrollerede transaktioner, som er omfattet af henholdsvis §§ 38 og 40, jf. dog stk. 2 og 4.
Den skriftlige dokumentation skal være af en sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om
priser og vilkår er fastsat, i overensstemmelse med hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var
afsluttet mellem uafhængige parter.
§ 39, stk. 4 er ændret ved § 1.7 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 39, stk. 4, 1. pkt.,
udgår »alene«, og efter »udarbejde« indsættes: »yderligere«.
§ 39, stk. 1, nr. 5 er indsat ved § 3.1 i lov
nr. 905 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023. Nr. 5-7 bliver herefter nr. 6-8.
§ 40. Skattepligtige, der alene eller sammen med koncernforbundne
virksomheder, jf. stk. 2, har under 250 beskæftigede og enten har en årlig samlet
balance på under 125 mio. kr. eller en årlig omsætning på under 250 mio. kr., skal
alene udfærdige og opbevare skriftlig dokumentation for, hvorledes priser og vilkår
er fastsat for
1) kontrollerede transaktioner med fysiske og juridiske personer, der er hjemmehørende
i en fremmed stat, der ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, og
som samtidig ikke er medlem af EU eller EØS,
2) kontrollerede transaktioner med et fast driftssted, der er beliggende i en fremmed
stat, der ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, og som samtidig
ikke er medlem af EU eller EØS, og
3) kontrollerede transaktioner med et fast driftssted, der er beliggende i Danmark,
forudsat at den skattepligtige, jf. § 37, nr. 6, litra e, er
hjemmehørende i en fremmed stat, der ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst
med Danmark, og som samtidig ikke er medlem af EU eller EØS.
Stk. 2. Ved opgørelsen af antal beskæftigede og
den årlige samlede balance eller den årlige omsætning i stk. 1 medregnes juridiske
personer, der er koncernforbundne med den skattepligtige, jf.
kursgevinstlovens § 4, stk. 2. Ved opgørelse af den samlede balance bortses
dog fra gæld og fordringer mellem den skattepligtige og koncernforbundne juridiske
personer samt kapitalandele i koncernforbundne juridiske personer ejet af den skattepligtige
og koncernforbundne juridiske personers kapitalandele i den skattepligtige. Ved
opgørelse af omsætningsgrænsen bortses fra omsætning mellem den skattepligtige og
koncernforbundne juridiske personer.
§ 41. (Ophævet).
§ 41 er ophævet ved § 1.8 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. Hidtidig formulering:
§ 41. Efter indstilling fra Skatterådet bestemmer skatteministeren,
hvilke oplysninger om kontrollerede transaktioner oplysningsskemaet skal indeholde.
§ 42. Told- og skatteforvaltningen fastsætter regler for
indholdet af den skriftlige dokumentation, jf. § 39. De fastsatte
regler skal godkendes af Skatterådet.
Revisorerklæring
§ 43. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge virksomheder
omfattet af § 38 eller § 40, stk. 1, at
indsende en erklæring som nævnt i revisorlovens
§ 1, stk. 2, om den dokumentation for kontrollerede transaktioner, som virksomheden
har indsendt til told- og skatteforvaltningen efter § 39, stk.
3 og 4. Erklæringspålægget kan omfatte alle indkomstår, som dokumentationen
for kontrollerede transaktioner omfatter, i det omfang fristen for ændring af skatteansættelserne
for indkomstårene efter skatteforvaltningslovens
§ 26, stk. 5, ikke er udløbet på det tidspunkt, hvor erklæringen forventes
indsendt, jf. stk. 4.
Stk. 2. Det er en betingelse for erklæringspålægget
efter stk. 1, at virksomheden har haft kontrollerede transaktioner med fysiske eller
juridiske personer i lande uden for EU eller EØS, med hvilke Danmark ikke har indgået
en dobbeltbeskatningsoverenskomst, eller at virksomheden ifølge virksomhedens årsrapporter
har haft gennemsnitligt driftsmæssigt underskud i 4 på hinanden følgende indkomstår,
hvoraf det seneste er det indkomstår, for hvilket erklæringspålægget gives.
Stk. 3. Det er endvidere en betingelse for erklæringspålægget
efter stk. 1, at det for kontrollen af virksomhedens skattemæssige forhold er hensigtsmæssigt
og relevant for told- og skatteforvaltningen, at virksomheden indhenter erklæringen.
Stk. 4. Det driftsmæssige underskud som nævnt
i stk. 2, 1. pkt., opgøres for hvert enkelt selskab og måles som resultat af primær
drift før finansiering, ekstraordinære poster og skat. Dog anvendes for forsikringsvirksomheder
et forsikringsteknisk resultat som mål for driftsresultatet. For øvrige finansielle
virksomheder anvendes resultat før skat som mål for driftsresultatet.
Stk. 5. Fristen for indsendelse af erklæringen
som nævnt i stk. 1 skal være mindst 90 dage regnet fra pålæggets datering. Pålægget
kan tidligst gives 7 dage efter modtagelsen af dokumentationen, jf.
§ 39, stk. 3 og 4.
§ 44. Told- og skatteforvaltningens afgørelse om et erklæringspålæg
efter § 43, stk. 1, kan ikke påklages til anden administrativ
myndighed, jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningens afgørelse
om et erklæringspålæg efter § 43, stk. 1, kan påklages til Landsskatteretten,
jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk.
1, nr. 1, og denne paragrafs stk. 4, hvis told- og skatteforvaltningen henlægger
sagen uden at gennemføre en ændring af virksomhedens skattepligtige indkomst foretaget
på baggrund af den indsendte dokumentation, eller hvis forvaltningen gennemfører
en nedsættelse af den skattepligtige indkomst foretaget på baggrund af den indsendte
dokumentation.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningens afgørelse
om et erklæringspålæg efter § 43, stk. 1, kan prøves af Landsskatteretten,
jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk.
1, nr. 1, i forbindelse med en klage over en ændring af virksomhedens skattepligtige
indkomst foretaget på baggrund af den indsendte dokumentation, jf. stk. 4.
Stk. 4. Fristen for at klage til Landsskatteretten
efter stk. 2 er 3 måneder regnet fra told- og skatteforvaltningens underretning
til virksomheden om henlæggelsen eller nedsættelsen. Fristen for at klage til Landsskatteretten
efter stk. 3 er 3 måneder regnet fra told- og skatteforvaltningens afgørelse om
ændring af virksomhedens skattepligtige indkomst.
§ 45. Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte nærmere
regler om indhold og afgivelse af erklæringen efter § 43.
Skønsmæssig ansættelse
§ 46. Har en skattepligtig omfattet af § 38
eller § 40, stk. 1, ikke udarbejdet dokumentation for kontrollerede
transaktioner efter § 39 rettidigt eller indsendt revisorerklæring
efter § 43, stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen efter udløbet
af oplysningsfristen i §§ 11-13 for det
pågældende indkomstår foretage en skønsmæssig ansættelse, for så vidt angår de kontrollerede
transaktioner for dette indkomstår, i overensstemmelse med
ligningslovens § 2, stk. 1. Dokumentationen kan kun anses for at være udarbejdet
rettidigt, hvis den er udarbejdet og indgivet i overensstemmelse med
§ 39, stk. 3.
Stk. 2. Har den skattepligtige ikke i forbindelse
med told- og skatteforvaltningens kontrol af dokumentationen efter §
39 efterkommet anmodningen om indsendelse af regnskabsmateriale m.v. efter
§ 53, stk. 1, gælder stk. 1 om skønsmæssig ansættelse.
Stk. 3. Stk. 2 gælder også, hvis den skattepligtige
ikke skal udarbejde dokumentation efter § 40.
§ 46, stk. 1 er ændret ved § 6.3 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021. I § 46, stk.
1, indsættes »efter § 39«: »rettidigt«.
§ 46, stk. 1, 2. pkt. er indsat ved § 6.4 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021.
Land for land-rapport
§ 47. Ved følgende begreber i denne paragraf og i
§§ 48-52 forstås:
1) Land for land-rapport: En rapport, som en koncern indgiver til told- og skatteforvaltningen
om koncernens økonomiske aktiviteter i hvert enkelt land i hele verden.
2) Koncern: En gruppe af virksomheder, der er forbundet med hinanden gennem ejerskab
eller kontrol, således at de skal udarbejde et konsolideret koncernregnskab efter
de årsregnskabsregler, der anvendes af koncernen, eller skulle have udarbejdet et
sådant, hvis et eller flere af selskaberne var børsnoterede.
3) Multinational koncern: En koncern, der har koncernselskaber i mere end én skattejurisdiktion.
4) Koncernselskab:
a) Enhver virksomhed i den multinationale koncern, som optræder som en separat enhed
i det konsoliderede koncernregnskab eller ville have optrådt sådan, hvis koncernen
skulle have udarbejdet et konsolideret koncernregnskab, hvis et eller flere af selskaberne
var børsnoterede.
b) Enhver virksomhed, der er undladt i det konsoliderede koncernregnskab alene på
grund af virksomhedens størrelse eller uvæsentlighed.
c) Ethvert fast driftssted af en virksomhed omfattet af litra a eller b, hvis der
udarbejdes et separat regnskab for det faste driftssted af hensyn til aflæggelse
af årsregnskab eller af skatteregnskab eller af hensyn til eksterne tilsynsformål
eller koncerninterne managementkontrolformål.
5) Ultimativt moderselskab: Et koncernselskab, der i en multinational koncern opfylder
følgende kriterier:
a) Koncernselskabet har direkte eller indirekte tilstrækkelig indflydelse over et
eller flere andre koncernselskaber i den multinationale koncern, hvorved selskabet
er forpligtet til at udarbejde et konsolideret koncernregnskab efter de regler,
der gælder, hvor det er skattemæssigt hjemmehørende, eller skulle have udarbejdet
et sådant, hvis det var børsnoteret.
b) Der er ikke et andet koncernselskab i den multinationale koncern, som direkte
eller indirekte har tilstrækkelig indflydelse over selskabet nævnt i litra a.
6) Omsætning: Indtægter, der opstår i forbindelse med en virksomheds ordinære drift,
herunder varesalg, levering af tjenesteydelser, honorarer, renter, udbytte og royalties.
7) Stedfortrædende moderselskab: Et koncernselskab, der i overensstemmelse med § 49, stk. 2, er udpeget til at indgive land for land-rapporten
i det land, hvor det er skattemæssigt hjemmehørende, når en eller flere af betingelserne
i § 49, stk. 1, nr. 2, er opfyldt.
8) Aftale mellem de kompetente myndigheder: En international aftale mellem de kompetente
skattemyndigheder i de relevante jurisdiktioner, som kræver automatisk udveksling
af land for land-rapporter mellem landene.
9) International aftale om udveksling af skatteoplysninger: Enhver dobbeltbeskatningsoverenskomst,
anden international overenskomst eller konvention eller administrativt indgået aftale
om bistand i skattesager, der medfører, at der mellem Danmark og en eller flere
jurisdiktioner kan udveksles skatteoplysninger, herunder automatisk udveksling af
oplysninger.
10) Systemisk fejl vedrørende en jurisdiktion: Når der eksisterer en aftale mellem
den kompetente myndighed i Danmark og myndigheden i den pågældende jurisdiktion,
men myndigheden i jurisdiktionen har suspenderet den automatiske udveksling af andre
grunde end dem, der er fastsat i aftalen mellem den kompetente myndighed i Danmark
og myndigheden i den pågældende jurisdiktion, eller på anden måde gentagne gange
har undladt automatisk at udveksle land for land-rapporter med Danmark i tilfælde,
hvor den multinationale koncern har koncernselskaber i Danmark.
§ 48. En multinational koncerns ultimative moderselskab,
som er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter
selskabsskattelovens § 1 eller fondsbeskatningslovens § 1, skal til told-
og skatteforvaltningen indgive en land for land-rapport for 1 indkomstår, hvis koncernen
har en konsolideret omsætning på mindst 5,6 mia. kr. i regnskabsåret forud for det
indkomstår, der skal rapporteres for.
Stk. 2. Land for land-rapporten skal indgives
senest 12 måneder efter den sidste dag i det indkomstår, som land for land-rapporten
skal indgives for.
§ 49. Et koncernselskab, som ikke er det ultimative moderselskab,
skal indgive land for land-rapporten inden for den frist, der er nævnt i
§ 48, stk. 2, jf. dog § 50, hvis følgende betingelser
er opfyldt:
1) Koncernselskabet er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter
selskabsskattelovens § 1, og
2) en eller flere af følgende betingelser er opfyldt, jf. dog § 50:
a) Koncernens ultimative moderselskab er ikke forpligtet til at indgive land for
land-rapporten i det land, hvor det er hjemmehørende.
b) Der sker ikke automatisk udveksling af land for land-rapporterne, som følge af
at der ikke eksisterer en aftale mellem de kompetente myndigheder i Danmark og den
jurisdiktion, hvor det ultimative moderselskab er hjemmehørende, selv om der er
en international aftale om udveksling af skatteoplysninger.
c) Der er en systemisk fejl vedrørende den jurisdiktion, hvor det ultimative moderselskab
har skattemæssigt hjemsted, og told- og skatteforvaltningen har meddelt dette til
koncernselskabet omfattet af nr. 1.
Stk. 2. Er en eller flere af betingelserne i stk.
1, nr. 2, opfyldt, og er der mere end ét dansk koncernselskab, jf. stk. 1, nr. 1,
skal koncernselskaberne udvælge et af koncernselskaberne som stedfortrædende moderselskab
og ansvarlig for indgivelse af land for land-rapporten til told- og skatteforvaltningen
inden for den frist, der er nævnt i § 48, stk. 2. Udvælgelsen
skal meddeles told- og skatteforvaltningen af det selskab, der er udvalgt.
§ 50. Et koncernselskab skal ikke indgive en land for land-rapport
til told- og skatteforvaltningen, hvis den multinationale koncern indgiver en land
for land-rapport for det pågældende indkomstår gennem et stedfortrædende moderselskab
til den skattemyndighed, hvor det stedfortrædende moderselskab er skattemæssigt
hjemmehørende, og følgende betingelser er opfyldt:
1) Den jurisdiktion, hvor det stedfortrædende moderselskab er skattemæssigt hjemmehørende,
kræver indgivelse af land for land–rapportering.
2) Den jurisdiktion, hvor det stedfortrædende moderselskab er skattemæssigt hjemmehørende,
har en international aftale om udveksling af oplysninger med Danmark, og der sker
automatisk udveksling af land for land-rapporter i henhold til en aftale mellem
de kompetente myndigheder.
3) Der er ikke en systemisk fejl vedrørende den jurisdiktion, hvor det stedfortrædende
moderselskab er skattemæssigt hjemmehørende, eller told- og skatteforvaltningen
har undladt at meddele en systemisk fejl til koncernselskabet.
4) Den jurisdiktion, hvor det stedfortrædende moderselskab er skattemæssigt hjemmehørende,
har modtaget en meddelelse, jf. § 51, stk. 1, fra et koncernselskab,
som er skattemæssigt hjemmehørende i samme jurisdiktion som det stedfortrædende
moderselskab, om, at koncernselskabet skal betragtes som det stedfortrædende moderselskab.
5) Koncernselskabet har givet meddelelse til told- og skatteforvaltningen, jf. § 51, stk. 2.
§ 51. Et ultimativt moderselskab, jf. § 48, stk.
1, eller et dansk stedfortrædende moderselskab, jf. § 49,
stk. 2, i en multinational koncern skal senest inden udgangen af
det indkomstår, for hvilket land for land-rapporten skal indgives, meddele told-
og skatteforvaltningen, at det er forpligtet til at indgive rapporten.
Stk. 2. Er koncernselskabet ikke det ultimative
moderselskab eller det stedfortrædende moderselskab, skal koncernselskabet senest
inden udgangen af det indkomstår, for hvilket land for land-rapporten skal indgives,
meddele til told- og skatteforvaltningen, hvilket koncernselskab der er forpligtet
til at indgive land for land-rapporten, og hvor dette koncernselskab er skattemæssigt
hjemmehørende.
§ 52. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om land
for land-rapporten, der indgives efter §§ 48, 49
og 51.
Afsnit II
Kapitel 5: Kontrolbeføjelser over for den skattepligtige
Kontrolbeføjelser over for erhvervsdrivende
§ 53. Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til
efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale
med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter,
der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder
for afgørelsen af skattepligt her til landet. Indsendelsespligten omfatter også
regnskabsmateriale m.v. vedrørende den skattepligtiges virksomhed i udlandet, på
Færøerne eller i Grønland.
Stk. 2. Er regnskabsmaterialet m.v. i tredjemands
besiddelse, skal denne, selv om den pågældende har tilbageholdsret herover, efter
anmodning udlevere materialet til told- og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen
leverer materialet tilbage til den pågældende tredjemand efter benyttelsen.
Stk. 3. Efterkommer den erhvervsdrivende ikke
en anmodning efter stk. 1 inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told-
og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74.
§ 54. Told- og skatteforvaltningen har, hvis det skønnes
nødvendigt, til enhver tid mod behørig legitimation uden retskendelse adgang til
den erhvervsdrivendes lokaliteter samt arbejdssteder uden for den erhvervsdrivendes
lokaler, dog ikke arbejdssteder, der tjener til tredjemands privatbolig eller fritidsbolig,
herunder transportmidler, der anvendes erhvervsmæssigt, for at gennemgå regnskabsmateriale
med bilag og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes
skatteansættelser. I det omfang de nævnte regnskabsoplysninger m.v. er registreret
elektronisk, omfatter told- og skatteforvaltningens adgang også en elektronisk adgang
hertil. Efter samme betingelser som nævnt i 1. og 2. pkt. har told- og skatteforvaltningen
adgang til at foretage opgørelse af kassebeholdninger, kasseterminaler og lign.
og foretage opgørelse og vurdering af lagerbeholdninger, besætning, inventar, maskiner
og andet driftsmateriel.
Stk. 2. Drives virksomheden fra en ejendom, som
også anvendes som bolig, kan told- og skatteforvaltningen gennemføre kontrol på
ejendommen efter samme betingelser som i stk. 1.
Stk. 3. Ved kontrollen efter stk. 1 og 2 skal
ejeren af virksomheden og dennes ansatte yde told- og skatteforvaltningen fornøden
vejledning og hjælp.
Stk. 4. Politiet yder om fornødent told- og skatteforvaltningen
bistand til gennemførelse af kontrollen efter stk. 1 og 2.
Kontrolbeføjelser over for skattepligtige fysiske personer
§ 55. Skattepligtige fysiske personer skal efter anmodning
fra told- og skatteforvaltningen inden for en rimelig frist oplyse om formuen ved
indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb og om størrelsen og arten af
ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug.
Stk. 2. Pligten til at meddele oplysninger efter
stk. 1 påhviler også en ægtefælle, som den skattepligtige levede sammen med ved
udgangen af indkomståret, jf. kildeskattelovens
§ 4.
Stk. 3. Er oplysningerne efter stk. 1 og 2 ikke
indsendt inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told- og skatteforvaltningen
foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74.
§ 56. Skattepligtige fysiske personer, som ejer mindst 25
pct. af selskabskapitalen eller råder over mere end 50 pct. af den samlede stemmeværdi
i et selskab som nævnt i selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, skal efter told- og skatteforvaltningens anmodning
oplyse om væsentlige økonomiske aftaler, der i indkomståret er indgået eller ændret
mellem selskabet og den pågældende selv eller en ægtefælle, som den pågældende levede
sammen med ved udgangen af indkomståret, jf. kildeskattelovens
§ 4. For personer, der ikke er fuldt skattepligtige efter
kildeskattelovens § 1, eller fuldt skattepligtige personer, der efter
en dobbeltbeskatningsoverenskomst skal anses for hjemmehørende i en fremmed stat
(dobbeltdomicil), skal oplysninger efter 1. pkt. kun gives, hvis selskabet er hjemmehørende
her i landet.
Stk. 2. Er oplysningerne efter stk. 1 ikke indsendt
inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told- og skatteforvaltningen
foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74.
Stk. 3. Procentsatserne nævnt i stk. 1 opgøres
efter aktieavancebeskatningslovens §
4, stk. 1, 3. pkt., og stk. 2 og 3.
Kapitel 6: Kontrolbeføjelser over for tredjemand
Oplysninger til krydsrevision
§ 57. Erhvervsdrivende og juridiske personer, som ikke er
erhvervsdrivende, skal efter told- og skatteforvaltningens anmodning indsende regnskabsmateriale
med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter,
der har betydning for kontrol af andre navngivne erhvervsdrivendes skatteansættelse.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen har til enhver
tid mod behørig legitimation uden retskendelse adgang til hos en erhvervsdrivende
eller en juridisk person, som ikke er erhvervsdrivende, at foretage gennemgang på
stedet af regnskabsmateriale, bilag og andre dokumenter som nævnt i stk. 1. Ved
gennemgangen kan told- og skatteforvaltningen sikre sig oplysninger som nævnt i
1. pkt.
Stk. 3. Politiet yder om fornødent told- og skatteforvaltningen
bistand til gennemførelse af kontrollen efter stk. 1 og 2.
Stk. 4. Oplysningerne, jf. stk. 1, og indgrebet,
jf. stk. 2, skal være nødvendige for skattekontrollen.
§ 58. En erhvervsdrivende har efter anmodning pligt til
at give told- og skatteforvaltningen oplysning om den omsætning, virksomheden har
haft med eller formidlet for andre navngivne erhvervsdrivende, og de arbejder, virksomheden
har udført for eller ladet udføre hos andre navngivne erhvervsdrivende.
Stk. 2. Omsætningen eller arbejdets karakter,
omsatte varemængder, vederlagets størrelse, tidspunktet for omsætningen eller arbejdets
udførelse, og hvornår og hvorledes vederlaget er erlagt, skal efter anmodning specificeres.
Stk. 3. Produktions-, indkøbs- og salgsforeninger
og lignende erhvervsorganisationer har tillige pligt til at oplyse om organisationens
eller foreningens mellemværende med sine erhvervsdrivende medlemmer, jf. stk. 1
og 2.
Stk. 4. Oplysningerne, jf. stk. 1-3, skal være
nødvendige for skattekontrollen.
Finansielle virksomheders oplysningspligt
§ 59. Finansielle virksomheder skal efter anmodning oplyse
told- og skatteforvaltningen om:
1) Kundens indskud, lån, depot og boks.
2) Omsætning med eller for kunden af penge og lign. og af kreditmidler og værdipapirer.
3) Aftaler med eller for kunden om terminskontrakter og købe- og salgsretter.
4) Ekspedition af udbetalinger og modtagelse af indbetalinger for kunden, herunder
hvem der er modtager af en udbetaling eller foretager en indbetaling.
5) Ydelse af garantier til eller for kunden.
6) Konti for fysiske eller juridiske personer, som ikke er hjemmehørende i Danmark,
herunder bevægelser på kontoen, oplysning om kontohavers identitet og kontaktadresse
og begrundelse for oprettelse af kontoen.
7) Transaktioner med konti i fremmede jurisdiktioner, når der ikke eksisterer en
aftale mellem de kompetente myndigheder i Danmark og den pågældende jurisdiktion
om automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti, og i jurisdiktioner,
som er på en fælles EU-liste over ikkesamarbejdende skattejurisdiktioner.
Stk. 2. Værdipapircentraler har kun pligt til
at indsende oplysninger om, hvilket institut der er kontoførende for nærmere angivne
personer eller kontofører nærmere angivne papirer, og om ejere af aktier, der er
optaget til handel på et reguleret marked.
Stk. 3. Oplysningerne, jf. stk. 1 og 2, skal være
nødvendige for skattekontrollen. Opbevares oplysningerne i elektronisk form, kan
told- og skatteforvaltningen forlange, at oplysningerne udleveres i et anerkendt
filformat i elektronisk form eller indsendes digitalt i et anerkendt filformat.
Advokaters oplysningspligt
§ 60. Advokater skal, i det omfang advokaten foretager økonomiske
dispositioner på sin klients vegne eller med klienten, efter anmodning give told-
og skatteforvaltningen oplysninger om en klient vedrørende:
1) Omsætning med eller for klienten af penge og lign. og af kreditmidler og værdipapirer.
2) Aftaler med eller for klienten om terminskontrakter og købe- og salgsretter.
3) Aftaler med eller for klienten om køb og salg af fast ejendom, forretning, fly,
skibe og lign.
4) Økonomiske dispositioner i forbindelse med administration af en klients faste
ejendom.
Stk. 2. Oplysningerne, jf. stk. 1, skal være nødvendige
for skattekontrollen. Opbevares oplysningerne i elektronisk form, kan told- og skatteforvaltningen
forlange, at oplysningerne udleveres i et anerkendt filformat i elektronisk form
eller indsendes digitalt i et anerkendt filformat.
Oplysningspligt for offentlige myndigheder, erhvervsdrivende og juridiske personer
§ 61. Offentlige myndigheder, erhvervsdrivende og juridiske
personer, som ikke er erhvervsdrivende, skal efter anmodning give told- og skatteforvaltningen
oplysninger til brug for kontrol af en identificerbar fysisk eller juridisk persons
skattepligt eller skatteansættelse, jf. dog stk. 3.
Stk. 2. Forpligtede enheder omfattet af artikel
2 i Rådets direktiv 2015/849 af 20. maj 2015 om forebyggende foranstaltninger mod
anvendelse af det finansielle system til hvidvask af penge eller finansiering af
terrorisme skal efter anmodning give told- og skatteforvaltningen oplysninger omhandlet
af direktivets artikel 13, 30, 31 og 40.
Stk. 3. Stk. 1 gælder ikke ved indhentelse af
oplysninger om omsætning m.v. mellem erhvervsdrivende, jf. §§ 57
og 58, finansielle virksomheders oplysninger om kundernes økonomiske
forhold, jf. § 59, og advokaters oplysninger om klientforhold,
jf. § 60.
Stk. 4. Oplysningerne, jf. stk. 1, skal være nødvendige
for skattekontrollen. Opbevares oplysningerne i elektronisk form, kan told- og skatteforvaltningen
forlange, at oplysningerne udleveres i et anerkendt filformat i elektronisk form
eller indsendes digitalt i et anerkendt filformat.
Skatterådets forudgående godkendelse af oplysningspligt
§ 62. Offentlige myndigheder, erhvervsdrivende og juridiske
personer, som ikke er erhvervsdrivende, skal efter anmodning give told- og skatteforvaltningen
oplysninger til brug for kontrol af ikke individuelt bestemte fysiske eller juridiske
personers skattepligt og skatteansættelse, når anmodningen er godkendt af Skatterådet,
jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Oplysninger om omsætning m.v. mellem erhvervsdrivende,
jf. §§ 57 og 58, finansielle virksomheders
oplysninger om kundernes økonomiske forhold, jf. § 59, og advokaters
oplysninger om klientforhold, jf. § 60, kan ikke kræves i videre
omfang end nævnt i disse bestemmelser.
Stk. 3. Teleselskaber skal til brug for afgørelse
af spørgsmål om skattepligt efter anmodning give told- og skatteforvaltningen oplysning
om, hvornår kundens telefonnummer har været anvendt til opkald i og fra Danmark,
når anmodningen er godkendt af Skatterådet.
Stk. 4. Oplysningerne, jf. stk. 1-3, skal være
nødvendige for skattekontrollen. Opbevares oplysningerne i elektronisk form, kan
told- og skatteforvaltningen forlange, at oplysningerne udleveres i et anerkendt
filformat i elektronisk form eller indsendes digitalt i et anerkendt filformat.
Stk. 5. Skatterådets godkendelse skal offentliggøres,
medmindre særlige hensyn taler imod.
Dødsboers oplysningspligt
§ 63. Skifteretten, bobestyreren, privat skiftende arvinger
eller en efterlevende ægtefælle skal efter anmodning give told- og skatteforvaltningen
enhver oplysning af betydning for en korrekt skatteansættelse af afdøde og af boet.
Stk. 2. Skifteretten skal foretage indberetning
til told- og skatteforvaltningen om hvert enkelt dødsbo, der behandles af skifteretten.
Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte nærmere
regler om indberetning efter stk. 2.
Udbyder af skattearrangementer
§ 64. Den, der som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt
har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter
og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), skal efter anmodning,
og når formålet med skattearrangementet fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde
skattebyrden, til told- og skatteforvaltningen indsende dokumentation for realiteten
i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver m.v., der indgår heri.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen træffer afgørelse
om, hvorvidt der er realitet i et skattearrangement, som har til formål at nedbringe
eller udskyde skattebyrden som nævnt i stk. 1.
Stk. 3. Udbyderen eller formidleren hæfter solidarisk
med den skattepligtige for den eventuelle forhøjelse af den skattepligtiges indkomstskat,
der fremkommer, som følge af at told- og skatteforvaltningen har tilsidesat skattearrangementet
som ikke reelt, jf. stk. 2.
Stk. 4. Hæfter udbyderen eller formidleren solidarisk
med den skattepligtige efter stk. 3, kan udbyderen eller formidleren påklage den
del af skatteansættelsen, der vedrører skattearrangementet, efter
skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1.
Tilsyn med nedskrivninger og hensættelser i finansielle virksomheder m.v.
§ 65. Tilsynsmyndigheden for et institut som nævnt i
kursgevinstlovens § 25, stk. 7, skal efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen
foretage kontrol af størrelsen af beløb, der er nedskrevet på udlån og hensat på
garantier m.v. i instituttet pr. 31. december i det pågældende år.
Stk. 2. For herværende filialer af udenlandske
kreditinstitutter, der er hjemmehørende i et land inden for EU/EØS, kan told- og
skatteforvaltningen anmode Finanstilsynet om på told- og skatteforvaltningens vegne
at kontrollere størrelsen af nedskrivninger på udlån og hensættelser på garantier
m.v., som kan fradrages efter kursgevinstlovens
§ 25, stk. 7.
Stk. 3. For finansieringsselskaber, der efter
kursgevinstlovens § 25, stk. 8,
har valgt at anvende reglerne i kursgevinstlovens
§ 25, stk. 7, kan told- og skatteforvaltningen anmode Erhvervsstyrelsen
om på told- og skatteforvaltningens vegne at kontrollere størrelsen af nedskrivninger
på udlån og hensættelser på garantier m.v., som kan fradrages efter reglerne i kursgevinstlovens § 25, stk. 7.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningens anmodning
om kontrol, jf. stk. 2 og 3, skal fremsættes senest 1 år og 6 måneder efter udløbet
af det pågældende indkomstår. Finanstilsynet eller Erhvervsstyrelsen skal meddele
sin afgørelse til told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder fra anmodningens
fremsættelse. Afgørelsen kan indbringes for Erhvervsankenævnet, senest 4 uger efter
at den pågældende juridiske person har fået underretning om afgørelsen fra told-
og skatteforvaltningen.
Stk. 5. Reglerne i § 347 i lov om finansiel virksomhed,
der giver Finanstilsynet hjemmel til kontrol af finansielle virksomheder, herunder
filialer af udenlandske kreditinstitutter, dog bortset fra reglen i § 347, stk.
1, 2. pkt., gælder også ved Finanstilsynets kontrol af filialer af udenlandske kreditinstitutter,
jf. stk. 2, og Erhvervsstyrelsens kontrol af finansieringsselskaber, jf. stk. 3.
Kapitel 7: Samarbejde med eksterne parter
Samarbejde med udenlandske skattemyndigheder
§ 66. Told- og skatteforvaltningen afgiver oplysninger til
og modtager oplysninger fra de kompetente myndigheder på Færøerne, i Grønland og
i en fremmed jurisdiktion i overensstemmelse med bestemmelserne i:
1) Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet og om
ophævelse af direktiv 77/799/EØF med senere ændringer. Bestemmelsen finder ligeledes
anvendelse på aftaler indgået mellem EU og tredjeland
om administrativ bistand i skattesager.
2) En dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem på den ene side Danmark og på den anden
side Færøerne, Grønland eller den pågældende fremmede jurisdiktion.
3) En administrativt indgået aftale om administrativ bistand i skattesager mellem
på den ene side Danmark og på den anden side Færøerne, Grønland eller den pågældende
fremmede jurisdiktion.
4) Enhver anden international overenskomst eller konvention tiltrådt af Danmark,
som omhandler administrativ bistand i skattesager.
§ 66, nr. 1 er ændret ved § 2.2 i lov nr. 1573 af 27.12.2019 fra d. 01.07.2020. I § 66, nr. 1,
1. pkt., ændres »og Rådets direktiv 2016/2258« til: », Rådets direktiv 2016/2258/EU«,
og efter »hvidvaskreguleringen« indsættes: »og Rådets direktiv 2018/822/EU af 25.
maj 2018 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk
udveksling af oplysninger på beskatningsområdet i forbindelse med indberetningspligtige
grænseoverskridende ordninger«.
§ 66, nr. 1 er ændret ved § 1.2 i lov nr. 1521 af 27.10.2020 fra d. 31.10.2020. I § 66, nr.
1, 1. pkt., ændres »og Rådets direktiv 2018/822/EU« til: », Rådets direktiv 2018/822/EU«,
og efter »grænseoverskridende ordninger« indsættes: »og Rådets direktiv 2020/876/EU
af 24. juni 2020 om ændring af direktiv 2011/16/EU for at imødekomme det akutte
behov for at udsætte visse frister for indgivelse og udveksling af oplysninger på
beskatningsområdet på grund af covid-19-pandemien«.
§ 66, nr. 1, 1. pkt. er ændret ved § 3.2 i lov
nr. 902 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023. Hidtidig formulering af 1. pkt.: Rådets
direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet
og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF, som ændret ved rådets direktiv 2014/107/EU
af 9. december 2014, Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets
direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt
angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet, Rådets
direktiv 2016/2258/EU af 6. december 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for
så vidt angår skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold
til hvidvaskreguleringen, Rådets direktiv 2018/822/EU af 25. maj 2018 om ændring
af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet i forbindelse med indberetningspligtige grænseoverskridende
ordninger og Rådets direktiv 2020/876/EU af 24. juni 2020 om ændring af direktiv
2011/16/EU for at imødekomme det akutte behov for at udsætte visse frister for indgivelse
og udveksling af oplysninger på beskatningsområdet på grund af covid-19-pandemien.
§ 67. Bestemmelserne i straffelovens
14. kapitel om forbrydelser mod den offentlige myndighed m.v. og
16. kapitel om forbrydelser i offentlig tjeneste eller hverv m.v.
gælder for embedsmænd fra Færøerne, Grønland eller en fremmed jurisdiktion, der
befinder sig her i landet som led i ydelse eller modtagelse af administrativ bistand
i skattesager, når denne bistand sker i overensstemmelse med Danmarks forpligtelser
efter EU-retlige regler, en dobbeltbeskatningsoverenskomst, en anden international
overenskomst eller konvention eller en administrativt indgået aftale om administrativ
bistand i skattesager.
Stk. 2. Når embedsmænd fra et andet EU-land er til stede under
administrative undersøgelser eller deltager i de administrative undersøgelser ved hjælp af elektroniske
kommunikationsmidler, kan de deltage aktivt i den administrative undersøgelse ved at interviewe
enkeltpersoner og gennemgå sagsakter.
§ 67, stk. 2 er indsat ved § 3.3 i
lov nr. 902 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023.
Adgang til registre uden for told- og skatteforvaltningen og registersamkøring
Overskriften før § 67 a er ændret ved § 3.4 i
lov nr. 902 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023.
Hidtidig formulering af overskriften, der dog var placeret
før § 68: Registersamkøring
§ 67 a. Told- og skatteforvaltningen kan behandle, herunder samkøre, de
oplysninger, told- og skatteforvaltningen er i besiddelse af, med henblik på udvikling af it-systemer,
der er nødvendige for told- og skatteforvaltningens myndighedsudøvelse.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan indsamle og behandle
alle nødvendige oplysninger om fysiske eller juridiske personers økonomiske og erhvervsmæssige
forhold fra andre offentlige myndigheder og offentligt tilgængelige kilder, herunder samkøre
sådanne oplysninger med de oplysninger, told- og skatteforvaltningen er i besiddelse af, med
henblik på udvikling af it-systemer, der er nødvendige for told- og skatteforvaltningens
myndighedsudøvelse.
Stk. 3. Skatteministeren fastsætter nærmere regler for told- og
skatteforvaltningens indsamling og behandling af oplysninger omfattet af stk. 1 og 2, herunder
regler om, hvornår og til hvilke formål oplysningerne kan indsamles og behandles, om, hvornår
sletning af oplysningerne skal finde sted, og om de tekniske og organisatoriske foranstaltninger,
der skal iagttages ved behandlingen.
§ 67 a er indsat ved § 3.1 i
lov nr. 2612 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022.
§ 68. Told- og skatteforvaltningens it-systemer kan samkøres
til brug for told- og skatteforvaltningens myndighedsudøvelse.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan til brug
for registreringskontrol og opgørelse, opkrævning og inddrivelse af skatter, arbejdsmarkedsbidrag, told
og afgifter få terminaladgang til alle nødvendige oplysninger om fysiske eller juridiske
personers økonomiske og erhvervsmæssige forhold i indkomstregisteret, jf. § 7 i
lov om et indkomstregister. Oplysningerne kan samkøres med told- og skatteforvaltningens
øvrige oplysninger til brug for skatteansættelse og generel kontrol.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan til brug
for registreringskontrol og opgørelse, opkrævning og inddrivelse af skatter, arbejdsmarkedsbidrag, told
og afgifter få terminaladgang til alle nødvendige oplysninger om fysiske eller juridiske
personers økonomiske og erhvervsmæssige forhold i andre offentlige myndigheders
registre med henblik på registersamkøring.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen kan til brug for
registreringskontrol og opgørelse, opkrævning og inddrivelse af skatter, arbejdsmarkedsbidrag,
told og afgifter indsamle og behandle alle nødvendige oplysninger om fysiske eller juridiske
personers økonomiske og erhvervsmæssige forhold fra offentligt tilgængelige kilder med
henblik på registersamkøring.
Stk. 5. Skatteministeren kan efter forhandling med erhvervsministeren
fastsætte regler om told- og skatteforvaltningens adgang til alle nødvendige oplysninger om fysiske eller
juridiske personers økonomiske og erhvervsmæssige forhold, som er registreret i den centrale automatiske
mekanisme, der er oprettet til gennemførelse af artikel 32a i Rådets
direktiv 2015/849/EU af 20. maj 2015 om forebyggende foranstaltninger mod anvendelse af det finansielle
system til hvidvask af penge eller finansiering af terrorisme.
§ 68, stk. 2 og 3 er ændret ved § 3.2 i
lov nr. 2612 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022. I § 68, stk. 2, 1. pkt., og stk. 3, indsættes efter »til brug for«: »registreringskontrol og«.
§ 68, stk. 4 er indsat ved § 3.3 i lov
nr. 2612 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022.
§ 68, stk. 5 er indsat ved § 3.5 i lov
nr. 902 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023.
§ 69. Told- og skatteforvaltningen kan oprette et kontrolinformationsregister
over fysiske og juridiske personer, der har påført eller forsøgt at påføre det offentlige
et samlet tab på mindst 100.000 kr. i form af skatter, arbejdsmarkedsbidrag, told
og afgifter.
Stk. 2. Registrering kan ikke foretages eller
opretholdes, mere end 5 år efter at det forhold, der begrunder en registrering,
er konstateret.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan med henblik
på kontrol af virksomheders registreringsforhold foretage samkøring af oplysninger
i kontrolinformationsregisteret med oplysninger i told- og skatteforvaltningens
registreringssystem for virksomheder. Told- og skatteforvaltningen kan stille resultatet
af registersamkøringen til rådighed for Erhvervsstyrelsen til brug for denne myndigheds
arbejde som registreringsmyndighed for told- og skatteforvaltningen.
Udlevering af oplysninger til kreditvurdering med samtykke fra den registrerede m.v.
Overskriften før § 70 er ændret ved § 3.4 i
lov nr. 2612 af 28.12.2021
fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. Ændringen er sat i kraft ved § 1 i
bekg. nr. 1240 af 02.09.2022
fra d. 01.01.2023. I overskriften før § 70 indsættes efter »kreditvurdering«: »m.v.«
§ 70. Finansielle virksomheder, der yder lån eller formidler
lån, kan med samtykke fra den registrerede få adgang til oplysninger, som indgår
i den seneste årsopgørelse, og som er nødvendige til brug for konkrete kreditgivningssituationer.
Virksomheder, der udbyder leasing af motorkøretøjer, og som enten er en registreret
virksomhed i medfør af registreringsafgiftslovens § 14 eller er undergivet tilsyn
efter hvidvaskloven, kan efter samtykke fra den registrerede få adgang til oplysninger,
som indgår i den seneste årsopgørelse, og som er nødvendige til brug for en konkret
vurdering af den registreredes betalingsevne.
Stk. 2. Finansielle virksomheder, som er omfattet
af regler om redelig forretningsskik og god praksis for de finansielle virksomheder
udstedt i medfør af § 43, stk. 2, i lov om finansiel virksomhed, og forsikringsselskaber,
som er omfattet af regler om redelig forretningsskik og god praksis for forsikringsvirksomheder
udstedt i medfør af § 67, stk. 2, i lov om forsikringsvirksomhed, kan med samtykke
fra den registrerede få adgang til oplysninger, som indgår i den seneste årsopgørelse,
og som er nødvendige til brug for rådgivning af den registrerede i overensstemmelse
med reglerne om redelig forretningsskik og god praksis.
Stk. 3. Finansielle virksomheder kan desuden med
samtykke fra den registrerede få adgang til oplysninger, som indgår i den seneste
årsopgørelse, og som er nødvendige til efterlevelse af bekendtgørelse om ledelse
og styring af pengeinstitutter m.fl., med hensyn til at der skal tilvejebringes
opdaterede oplysninger om den registrerede. Adgang til oplysningerne forudsætter,
at den registrerede er kunde i den finansielle virksomhed.
Stk. 4. Finansielle rådgivere kan med samtykke fra den
registrerede få adgang til oplysninger, som indgår i den seneste årsopgørelse, og som er
nødvendige til brug for konkrete rådgivningssituationer.
Stk. 5. Adgang efter stk. 1-4 er betinget af,
at virksomheden
1) betaler et gebyr i overensstemmelse med lov om videreanvendelse af den offentlige
sektors informationer og
2) har indgået en aftale med told- og skatteforvaltningen om adgangen.
§ 70, stk. 1, 2. pkt. er indsat ved § 5.1 i lov nr. 2221 af 29.12.2020 fra et tidspunkt, der fastsættes
af skatteministeren. Ændringen er sat i kraft ved § 1 i
bekg. nr. 1751
af 30.08.2021 fra d. 15.10.2021.
§ 70, stk. 4 er indsat ved § 3.5 i lov nr. 2612 af 28.12.2021 fra et tidspunkt, der fastsættes af
skatteministeren. Ændringen er sat i kraft ved § 1 i
bekg. nr. 1240 af 02.09.2022
fra d. 01.01.2023. Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
§ 70, stk. 4, der bliver stk. 5, er ændret ved § 3.6 i
lov nr. 2612
af 28.12.2021 fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. Ændringen er sat i kraft ved § 1 i
bekg. nr. 1240 af 02.09.2022
fra d. 01.01.2023. I § 70, stk. 4, der
bliver stk. 5, ændres »stk. 1-3« til: »stk. 1-4«.
§ 70, stk. 2 er ændret ved § 354.1 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 70, stk. 2, indsættes efter »lov om finansiel virksomhed,«: »og
forsikringsselskaber, som er omfattet af regler om redelig forretningsskik og god praksis for forsikringsvirksomheder
udstedt i medfør af § 67, stk. 2, i lov om forsikringsvirksomhed,«.
Afsnit III
Kapitel 8: Administrative retsfølger af den manglende opfyldelse
af en oplysningspligt
Afskæring af TastSelv
§ 71. Told- og skatteforvaltningen kan træffe afgørelse
om at afskære en skattepligtig fra at anvende told- og skatteforvaltningens digitale
selvbetjeningsløsning TastSelv til ændring af oplysninger i årsopgørelsen, hvis
forvaltningen finder, at der er nærliggende risiko for, at den skattepligtige vil
begå væsentlige fejl ved anvendelsen af TastSelv. Afskæring kan ske med virkning
for det aktuelle indkomstår.
Stk. 2. Finder told- og skatteforvaltningen, at
der er nærliggende risiko for, at den skattepligtige også vil begå væsentlige fejl
ved anvendelse af TastSelv for det efterfølgende indkomstår, kan forvaltningen tillige
afskære den skattepligtige fra at anvende TastSelv for dette indkomstår.
Stk. 3. Skattepligtige, som efter stk. 1 eller
2 er afskåret fra at anvende TastSelv, er ikke fritaget for på anden måde inden
oplysningsfristens udløb at give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt
i § 2.
Stk. 4. En afgørelse efter stk. 1 og 2 skal angive
det eller de indkomstår, afskæringen vedrører. Afgørelsen kan påklages til Landsskatteretten,
jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk.
1, nr. 1. Bestemmelserne i skatteforvaltningsloven
gælder også ved påklage af en afgørelse efter stk. 1 og 2.
Tvangsbøder
§ 72. Har den skattepligtige ikke rettidigt indgivet et
oplysningsskema, jf. § 5, eller et skattemæssigt årsregnskab,
jf. § 6, stk. 1, nr. 1, eller ikke vedlagt oplysningsskemaet
ejeroplysninger, jf. § 26, stk. 2, eller dokumentation
for kontrollerede transaktioner, jf. § 39, eller revisorerklæring
fra finansieringsselskaber, jf. § 36, kan told- og skatteforvaltningen
pålægge daglige tvangsbøder.
Stk. 2. Efterkommes en anmodning om oplysninger
efter § 16, stk. 1, § 18, stk. 1,
§ 20, § 53, stk. 1 og 2, § 55, stk. 1 og 2,
§ 56, stk. 1, § 57, stk. 1,
§ 58, stk. 1-3, § 59, stk. 1 og 2, § 60, stk.
1, § 61, stk. 1 og 2, § 62, stk. 1 og 3,
eller § 64, stk. 1, ikke, kan told- og skatteforvaltningen give
pålæg om, at oplysningerne skal indsendes inden en fastsat frist, og pålægge daglige
tvangsbøder fra fristens overskridelse, og indtil pålægget efterkommes eller der
udstedes et bødeforelæg for overtrædelse af § 84 a, stk. 1 eller 2,
som følge af at pålægget ikke efterkommes.
Stk. 3. Klage over et pålæg efter stk. 1 og 2
har ikke opsættende virkning. Landsskatteretten eller Skatteankeforvaltningen kan
dog tillægge en klage over et pålæg efter stk. 1 og 2 opsættende virkning, hvis
særlige omstændigheder taler derfor. Landsskatterettens afgørelse kan træffes af
en retsformand.
§ 72, stk. 2 er ændret ved § 6.1 i lov nr. 1430 af 05.12.2018 fra d. 01.01.2019. I § 72, stk.
2, indsættes efter »§ 62, stk. 1«: »og 3«.
§ 72, stk. 1 er ændret ved § 6.5 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021 med virkning
for indkomstår, der påbegyndes d. 01.01.2021 eller senere. I § 72, stk. 1, indsættes
efter »§ 26, stk. 2,«: »eller dokumentation for kontrollerede transaktioner, jf.
§ 39,«.
§ 72, stk. 2 er ændret ved § 6.1 i lov nr. 2197 af 29.12.2020 fra d. 01.01.2021. I § 72, stk.
2, ændres »§ 61, stk. 1« til »§ 61, stk. 1 og 2«.
§ 72, stk. 2 er ændret ved § 1.1 i lov nr. 789 af 04.05.2021 fra d. 01.07.2021. I § 72, stk.
2, indsættes efter »pålægget efterkommes«: »eller der udstedes et bødeforelæg for
overtrædelse af § 84 a, stk. 1 eller 2, som følge af at pålægget ikke efterkommes«.
§ 72, stk. 1 er ændret ved § 1.9 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 72, stk. 1,
ændres »§ 6, stk. 2, nr. 1« til: »§ 6, stk. 1, nr. 1«.
Skattetillæg
§ 73. Har en skattepligtig omfattet af § 5
ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter §
2, herunder oplysninger om kontrollerede transaktioner efter § 38,
eller revisorerklæring fra finansieringsselskaber, jf. § 36,
pålægger forvaltningen den skattepligtige at betale et skattetillæg på 200 kr.,
for hver dag oplysningsfristen overskrides. Skattetillægget kan dog højst udgøre
5.000 kr. i alt, jf. dog stk. 2-4.
Stk. 2. For fysiske personer, hvis skattepligtige
indkomst for det pågældende indkomstår ikke overstiger bundfradraget for mellemskatten
efter personskattelovens § 7, udgør skattetillægget
100 kr., for hver dag fristen overskrides, dog højst 2.500 kr. i alt.
Stk. 3. For fonde og foreninger, der efter fondsbeskatningslovens
§ 15 kan opfylde oplysningspligten ved at afgive en særlig erklæring, udgør skattetillægget
i alt 500 kr.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen kan efter
ansøgning i særlige tilfælde fritage den skattepligtige for skattetillægget efter
stk. 1-3 helt eller delvis.
§ 73, stk. 1 er ændret ved § 6.6 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021. I § 73, stk.
1, 1. pkt., indsættes efter »§ 2«: », herunder oplysninger om kontrollerede transaktioner
efter § 38,«.
§ 73, stk. 2 er ændret ved § 9.1 i lov
nr. 482 af 22.05.2024 fra d. 01.06.2024. I § 73, stk. 2, ændres »topskatten« til: »mellemskatten«.
Skønsmæssig ansættelse
§ 74. Har en skattepligtig omfattet af § 5
ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter §
2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt.
Stk. 2. Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk.
1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis
den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger
som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen.
Told- og skatteforvaltningen skal forinden have anmodet den skattepligtige om oplysningerne
inden for en rimelig frist. Kravet om forudgående anmodning efter 2. pkt. gælder
dog ikke, hvis told- og skatteforvaltningen er kommet i besiddelse af oplysninger,
som begrunder en gennemførelse af en uvarslet kontrol på den erhvervsdrivendes arbejdssted,
jf. § 5, stk. 4, i lov om retssikkerhed ved forvaltningens anvendelse af tvangsindgreb
og oplysningspligter.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen skal som
grundlag for den skønsmæssige ansættelse efter stk. 1 og 2 navnlig lægge vægt på
oplysninger om den skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer
og oplysninger fra indberetningspligtige. Er den skattepligtige erhvervsdrivende,
indgår i grundlaget tillige oplysninger om moms og afgifter og eventuelle oplysninger
om bruttoavancen for indkomståret og tidligere indkomstår. Er den skattepligtige
en fysisk person, indgår i grundlaget efter stk. 2 tillige oplysninger om den skattepligtiges
privatforbrug, herunder oplysninger om skattefrie indtægter og oplysninger om formue.
Told- og skatteforvaltningen kan dog foretage en skønsmæssig ansættelse efter stk.
1 eller 2 uden anvendelse af de nævnte oplysninger, hvis ansættelsen kan foretages
på et mere sikkert grundlag på baggrund af andre oplysninger.
Stk. 4. Stk. 1-3 gælder ikke ved skønsmæssige
ansættelser af kontrollerede transaktioner, der er omfattet af § 46.
Revisorpålæg
§ 75. Er en skattepligtig bogføringspligtig, og skal den
skattepligtige indgive et skattemæssigt årsregnskab til told- og skatteforvaltningen
efter regler fastsat efter § 6, stk. 1, nr. 1, kan told-
og skatteforvaltningen træffe afgørelse om, at en statsautoriseret eller registreret
revisor for den skattepligtige udarbejder et regnskab, hvis én af følgende betingelser
er opfyldt:
1) Det skattemæssige årsregnskab opfylder i væsentligt omfang ikke kravene til indholdet
af regnskabet bestemt i regler fastsat efter § 6, stk. 1, nr.
1.
2) Det skattemæssige årsregnskab er ikke indsendt rettidigt til told- og skatteforvaltningen.
3) Bogføringslovens regnskabsbestemmelser er i væsentligt omfang ikke opfyldt.
Stk. 2. Ved afgørelse efter stk. 1 skal told-
og skatteforvaltningen tage hensyn til den skattepligtiges personlige forhold, herunder
betalingsevne.
Stk. 3. Der kan ikke udstedes revisorpålæg efter
stk. 1, hvis den skattepligtige er taget under rekonstruktionsbehandling, jf. konkurslovens § 11, eller den skattepligtiges
bo er under konkursbehandling, jf. konkurslovens
§ 17.
§ 75, stk. 1 og stk. 1, nr. 1 er ændret ved § 1.9
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 75, stk. 1, 1. pkt., og nr. 1,
ændres »§ 6, stk. 2, nr. 1« til: »§ 6, stk. 1, nr. 1«.
§ 76. Før told- og skatteforvaltningen træffer afgørelse
efter § 75, skal forvaltningen skriftligt underrette den skattepligtige
om den påtænkte afgørelse.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen fastsætter
en frist for den skattepligtiges bemærkninger til den påtænkte afgørelse efter stk.
1. Fristen kan ikke være på mindre end 15 dage.
Stk. 3. Efter udløbet af den frist, der er fastsat
i stk. 2, underretter told- og skatteforvaltningen den skattepligtige om den trufne
afgørelse.
§ 77. Indgiver den skattepligtige inden 2 måneder fra udløbet
af den frist, som told- og skatteforvaltningen har fastsat efter
§ 76, stk. 2, et årsregnskab, der opfylder kravene fastsat i regler efter
§ 6, stk. 1, nr. 1, bortfalder told- og skatteforvaltningens
afgørelse efter § 75, jf. dog stk. 3.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan efter
anmodning forlænge fristen for indgivelse af årsregnskabet, hvis særlige forhold
taler herfor.
Stk. 3. Finder told- og skatteforvaltningen, at
det årsregnskab, som den skattepligtige indgiver efter stk. 1, ikke opfylder kravene
fastsat i regler efter § 6, stk. 1, nr. 1, meddeles dette
den skattepligtige ved en afgørelse.
§ 77, stk. 1 og 3 er ændret ved § 1.9 i
lov nr. 2194 af 30.11.2021
fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 77, stk. 1 og 3,
ændres »§ 6, stk. 2, nr. 1« til: »§ 6, stk. 1, nr. 1«.
§ 78. Den skattepligtige kan inden udløbet af fristen i
§ 77, stk. 1, stille forslag om, hvilken revisor der skal udarbejde
regnskabet. § 77, stk. 2, om forlængelse af fristen
for indgivelse af årsregnskabet gælder også i sådant tilfælde.
Stk. 2. Kan told- og skatteforvaltningen ikke
godkende den skattepligtiges forslag efter stk. 1, meddeles dette den skattepligtige
ved en afgørelse. Told- og skatteforvaltningen oplyser samtidig den skattepligtige
om, hvilken revisor forvaltningen vil anmode om at udarbejde et regnskab for den
skattepligtige.
§ 79. Told- og skatteforvaltningen udreder honoraret til
revisor for udarbejdelse af regnskab efter § 75. Den skattepligtige
har pligt til at refundere told- og skatteforvaltningen udgifterne til revisorhonoraret,
jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan træffe
afgørelse om, at den skattepligtige kun skal refundere en del af udgifterne til
honoraret efter stk. 1, 2. pkt., hvis særlige forhold taler herfor.
Stk. 3. Stk. 1, 2. pkt., gælder ikke, hvis den
skattepligtige får medhold i en klage over en afgørelse, som told- og skatteforvaltningen
har truffet efter § 75, jf. § 76,
§ 77, stk. 3, § 78, stk. 2, eller denne paragrafs
stk. 2, jf. § 81.
§ 80. Opkrævningslovens almindelige regler om opkrævning
af skatter og afgifter gælder også ved opkrævning af told- og skatteforvaltningens
udlæg til revisor hos den skattepligtige.
§ 81. Told- og skatteforvaltningens afgørelser efter
§ 75, jf. § 76, § 77, stk. 3,
§ 78, stk. 2, eller § 79, stk. 2,
kan påklages til Landsskatteretten, jf.
skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1.
Stk. 2. Klage efter stk. 1 har ikke opsættende
virkning.
Kapitel 9: Straffebestemmelser
§ 82. Den, som med forsæt til at unddrage det offentlige
skat afgiver urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger til told- og
skatteforvaltningens brug for afgørelse af skattepligt eller skatteansættelse, straffes
for skattesvig med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere
straf er forskyldt efter straffelovens § 289,
jf. dog § 83 A.
Stk. 2. Begås handlingen groft uagtsomt, straffes med bøde.
§ 82, stk. 1 er ændret ved § 3.4 i
lov nr. 755 af 13.06.2023
fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. I § 82, stk. 1, indsættes efter »§ 289«: », jf. dog § 83 A«.
§ 82, stk. 2 er ophævet ved § 3.5 i lov
nr. 755 af 13.06.2023 fra et tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. Stk. 3 bliver herefter stk. 2. Hidtidig
formulering: Stk. 2. Den skattepligtige kan kun drages til
ansvar for de oplysninger, som den skattepligtige selv skal afgive, kan korrigere
i oplysningsskemaet eller har haft indflydelse på ved indberetningen, forinden oplysningen
indgår i oplysningsskemaet.
§ 82, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 82, stk. 1, ændres »Den, der« til: »Den, som«.
§ 82, stk. 3 er ændret ved § 3.2 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 82, stk. 3, ændres »er straffen bøde« til: »straffes med bøde«.
§ 83. En skattepligtig, der modtager en årsopgørelse uden
at have afgivet de til skatteansættelsen pligtige oplysninger, jf. §
2, skal inden 4 uger efter udløb af fristen for afgivelse af sådanne oplysninger,
jf. § 10, underrette told- og skatteforvaltningen, hvis ansættelsen
er for lav.
Stk. 2. En skattepligtig, som modtager en skønsmæssig
ansættelse af den skattepligtige indkomst, jf. § 74, skal inden
4 uger efter modtagelsen underrette told- og skatteforvaltningen, hvis ansættelsen
er for lav.
Stk. 3. En skattepligtig, som ikke modtager en
årsopgørelse eller et oplysningsskema, skal afgive de til skatteansættelsen pligtige
oplysninger inden oplysningsfristernes udløb, jf. § 10.
Stk. 4. Den, som med forsæt til at unddrage det
offentlige skat overtræder stk. 1-3, straffes for skattesvig med bøde eller fængsel
indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter
straffelovens § 289, jf. dog § 83 A.
Stk. 5. Begås overtrædelsen groft uagtsomt, straffes med bøde.
§ 83, stk. 4 er ændret ved § 3.6 i
lov nr. 755 af 13.06.2023 fra et
tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren. I § 83, stk. 4, indsættes efter »§ 289«: », jf. dog § 83 A«.
§ 83, stk. 4 er ændret ved § 3.1 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 83, stk. 4, ændres »Den, der« til: »Den, som«.
§ 83, stk. 5 er ændret ved § 3.2 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 83, stk. 5, ændres »er straffen bøde« til: »straffes med bøde«.
§ 83 A. En skattepligtig kan ikke ifalde ansvar
efter §§ 82 eller 83 for oplysninger, der er eller burde være
indberettet efter skatteindberetningsloven af tredjemand, som er uafhængig af den skattepligtige, hvis
1) oplysningerne skal anvendes i den skattepligtiges årsopgørelse, jf. § 8, og den
skattepligtige ved modtagelse af årsopgørelsen ikke af told- og skatteforvaltningen gøres særskilt opmærksom
på sin oplysningspligt, hvad angår de pågældende oplysninger, jf. § 2, stk. 1, eller
2) oplysningerne skal låses i den skattepligtiges årsopgørelse eller
oplysningsskema, jf. § 15.
§ 83 A er indsat ved § 3.7 i
lov nr. 755 af 13.06.2023 fra et
tidspunkt, der fastsættes af skatteministeren.
§ 84. Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft
uagtsomt
1) undlader at afgive oplysninger om udenlandske pensionsordninger, jf.
§§ 16-19 og 21, og oplysninger om
gaver til ikke fuldt skattepligtige i udlandet, jf. § 23, eller
undlader at følge et påbud efter § 20,
2) afgiver urigtige eller vildledende oplysninger om opfyldelse af betingelserne
for begrænset dokumentationspligt vedrørende kontrollerede transaktioner, jf. § 40,
3) undlader at afgive oplysninger efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen
om ejer- og medlemsfortegnelse i selskaber, jf. §§ 24-27,
årsregnskaber, jf. § 6, stk. 1, nr. 1, og
§ 53, og formueoplysninger, jf. §§ 55 og 56,
4) undlader at opfylde pligten til at opbevare materiale efter de regler, som skatteministeren
har fastsat efter § 6, stk. 1, nr. 3,
5) undlader rettidigt at indgive den skriftlige dokumentation vedrørende kontrollerede
transaktioner, som der er pligt til at udarbejde efter § 39,
eller land for land-rapport, jf. §§ 48, 49
og 51, eller revisorerklæring efter
§ 43 eller
6) som led i virksomhed udsteder en faktura med et urigtigt indhold eller udsteder
anden urigtig dokumentation for levering eller aftagelse af varer eller ydelser,
når dokumentationen er egnet til at blive anvendt som grundlag for opgørelsen af
den skattepligtige indkomst.
§ 84, nr. 5 er ændret ved § 6.7 i lov nr. 1835 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021 med virkning for
indkomstår, der påbegyndes d. 01.01.2021 eller senere. I § 84, nr. 5, ændres »efter
anmodning fra told- og skatteforvaltningen rettidigt at indsende« til: »rettidigt
at indgive«.
§ 84, nr. 3 er ændret ved § 1.9 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 84, nr. 3,
ændres »§ 6, stk. 2, nr. 1« til: »§ 6, stk. 1, nr. 1«.
§ 84, nr. 4 er ændret ved § 1.10 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022 med virkning fra og med indkomståret 2022. I § 84, nr. 4,
ændres »§ 6, stk. 2, nr. 2,« til: »§ 6, stk. 1, nr. 3,«.
§ 84, nr. 5 er ændret ved § 1.11 i lov
nr. 2194 af 30.11.2021 fra d. 01.01.2022. I § 84, nr. 5, ændres »og land for land-rapport« til: »eller
land for land-rapport«, og »at indhente« udgår.
§ 84 a. Virksomheder, der efter § 72,
stk. 2, modtager et pålæg om indsendelse af oplysninger og undlader
senest 4 uger efter den i pålægget fastsatte frist at efterkomme pålægget, straffes
med bøde.
Stk. 2. Virksomheder, der efter udløbet af 4-ugersfristen
i stk. 1 modtager en skriftlig meddelelse fra told- og skatteforvaltningen om at
efterkomme pålægget som nævnt i stk. 1, straffes med bøde, hvis pålægget ikke efterkommes
senest 14 dage efter meddelelsens modtagelse. Der straffes med bøde efter 1. pkt.,
indtil pålægget efterkommes.
§ 84 a er indsat ved § 1.2 i lov nr. 789 af 04.05.2021 fra d. 01.07.2021.
§ 85. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske personer)
strafansvar efter reglerne i straffelovens 5. kapitel.
Kapitel 10: Straffeprocessuelle regler
§ 86. I sager om overtrædelse af bestemmelserne i
kapitel 9, der ikke skønnes at ville medføre højere straf end bøde,
kan told- og skatteforvaltningen i et bødeforelæg tilkendegive den sigtede, at sagen
kan afgøres uden retssag, hvis sigtede erklærer sig skyldig i overtrædelsen og erklærer
sig rede til inden en nærmere angiven frist, der efter begæring kan forlænges, at
betale den i bødeforelægget angivne bøde.
Stk. 2.
Retsplejelovens § 834 om indholdet af et anklageskrift finder anvendelse
på tilkendegivelsen efter stk. 1.
Stk. 3. Vedtager sigtede bøden, bortfalder videre
strafferetlig forfølgning. Vedtagelsen har samme gentagelsesvirkning som en dom.
Stk. 4. Bøder i sager, der afgøres administrativt,
opkræves af told- og skatteforvaltningen.
§ 87. Ransagning i sager om overtrædelse af bestemmelserne
i denne lov kan ske i overensstemmelse med retsplejelovens
regler om ransagning i sager, som efter loven kan medføre frihedsstraf.
§ 88. I sager om overtrædelse af §§ 82-84 a, der kan afgøres administrativt, jf. § 86,
finder § 752, stk. 1, i retsplejeloven
anvendelse.
Stk. 2. En sigtet uden forsvarer i en sag, der
kan afgøres administrativt, har samme ret til aktindsigt i sin egen sag, som en
forsvarer har efter § 3 i lov om adgang til forsvarerbistand under en administrativ
skatte- eller afgiftsstraffesag.
§ 88, stk. 1 er ændret ved § 1.3 i lov nr. 789 af 04.05.2021 fra d. 01.07.2021. I § 88, stk. 1,
ændres »§§ 82-84« til: »§§ 82-84 a«.
§ 89. I sager om overtrædelse af §§ 82
og 83 og straffelovens
§ 289, der indbringes for retten af anklagemyndigheden, kan de unddragne
skatter inddrages under straffesagen og påkendes af retten i overensstemmelse med
reglerne i retsplejelovens kapitel 89.
Afsnit IV
Kapitel 11: Ikrafttræden m.v.
§ 90. Loven træder i kraft den 1. januar 2019.
Stk. 2. Skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1264 af 31. oktober 2013, ophæves.
Stk. 3. Regler fastsat i medfør af den hidtil
gældende skattekontrollov, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med
senere ændringer, forbliver i kraft, indtil de ophæves eller afløses af forskrifter
udstedt i medfør af denne lov.
Stk. 4. Lovens afsnit I
og III med undtagelse af § 72, stk.
2, § 84, nr. 3, og §§ 85-89
finder ikke anvendelse for indkomståret 2018 for juridiske personer, som skal selvangive
for indkomståret 2018 i kalenderåret 2018. I stedet finder den hidtil gældende skattekontrollov,
jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med senere ændringer, og forskrifter
udstedt i medfør heraf anvendelse.
Stk. 5. Lovens afsnit I
og III med undtagelse af § 72, stk.
2, § 84, nr. 3, og §§ 85-89
finder ikke anvendelse for indkomståret 2017 og tidligere indkomstår. For sådanne
indkomstår finder den hidtil gældende skattekontrollov, jf. lovbekendtgørelse nr.
1264 af 31. oktober 2013 med senere ændringer, og forskrifter udstedt i medfør heraf
anvendelse.
§ 91. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 8. januar 2024
P.M.V.
Jens Brøchner
/ Per Hvas
1) Loven indeholder bestemmelser, der
gennemfører dele af Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt
samarbejde på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF, EU-Tidende
2011, nr. L 64, side 1, som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december
2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk
udveksling af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side
1, Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 om ændring af direktiv 2011/16/EU
for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet,
EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1, Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016
om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling
af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2016, nr. L 146, side 8, Rådets
direktiv 2016/2258/EU af 6. december 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for
så vidt angår skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold
til hvidvaskreguleringen, EU-Tidende 2016, nr. L 342, side 1, Rådets direktiv 2018/822/EU
af 25. maj 2018 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet i forbindelse med indberetningspligtige
grænseoverskridende ordninger, EU-Tidende 2018, nr. L 139, side 1, Rådets direktiv 2020/876/EU af 24. juni 2020
om ændring af direktiv 2011/16/EU for at imødekomme
det akutte behov for at udsætte visse frister for indgivelse og udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet på grund af covid-19-pandemien, EU-Tidende 2020, L 204, side
46, og Rådets direktiv 2021/514/EU af 22. marts 2021 om ændring af direktiv 2011/16/EU om
administrativt samarbejde på beskatningsområdet, EU-Tidende 2021, nr. L 104, side 1.
Fodnoten til lovens titel er ændret ved § 2.1 i lov nr. 1573 af 27.12.2019 fra d. 01.07.2020. Hidtidig formulering:
Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører
dele af Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt samarbejde
på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF, EU-Tidende 2011, nr.
L 64, side 1, som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014 om
ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling
af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side 1, og som
senere ændret ved Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 om ændring af
direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet, EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1, og Rådets direktiv 2016/881/EU
af 25. maj 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2016, nr.
L 146, side 8, og Rådets direktiv 2016/2258 af 6. december 2016 om ændring af direktiv
2011/16/EU for så vidt angår skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet
i henhold til hvidvaskreguleringen, EU-tidende 2016, L 342, side 1.
Fodnoten til lovens titel er ændret ved § 1.1 i lov nr. 1521 af 27.10.2020 fra d. 31.10.2020. Hidtidig
formulering: Loven indeholder bestemmelser,
der gennemfører dele af Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt
samarbejde på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF, EU-Tidende
2011, nr. L 64, side 1, som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december
2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk
udveksling af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side
1, Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 om ændring af direktiv 2011/16/EU
for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet,
EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1, Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016
om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling
af oplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2016, nr. L 146, side 8, Rådets
direktiv 2016/2258/EU af 6. december 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for
så vidt angår skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold
til hvidvaskreguleringen, EU-Tidende 2016, nr. L 342, side 1, og Rådets direktiv
2018/822/EU af 25. maj 2018 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår
obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet i forbindelse
med indberetningspligtige grænseoverskridende ordninger, EU-Tidende 2018, nr. L
139, side 1.
Fodnoten til lovens titel er ændret ved § 3.1 i lov
nr. 902 af 21.06.2022 fra d. 01.01.2023. I fodnoten til lovens titel ændres »og Rådets direktiv 2020/876/EU«
til: »Rådets direktiv 2020/876/EU«, og efter »side 46« indsættes: », og Rådets direktiv 2021/514/EU af 22. marts 2021
om ændring af direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet, EU-Tidende 2021, nr. L 104, side 1«.
Advokat Jørgen U. Grønborg