Pensionsafkastbeskatningsloven
Lovændringer
Lovændringer
[...]
Nu
lovbekg. nr. 1126 af 10.10.2014, som ændret ved
§ 2 i
lov nr. 1531 af 27.12.2014 (Forlængelse af rabat på afgiften ved omlægning
af eksisterende kapitalpensioner og rabat på afgiften ved udbetaling fra eller omlægning
af konti i Lønmodtagernes Dyrtidsfond) fra d. 01.01.2015.
§ 3 i
lov nr. 1883 af 29.12.2015 (Skattemæssig behandling af negative renter,
forrentning af pensionsafkastskat og renter vedrørende visse pensionsordninger m.v.)
fra d. 01.01.2016.
§ 8 i
lov nr. 1888 af 29.12.2015 (Momsgodtgørelse for ambassader m.v., bemyndigelse
til momskontrol af betalingsoplysninger, tilpasning af reglerne om herboende repræsentant
for motoransvars- og lystfartøjsforsikringer, tilpasning af adgangen til registrering
af oplysninger i Køretøjsregisteret, afskaffelse af befordringsfradrag m.v. for
skattefritagne personer m.v.) fra d. 01.01.2016.
§ 34 i
lov nr. 58 af 30.01.2018 (Lov om forvaltning og administration af tilgodehavende
feriemidler) fra d. 01.01.2019.
§ 4 i
lov nr. 396 af 02.05.2018 (Permanent boligjobordning, ophævelse af beskatningen
af fri telefon og internet, afskaffelse af udligningsskatten og forhøjelse af beløbsgrænser
for børneopsparing) fra d. 04.05.2018 med virkning for indskud, der foretages fra
og med d. 01.01.2018.
§ 124 i
lov nr. 1703 af 27.12.2018 (Lov om firmapensionskasser) fra d. 13.01.2019.
§ 6 i
lov nr. 324 af 30.03.2019 (Modregning med opkrævningsfordringer og udskydelse
af betalingsfrist ved banklukkedage m.v.) fra d. 01.04.2019.
§ 3 i
lov nr. 1124 af 19.11.2019 (Ophævelse af visse regler om beskatning af renter
og kursgevinster og -tab på hybrid kernekapital m.v.) fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020.
§ 2 i lov
nr. 1577 af 27.12.2019 (Videregivelse af oplysninger om diskvalificerende
pensionsudbetalinger, smidiggørelse af regler for flytning af pensionsindbetalinger,
justering af reglerne om omdannelse af pensionskasser til livsforsikringsselskaber
og goodwillbeskatning m.v.) fra d. 01.01.2020.
Nu
lovbekg. nr. 185 af 06.03.2020, som ændret ved
§ 3 i
lov nr. 672 af 19.04.2021 (Forhøjelse af grænsen for straksafskrivning m.v.,
midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler, forlængelse
af den midlertidige forhøjelse af fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
og forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften) fra d. 21.04.2021.
§ 5 i
lov nr. 789 af 04.05.2021 (Sanktioner ved manglende indsendelse af oplysninger
og tiltag til bekæmpelse af organiseret svig m.v. som led i udmøntning af aftale
om styrket skattekontrol) fra d. 01.07.2021.
§ 2 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 (Korrektion af fejlindbetalinger til pensionsordninger, flytning
af årets pensionsindbetalinger til andet pensionsinstitut og justeringer af
bl.a. pensionsbeskatningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven) fra d. 01.01.2022.
Nu
lovbekg. nr. 12 af 06.01.2023, som ændret ved
§ 350 i lov nr. 718 af
13.06.2023 (Lov om forsikringsvirksomhed i tværgående pensionskasser, livsforsikringsselskaber
og skadesforsikringsselskaber m.v. (lov om forsikringsvirksomhed)) fra d. 01.01.2024.
Kapitel 1: Skattepligten
§ 1. Pensionsberettigede, som er skattepligtige efter kildeskattelovens § 1,
selskabsskattelovens § 1 eller fondsbeskatningslovens § 1, og som ikke
anses for hjemmehørende i en fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne efter bestemmelserne
i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, jf. dog § 23 a, stk.
3 skal betale skat efter denne lov af følgende pensionsordninger:
1) Pensionsordninger omfattet af kapitel
1 i pensionsbeskatningsloven. Dette gælder dog ikke
a) ordninger i Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP) omfattet af
§ 2 i pensionsbeskatningsloven,
b) ordninger i Lønmodtagernes Dyrtidsfond (LD), herunder i Lønmodtagernes Fond for
Tilgodehavende Feriemidler,
c) ordninger, som udbetales af det offentlige som følge af tidligere ansættelse
i kommunernes tjeneste omfattet af § 2 i
pensionsbeskatningsloven,
d) livrenter uden ret til bonus, der er tegnet før den 1. maj 1982,
e) ordninger godkendt efter § 15 D i
pensionsbeskatningsloven,
f) ordninger i pensionskasser omfattet af stk. 2, nr. 9, og
g) ordninger i Pensionskassen af 1925 for private eksamensskoler m.v., Pensionsfonden
af 1951 for danske skoler i Sydslesvig, Efterlønskassen for lærere i friskolen og
efterskolen og Pensionskassen af 1950 for forskellige private, kirkelige institutioner.
2) Pensionskonti omfattet af § 42 i pensionsbeskatningsloven.
3) Selvpensioneringskonti omfattet af
§ 51 A i pensionsbeskatningsloven og lignende skattebegunstigede selvpensioneringskonti,
der er oprettet før den 2. juni 1998.
4) Pensionsordninger i danske forsikringsselskaber m.v., der er omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 50.
Stk. 2. Pligt til at betale skat efter denne lov
påhviler endvidere:
1) Pensionskasser, der har hjemsted her i landet, og som har Finanstilsynets tilladelse
eller koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed eller pensionskassevirksomhed
her i landet, og pensionskasser, der har tilladelse i et land, som har gennemført
Rådets direktiv om arbejdsmarkedsrelaterede pensionskassers aktiviteter og tilsynet
hermed, og som udøver pensionskassevirksomhed her i landet gennem et fast driftssted,
jf. § 89 i lov om firmapensionskasser.
2) Pensionsfonde, der er undtaget fra skattepligt efter
selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 9.
3) Den Sociale Pensionsfond.
4) Arbejdsmarkedets Tillægspension.
5) Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
6) Hjælpe- og understøttelsesfonde, der er godkendt efter
pensionsbeskatningslovens § 52, og andre hjælpe- og understøttelsesfonde
med pensionslignende formål.
7) Arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsaktieselskaber omfattet af § 250 i
lov om forsikringsvirksomhed.
8) Administrationsboer ved administrator omfattet af §§ 227-235 i lov om forsikringsvirksomhed,
kapitel 12 i lov om firmapensionskasser eller tilsvarende tilsynslovgivning
i et andet land inden for Den Europæiske Union eller i et land, som Fællesskabet
har indgået aftale med på det finansielle område, der administrerer en lukket bestand
af pensionstilsagn fra en likvideret pensionskasse omfattet af nr. 1 eller en lukket
bestand af livsforsikringer fra et likvideret arbejdsmarkedsrelateret livsforsikringsaktieselskab
omfattet af § 250 i lov om forsikringsvirksomhed.
9) Pensionskasser, der er etableret før den 28. november 2007, hvor det fremgår
af vedtægterne, at der ikke kan optages nye medlemmer, og hvor de aftalte indskud
ikke forhøjes efter den 28. november 2007. Det er en betingelse, at pensionskassen
har valgt beskatning efter dette stykke i forbindelse med overgang til beskatning
efter denne lov. Valget er bindende.
10) Livsforsikringsselskaber, der er skattepligtige efter
selskabsskatteloven, herunder livsforsikringsselskaber, der udøver forsikringsvirksomhed
her i landet gennem et fast driftssted.
11) Forsikringsselskaber, der har hjemsted her i landet eller udøver forsikringsvirksomhed
her i landet gennem et fast driftssted, i det omfang de nævnte forsikringsselskaber
har en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab.
12) Administrationsboer ved administrator omfattet af §§ 227-235 i lov om forsikringsvirksomhed
eller tilsvarende tilsynsordning i et andet land inden for Den Europæiske
Union eller i et land, som Fællesskabet har indgået aftale med på det finansielle
område, der administrerer en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret
livsforsikringsselskab omfattet af nr. 10 eller 11.
13) Pensionskassen af 1925 for private eksamensskoler m.v., Pensionsfonden af 1951
for danske skoler i Sydslesvig, Efterlønskassen for lærere i friskolen og efterskolen
og Pensionskassen af 1950 for forskellige private, kirkelige institutioner.
14) Lønmodtagernes Fond for Tilgodehavende Feriemidler.
Stk. 3. Pensionsberettigede, som anses for bosat
i Grønland efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Grønland, er
skattepligtige af pensionsordninger som nævnt i stk. 1 i danske forsikringsselskaber
m.v.
§ 1, stk. 1, nr. 1, litra b er ændret ved § 34.1 i lov nr. 58 af 30.01.2018 fra d. 01.01.2019. I § 1, stk. 1,
nr. 1, litra b, indsættes efter »Lønmodtagernes Dyrtidsfond (LD),«: »herunder i
Lønmodtagernes Fond for Tilgodehavende Feriemidler,«.
§ 1, stk. 2, nr. 14 er indsat ved § 34.2 i lov nr. 58 af 30.01.2018 fra d. 01.01.2019.
§ 1, stk. 1, nr. 3 er ændret ved § 4.1 i lov nr. 396 af 02.05.2018 fra d. 04.05.2018 med virkning
for indskud, der foretages fra og med d. 01.01.2018. I § 1, stk. 1, nr. 3, ændres
»§ 51« til: »§ 51 A«.
§ 1, stk. 2, nr. 1 er ændret ved § 124.1 i lov nr. 1703 af 27.12.2018 fra d. 13.01.2019. I § 1, stk.
2, nr. 1, ændres »§ 21 b i lov om tilsyn med firmapensionskasser« til: »§ 89 i lov
om firmapensionskasser«.
§ 1, stk. 2, nr. 8 er ændret ved § 124.2 i lov nr. 1703 af 27.12.2018 fra d. 13.01.2019. I § 1, stk.
2, nr. 8, ændres »kapitel 8 i lov om tilsyn med firmapensionskasser« til: »kapitel
12 i lov om firmapensionskasser«.
§ 1, stk. 2, nr. 7 er ændret ved § 350.1 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 1, stk. 2, nr. 7, ændres »§ 307 i lov om finansiel virksomhed«
til: »§ 250 i lov om forsikringsvirksomhed«.
§ 1, stk. 2, nr. 8 er ændret ved § 350.2 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 1, stk. 2, nr. 8, ændres »§§ 253-258 i lov om finansiel virksomhed,«
til: »§§ 227-235 i lov om forsikringsvirksomhed,«, og »§ 307 i lov om finansiel virksomhed« ændres til: »§ 250 i lov
om forsikringsvirksomhed«.
§ 1, stk. 2, nr. 12 er ændret ved § 350.3 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 1, stk. 2, nr. 12, ændres »§§ 253-258 i lov om finansiel virksomhed«
til: »§§ 227-235 i lov om forsikringsvirksomhed«.
Kapitel 2: Skattepligtigt afkast
§ 2. Der skal betales en skat til staten på 15,3 pct. af
det skattepligtige afkast.
§ 3. Til beskatningsgrundlaget medregnes alle former for
formueafkast af
1) ordninger i penge- og kreditinstitutter, der er nævnt i
pensionsbeskatningslovens kapitel 1,
2) de selvpensioneringskonti oprettet før den 2. juni 1998, der er nævnt i
pensionsbeskatningslovens § 51, og lignende skattebegunstigede selvpensioneringskonti
oprettet før den 2. juni 1998 og
3) de konti, der er nævnt i pensionsbeskatningslovens
§ 42.
Stk. 2. Tab på en fordring medregnes ikke ved opgørelsen,
hvis renteindtægter af fordringen eller gevinster på fordringen som følge af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke skal medregnes ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget.
Stk. 3. Ved opgørelsen af den skattepligtige rente
af kontantkonti, der tilskrives på grundlag af afkastet af værdipapirer, som er
udskilt fra øvrige værdipapirer tilhørende penge- eller kreditinstituttet, skal
hele det årlige nettoafkast medregnes. Hvis der ved en sådan kontos ophævelse er
gevinst eller tab i forhold til indeståendet, skal denne forskel medregnes til beskatningsgrundlaget.
§ 4. Livsforsikringsselskaber, pensionskasser og pensionsfonde
med ordninger omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, kan vælge
at opgøre det skattepligtige afkast som forskellen mellem værdien af forsikringens
depot ved indkomstårets udgang korrigeret efter stk. 3 og værdien af forsikringens
depot ved indkomstårets begyndelse korrigeret efter stk. 4. Valget er bindende og
træffes ved overgang til beskatning efter denne lov, jf. dog
§ 31, stk. 3. Der bortses fra overførsler til depotet, der er blevet medregnet
til beskatningsgrundlaget efter stk. 5.
Stk. 2. Forsikringens depot opgøres som indbetalte
forsikringspræmier og overførsler fra særlige bonushensættelser med fradrag af omkostnings-
og risikopræmie og gebyrer og med tillæg af rente i henhold til forsikringsaftalen,
omkostnings-, risiko- og rentebonus, hensættelsesforøgelse og -nedsættelse i tilfælde
af forsikringsbegivenhedens indtræden, jf. dog stk. 6, og med fradrag af forsikringsudbetalinger.
Stk. 3. Forsikringens depot ved indkomstårets udgang
opgøres således:
1) Depotet tillægges udbetalinger fra depotet i årets løb, herunder betaling af
skatter og afgifter.
2) Depotet tillægges skattebeløb indeholdt efter § 21, stk.
2, 2. pkt.
3) Depotet tillægges betaling af risikopræmie for forsikringsdækningen forhøjet
med det mindste beløb af eventuel negativ risikobonus eller eventuelt negativt risikoresultat.
4) Depotet tillægges betaling af omkostningspræmie forhøjet med det mindste beløb
af eventuel negativ omkostningsbonus eller eventuelt negativt omkostningsresultat
og gebyrer ved den løbende administration af forsikringen eller genkøb af denne.
5) Depotet kan nedsættes med årets positive risiko- og omkostningsbonus, der tilskrives
depotet. Nedsættelsen med årets positive omkostningsbonus kan kun foretages, i det
omfang årets positive omkostningsbonus er mindre end årets omkostningspræmier på
1. orden fratrukket de faktiske omkostninger for gruppen af forsikringer eller det
kan dokumenteres, at den tilskrevne omkostningsbonus kan henføres til tidligere
års opsparede omkostningsoverskud i enten egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver.
Nedsættelsen med årets positive risikobonus kan kun foretages, i det omfang årets
positive risikobonus er mindre end årets risikopræmier på 1. orden fratrukket de
faktiske risikoudgifter for gruppen af forsikringer eller det kan dokumenteres,
at den tilskrevne risikobonus kan henføres til tidligere års opsparede risikooverskud
i enten egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver.
6) Depotet tillægges bonus, der ikke er tilskrevet forsikringens depot, men som
på anden måde er knyttet til forsikringen eller pensionskasseordningen. Bonus tillægges,
medmindre den kan henføres til andre kilder end merafkast af livsforsikringsselskabets
m.v. investeringsaktivitet i forhold til det, der er forudsat i det tekniske grundlag
(rentebonus).
7) Depotet korrigeres for ændring i særlige bonushensættelser knyttet til forsikringen
eller pensionskasseordningen. Der kan bortses fra ændringer, der kan henføres til
omkostnings- og risikobonus. Vælger pensionsinstituttet at se bort fra ændringer,
der kan henføres til omkostnings- og risikobonus, er valget bindende. Valget træffes
i forbindelse med overgang til beskatning efter denne lov.
8) Depotet tillægges udbetalinger i årets løb med tillæg af skattebeløb indeholdt
efter § 21, stk. 2, der i henhold til pensionsordningen
udbetales fra midler fra livsforsikringsselskabets m.v. investeringsafkast direkte
til den berettigede.
9) Depotet tillægges et beløb svarende til nedsættelsen af depotværdien som følge
af forsikringens bortfald uden udbetaling.
10) Depotet fradrages hensættelsesforøgelse og tillægges hensættelsesnedsættelse
som følge af indtræden af forsikringsbegivenheden, jf. dog stk. 6.
11) Depotet fradrages betaling for garantier.
12) Depotet fradrages betaling af kursværn.
13) Depotet tillægges beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign., som pensionsinstituttet
har modtaget fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb, der hidrører fra
pensionsinstituttets fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler
(indregnet fortjeneste og lign.), der tilskrives forsikringens depot, der på anden måde er
knyttet til forsikringen eller pensionskasseordningen, eller der udbetales direkte til den
berettigede i årets løb med tillæg af skattebeløb indeholdt efter § 21,
stk. 2.
Stk. 4. Forsikringens depot ved indkomstårets begyndelse
tillægges indbetalinger i årets løb.
Stk. 5. Hvis den skattepligtige i forbindelse med
tilbagekøb af forsikringen har krav på en andel af de ufordelte bonusreserver svarende
til, at de var blevet frigivet under forsikringens løbetid, medregnes til forsikringens
depot ved indkomstårets udgang årligt et beløb svarende til, at beløbet var frigivet
under forsikringens løbetid til forsikringen.
Stk. 6. Forsikringer, der indeholder ydelser med
ret til løbende invalidepension eller præmiefritagelse, kan behandles, som om forsikringsbegivenheden
ikke er indtruffet.
Stk. 7. Årets investeringsafkast på de aktiver,
der dækker tekniske hensættelser, som ikke er en del af de ufordelte midler, jf.
§ 8, stk. 2 eller 3, eller en del af de pensionsberettigedes
depoter, jf. stk. 2 eller § 4 a, stk. 2, nr. 1, 2. pkt.,
medregnes ikke til det skattepligtige afkast efter stk. 1-6.
Stk. 8. Danske pensionsinstitutter, der ved overgang
til beskatning efter denne lov ikke kan redegøre for, hvorledes midlerne i de ufordelte
bonusreserver fordeler sig på opsparet overskud på rente-, risiko- og omkostningselementerne,
kan ved overgangen opdele midlerne i ufordelte bonusreserver således:
1) Opsparet omkostningsoverskud beregnes som de ufordelte bonusreserver gange forholdet
mellem på den ene side det positive, gennemsnitlige årlige omkostningsresultat for
2004 til og med 2008 og på den anden side summen af de positive, gennemsnitlige
årlige omkostnings-, risiko- og renteresultater for 2004 til og med 2008.
2) Opsparet risikooverskud beregnes som de ufordelte bonusreserver gange forholdet
mellem på den ene side det positive, gennemsnitlige årlige risikoresultat for 2004
til og med 2008 og på den anden side summen af de positive, gennemsnitlige årlige
omkostnings-, risiko- og renteresultater for 2004 til og med 2008.
3) Opsparet renteoverskud beregnes som de ufordelte bonusreserver fratrukket opsparet
omkostningsoverskud og risikooverskud.
Stk. 9. Udenlandske pensionsinstitutter, der vælger
at opgøre det skattepligtige afkast af ordninger omfattet af § 1, stk.
1, nr. 1, efter stk. 1-6, og som på tidspunktet for valget ikke kan redegøre
for, hvorledes midlerne i de ufordelte bonusreserver fordeler sig på opsparet overskud
på rente-, risiko- og omkostningselementerne, kan opdele midlerne i ufordelte bonusreserver
på den i stk. 8, nr. 1-3, angivne måde. Fordelingen skal dog ske på grundlag af
resultaterne de seneste 5 år forud for tidspunktet for valget.
§ 4, stk. 3, nr. 13 er indsat ved § 2.1 i
lov nr. 2610 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022.
§ 4 a. Livsforsikringsselskaber, pensionskasser og pensionsfonde
med ordninger omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, kan vælge
at opgøre det skattepligtige afkast efter stk. 2-10 i stedet for at opgøre det skattepligtige
afkast efter § 4. Valget er bindende og træffes ved overgang
til beskatning efter denne lov, jf. dog § 31, stk. 3.
Stk. 2. Det skattepligtige afkast opgøres som
summen af:
1) Rente i henhold til forsikringsaftalen og rentebonus, der tilskrives depotet
fratrukket betaling for garantier og betaling af kursværn. Forsikringens depot opgøres
som indbetalte forsikringspræmier og overførsler fra særlige bonushensættelser med
fradrag af omkostnings- og risikopræmie og gebyrer og med tillæg af rente i henhold
til forsikringsaftalen, omkostnings-, risiko- og rentebonus, hensættelsesforøgelse
og -nedsættelse i tilfælde af forsikringsbegivenhedens indtræden og med fradrag
af forsikringsudbetalinger.
2) Andre beløb, der tilskrives depotet, og som hidrører fra investeringsafkast.
3) Rentebonus, der ikke er tilskrevet forsikringens depot, men som på anden måde
er knyttet til forsikringen eller pensionskasseordningen.
4) Tilskrivning til særlige bonushensættelser tilknyttet forsikringen eller pensionskasseordningen,
der stammer fra investeringsafkast.
5) Udbetalinger i årets løb med tillæg af skattebeløb indeholdt efter
§ 21, stk. 2, 2. pkt., der i henhold til pensionsordningen udbetales fra
midler fra livsforsikringsselskabets m.v. investeringsafkast direkte til den berettigede.
6) Skattebeløb indeholdt efter § 21, stk. 2, 2. pkt.
7) Beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign., som pensionsinstituttet har modtaget fra
formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb, der hidrører fra pensionsinstituttets
fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste
og lign.), der tilskrives forsikringens depot, der på anden måde er knyttet til forsikringen
eller pensionskasseordningen, eller der udbetales direkte til den berettigede i årets løb med
tillæg af skattebeløb indeholdt efter § 21, stk. 2.
Stk. 3. Hvis den skattepligtige i forbindelse
med tilbagekøb af forsikringen har krav på en andel af de ufordelte bonusreserver,
der er opbygget af rentebonus, svarende til, at denne del var blevet frigivet under
forsikringens løbetid, medregnes til det skattepligtige afkast årligt et beløb svarende
til, at beløbet var frigivet under forsikringens løbetid til forsikringen.
Stk. 4. Pensionsinstituttet skal opdele bestanden
af forsikringer i én eller flere grupper.
Stk. 5. Hvis årets omkostningsresultat på 2.
orden for gruppen, jf. stk. 4, er negativt, tillægges en forholdsmæssig andel af
det negative resultat til den pensionsberettigedes skattepligtige afkast. Årets
omkostningsresultat opgøres for hver gruppe af forsikringer og beregnes som 2. ordens
omkostningspræmier for gruppen fratrukket de faktiske omkostninger for gruppen.
Årets omkostningspræmier på 2. orden er de omkostningspræmier, der i henhold til
aftalen maksimalt skal betales, fratrukket årets omkostningsbonus. Et positivt omkostningsresultat
for et forudgående år kan tillægges årets negative omkostningsresultat. Det er en
betingelse for modregning efter 4. pkt., at pensionsinstituttet kan dokumentere,
at de opsparede midler fra enten egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver,
der anvendes til modregning i et års negative omkostningsresultat, stammer fra overskud
på omkostningsresultatet fra årene forud for indkomståret. Den pensionsberettigedes
forholdsmæssige andel af årets negative omkostningsresultat beregnes som årets negative
omkostningsresultat ganget med forholdet mellem personens omkostningspræmier på
2. orden eller omkostningsbidrag og lign. for året og gruppens samlede omkostningspræmier
på 2. orden og omkostningsbidrag og lign. for året. Pensionsinstituttet kan for
grupper, hvor der hverken betales omkostningsbidrag, gebyr el.lign. til dækning
af omkostninger, vælge at beregne den pensionsberettigedes forholdsmæssige andel
af årets negative omkostningsresultat som gruppens negative omkostningsresultat
divideret med antallet af personer i gruppen.
Stk. 6. Hvis årets risikoresultat på 2. orden
for gruppen, jf. stk. 4, er negativt, tillægges en forholdsmæssig andel af det negative
resultat til den pensionsberettigedes skattepligtige afkast. Årets risikoresultat
opgøres for hver gruppe af forsikringer og beregnes som 2. ordens risikopræmier
for gruppen fratrukket de faktiske risikoudgifter for gruppen. Årets risikopræmier
på 2. orden er de risikopræmier, der i henhold til aftalen maksimalt skal betales,
fratrukket årets risikobonus. Et positivt risikoresultat for et forudgående år kan
tillægges årets negative risikoresultat. Det er en betingelse for modregning efter
4. pkt., at pensionsinstituttet kan dokumentere, at de opsparede midler fra enten
egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver, der anvendes til modregning i et
års negative risikoresultat, stammer fra overskud på risikoresultatet fra årene
forud for indkomståret. Den pensionsberettigedes forholdsmæssige andel af årets
negative risikoresultat beregnes som årets negative risikoresultat ganget med forholdet
mellem summen af personens numeriske risikopræmie ved død og numeriske risikopræmie
ved erhvervsevnetab på 2. orden for året og summen af gruppens numeriske risikopræmier
ved henholdsvis død og erhvervsevnetab på 2. orden for året.
Stk. 7. Pensionsinstituttet skal for hver enkelt
gruppe, jf. stk. 4, lave en opgørelse over rente-, risiko- og omkostningsresultatet.
Renteresultatet opgøres som den del af årets investeringsafkast, der tilfalder gruppen,
fratrukket gruppens renter i henhold til forsikringsaftalen. Risikoresultat opgøres
som årets 2. ordens risikopræmier for gruppen fratrukket de faktiske risikoudgifter
for gruppen. Omkostningsresultatet opgøres som årets 2. ordens omkostningspræmier
for gruppen fratrukket de faktiske omkostninger for gruppen.
Stk. 8. Danske pensionsinstitutter, der ved overgang
til beskatning efter denne lov ikke kan redegøre for, hvorledes midlerne i de ufordelte
bonusreserver fordeler sig på opsparet overskud på rente-, risiko- og omkostningselementerne,
kan ved overgangen opdele midlerne i ufordelte bonusreserver i overensstemmelse
med § 4, stk. 8, nr. 1-3.
Stk. 9. Udenlandske pensionsinstitutter, der
vælger at opgøre det skattepligtige afkast af ordninger omfattet af §
1, stk. 1, nr. 1, efter stk. 1-7, og som på tidspunktet for valget ikke
kan redegøre for, hvorledes midlerne i de ufordelte bonusreserver fordeler sig på
opsparet overskud på rente-, risiko- og omkostningselementerne, kan opdele midlerne
i ufordelte bonusreserver i overensstemmelse med § 4, stk. 9.
Stk. 10. Årets investeringsafkast på de aktiver,
der dækker tekniske hensættelser, som ikke er en del af de ufordelte midler, jf.
§ 8, stk. 2 eller 3, eller en del af de pensionsberettigedes
depoter, jf. stk. 2, nr. 1, 2. pkt., eller § 4, stk. 2,
medregnes ikke til det skattepligtige afkast efter stk. 1-7.
§ 4 a, stk. 2, nr. 7 er indsat ved § 2.2 i
lov nr. 2610 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022.
§ 5. For ordninger i Den Supplerende Arbejdsmarkedspension
for Førtidspensionister bortset fra ordninger i ATP og kapitalpensionsfonde opgøres
beskatningsgrundlaget som forskellen mellem værdien af indeståendet ved indkomstårets
udgang med tillæg af udbetalinger i årets løb og værdien af indeståendet ved indkomstårets
begyndelse med tillæg af indbetalinger i årets løb.
§ 6. De institutter, der er nævnt i
§ 1, stk. 2, nr. 3-6, 9, 13 og 14, skal medregne alle former for formueafkast
til beskatningsgrundlaget, herunder beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign. fra
formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb, der udgør fortjeneste ved formueforvaltning
af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste og lign.).
Stk. 2. Kursgevinstlovens
§§ 4, 5 og
8 finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Pensionskasser omfattet af
§ 1, stk. 2, nr. 9 og 13, er ikke skattepligtige af den del af formueafkastet,
som kan henføres til forsikringer eller pensionskasseordninger, som er omfattet
af pensionsbeskatningslovens §§ 53 A
eller 53 B, og forsikringer,
der ikke er omfattet af pensionsbeskatningsloven,
og som alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes sygdom, invaliditet
eller død inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt det aftalte udløbstidspunkt
ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år. Beskatningsgrundlaget
efter stk. 1 og 2 nedsættes med den procentdel, der svarer til forholdet mellem
pensionshensættelserne til de pågældende pensionsordninger og passiverne ifølge
årsregnskabet med tillæg af kapitalnedsættelser i indkomståret.
Stk. 4. Ved beregningen af nedsættelsen efter stk.
3 ses der ved fastsættelsen af beskatningsgrundlaget og pensionshensættelserne bort
fra den del, der vedrører opsparing i investeringsfonde. Er de forsikringer og pensionskasseordninger,
som er nævnt i stk. 3, 1. pkt., tilknyttet investeringsfonde, forhøjes nedsættelsen
efter stk. 3 med disse forsikringstageres og pensionsopspareres andele af hele beskatningsgrundlaget
for hver af de pågældende investeringsfonde.
Stk. 5. Pensionskasser omfattet af
§ 1, stk. 2, nr. 9 og 13, er ikke skattepligtige af den del af formueafkastet,
som kan henføres til forsikrings- og pensionsaftaler med kommuner for disses tjenestemandspensionsforpligtelser.
Beskatningsgrundlaget nedsættes med den procentdel, der svarer til forholdet mellem
passiverne for de pågældende forsikrings- og pensionsaftaler og passiverne ifølge
årsregnskabet med tillæg af kapitalnedsættelser i indkomståret. Stk. 4 finder tilsvarende
anvendelse.
Stk. 6. De hensættelser og passiver, der er nævnt
i stk. 3-5, opgøres ved udgangen af hvert indkomstår. Ved opgørelsen fratrækkes
en eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning. Endvidere
bortses fra hensættelser vedrørende overtagen genforsikring og depoter, der modsvarer
hensættelser vedrørende forsikringer afgivet i genforsikring.
Stk. 7. Pensionskasser omfattet af
§ 1, stk. 2, nr. 9 og 13, er ikke skattepligtige af den del af formueafkastet,
som kan henføres til pensionshensættelser med tillæg af en forholdsmæssig andel
af ufordelte bonusreserver for forsikringer og pensionsaftaler, der var i kraft
ved udgangen af 1982, og som fortsat er i kraft ved udgangen af indkomståret, dog
for hver forsikring eller pensionsaftale højst præmiereserven opgjort ved udgangen
af 1982 med tillæg af fordelt bonus, der ikke er overført til præmiereserven, og
en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden på dette tidspunkt
bortset fra hensættelser vedrørende livrenter uden ret til bonus tegnet før den
1. maj 1982. Beskatningsgrundlaget efter denne paragraf nedsættes med en procentdel,
der svarer til forholdet mellem de hensættelser, der er nævnt i 1. pkt., og passiverne
ifølge årsregnskabet med tillæg af kapitalnedsættelser i indkomståret. De hensættelser
og passiver, der er nævnt i 1. pkt., opgøres ved udgangen af hvert af indkomstårene.
Ved opgørelsen fratrækkes en eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning.
Endvidere bortses fra hensættelser vedrørende overtagen genforsikring og fra depoter,
der modsvarer hensættelser vedrørende forsikringer afgivet i genforsikring. For
medlemmer af pensionskasser, hvor pensionsordningen ikke var tarifmæssigt opbygget,
og hvor pensionsudbetalingen endnu ikke er påbegyndt, fordeles den del af hensættelsen,
der er fritaget efter 1. pkt., på grundlag af nutidsværdien af det tilsagn, der
er afgivet over for det enkelte medlem. Nutidsværdien ganges med forholdet mellem
det antal år, den pågældende har været medlem af pensionskassen ved udgangen af
1982, og det antal år, den pågældende har været medlem af pensionskassen, når pensionsudbetaling
normalt skal påbegyndes. Pensionskassen kan i stedet vælge at fordele hensættelserne
på grundlag af nutidsværdien af det enkelte medlems pensionstilsagn med fradrag
af nutidsværdien af fremtidige ordinære bidrag, dog mindst nutidsværdien af de indbetalte
ordinære bidrag for medlemmet med fradrag af risikopræmie.
Stk. 8. Nedsættelse af beskatningsgrundlagene efter
stk. 3-5 foretages sideordnet med nedsættelse af beskatningsgrundlagene efter stk.
7. Den samme hensættelse kan dog alene anvendes til nedsættelse af beskatningsgrundlaget
én gang.
Stk. 9. Lønmodtagernes Fond for Tilgodehavende
Feriemidler er ikke skattepligtig af indeksering efter § 7 i lov om forvaltning
og administration af tilgodehavende feriemidler.
§ 6, stk. 1 er ændret ved § 34.3 i lov nr. 58 af 30.01.2018 fra d. 01.01.2019. I § 6, stk. 1,
ændres »9 og 13« til: »9, 13 og 14«.
§ 6, stk. 9 er indsat ved § 34.4 i lov nr. 58 af 30.01.2018 fra d. 01.01.2019.
§ 6, stk. 1 er ændret ved § 2.3 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 6, stk. 1, indsættes efter »beskatningsgrundlaget«: », herunder
beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb,
der udgør fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste og lign.)«.
§ 7. De pensionskasser m.v., der er nævnt i
§ 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7 og 8, skal medregne alle former for formueafkast
til beskatningsgrundlaget, herunder beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign. fra
formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb, der udgør fortjeneste ved formueforvaltning
af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste og lign.), jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
kan fradrages følgende:
1) Beløb, der hensættes individuelt som rente m.v. til dækning af forpligtelser
over for pensionsordninger som nævnt i § 1, stk. 1,
2) beløb, der hensættes individuelt som rente m.v. til pensionsberettigede, hvis
pensionsordninger er omfattet af pensionsbeskatningslovens
§§ 53 A og 53 B,
3) beløb til forsikringer, der ikke er omfattet af pensionsbeskatningsloven, og
som alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes sygdom, invaliditet
eller død inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, hvis det aftalte udløbstidspunkt
ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år,
4) beløb til forsikrings- og pensionsaftaler med kommuner for disses tjenestemandsforpligtelser,
5) beløb til børneopsparingsordninger omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 51,
6) beløb til livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982,
7) direkte udbetalinger af formueafkast til de pensionsberettigede anført i nr.
1-6,
8) beløb, der hensættes til pensionsordninger omfattet af
§ 15 D i pensionsbeskatningsloven,
9) beløb, der hensættes til pensionsordninger omfattet af
§ 53 i pensionsbeskatningsloven,
10) beløb, der hensættes til pensionsordninger, der er tegnet i selskabets filial
i udlandet, på Færøerne eller i Grønland, og hvis ejer ikke er skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1, eller hvis ejer er
skattepligtig efter kildeskattelovens § 1,
men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i
en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, og
11) beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.),
og beløb, der udgør fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler (indregnet
fortjeneste og lign.), og som beskattes efter §§ 4
eller 4 a.
Stk. 3. Den afgivende pensionskasse m.v. kan ved
en overførsel af en pensionsordning efter
pensionsbeskatningslovens § 41 efter stk. 2 alene fradrage det beløb m.v.,
der optjenes før overførslen, og den modtagende pensionskasse m.v. kan alene fradrage
det beløb m.v., der optjenes efter overførslen.
Stk. 4. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
tillægges negativt formueafkast, der overføres til pensionsordninger og forsikringer
som nævnt i stk. 2.
Stk. 5. Kursgevinstlovens
§§ 4, 5 og
8 finder tilsvarende anvendelse.
§ 7, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016. I § 7, stk. 1,
indsættes efter »jf. dog stk. 2«: »og 3«.
§ 7, stk. 4 er indsat ved § 3.2 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016. Stk. 4 bliver
herefter stk. 5.
§ 7, stk. 1 er ændret ved § 2.4 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 7, stk. 1, indsættes efter »beskatningsgrundlaget«: », herunder
beløb, der hidrører fra rabat, provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og beløb,
der udgør fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste og lign.)«.
§ 7, stk. 2, nr. 9 er ændret ved § 2.5 i lov nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 7, stk. 2, nr. 9, udgår »og«.
§ 7, stk. 2, nr. 10 er ændret ved § 2.6 i lov nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 7, stk. 2, nr. 10,
ændres »Grønland.« til: »Grønland, og«.
§ 7, stk. 2, nr. 11 er indsat ved § 2.7 i lov nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022.
§ 8. Livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber m.v.
som nævnt i § 1, stk. 2, nr. 10-12, skal beskattes af
ufordelte midler og rente og beløb fra egenkapitalen, der tilskrives tekniske hensættelser,
jf. stk. 4, efter stk. 2-6.
Stk. 2. Ved ufordelte midler forstås hensættelser
til kollektivt bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og
akkumuleret værdiregulering, jf. lov om forsikringsvirksomhed og bekendtgørelse om
finansielle rapporter for forsikringsselskaber og tværgående pensionskasser, som
ikke beskattes efter § 4, stk. 5, eller
§ 4 a, stk. 3.
Stk. 3. Ved ufordelte midler forstås for livsforsikringsselskaber
og forsikringsselskaber, der er hjemmehørende i udlandet, i Grønland eller på Færøerne,
og som udøver forsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, jf.
§ 1, stk. 2, nr. 10-12, alle former for hensættelser
m.v. til fordel for de pensionsberettigede, som ikke indgår i de pensionsberettigedes
beskatningsgrundlag efter § 4 eller § 4 a.
Livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber som nævnt i
§ 1, stk. 2, nr. 10-12, der er hjemmehørende i udlandet, i Grønland eller
på Færøerne, skal foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de forsikringsmæssige
hensættelser for de forsikringer, der er tegnet her i landet.
Stk. 4. Beskatningsgrundlaget opgøres som de ufordelte
midler opgjort ved indkomstårets udgang fratrukket de ufordelte midler opgjort ved
indkomstårets begyndelse. Beskatningsgrundlaget efter 1. pkt. tillægges rente og
positive beløb fra egenkapitalen uden for årets risiko- og omkostningsresultat,
der tilskrives tekniske hensættelser, der ikke er en del af de ufordelte midler,
jf. stk. 2, eller en del af de forsikredes depoter, jf. § 4,
stk. 2, eller § 4 a, stk. 2, nr. 1, 2. pkt.
Et negativt risiko- og omkostningsresultat for tekniske hensættelser tillægges beskatningsgrundlaget
efter 2. pkt. Et positivt omkostningsresultat for et forudgående år kan tillægges
årets negative omkostningsresultat, og et positivt risikoresultat for et forudgående
år kan tillægges årets negative risikoresultat. Det er en betingelse for modregning
efter 4. pkt., at pensionsinstituttet kan dokumentere, at de opsparede midler fra
enten egenkapitalen eller de ufordelte midler, der anvendes til modregning i et
års negative omkostningsresultat, stammer fra overskud på omkostningsresultatet
for tekniske hensættelser fra årene forud for indkomståret, og at de opsparede midler
fra enten egenkapitalen eller de ufordelte midler, der anvendes til modregning i
et års negative risikoresultat, stammer fra overskud på risikoresultatet for tekniske
hensættelser fra årene forud for indkomståret. I det omfang de ufordelte midler
opgjort ved indkomstårets udgang er ændret som følge af beskatning efter stk. 1
eller betaling af afgift efter
pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4 og 5, eller
§ 29 A, stk. 4 og 5, jf. pensionsbeskatningslovens
§ 38, stk. 7, bortses fra ændringen ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget.
Stk. 5. Livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber
m.v. som nævnt i § 1, stk. 2, nr. 10-12, skal i beskatningsgrundlaget
opgjort efter stk. 4 se bort fra ændringen i det opsamlede risiko- og omkostningsresultat
i de ufordelte midler i løbet af indkomståret, i det omfang ændringen er indtruffet
efter overgangen til beskatning efter denne lov. Ufordelte midler, der er overført
til beskatning efter §§ 4 eller 4 a eller
stk. 4, 3. pkt., nedbringer dog altid beskatningsgrundlaget efter stk. 4.
Stk. 6. Der ses i beskatningsgrundlaget opgjort
efter stk. 4 bort fra ufordelte midler samt rente og beløb fra egenkapitalen, der
tilskrives tekniske hensættelser, jf. stk. 4, knyttet til
1) pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens
§§ 53 A og 53 B,
2) forsikringer, der ikke er omfattet af pensionsbeskatningsloven,
og som alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes sygdom, invaliditet
eller død inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt det aftalte udløbstidspunkt
ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år,
3) forsikrings- og pensionsaftaler med kommuner for disses tjenestemandsforpligtelser,
4) børneopsparingsordninger omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 51,
5) livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982,
6) pensionsordninger omfattet af § 15
D i pensionsbeskatningsloven,
7) pensionsordninger omfattet af § 53 i
pensionsbeskatningsloven og
8) pensionsordninger, der er tegnet i selskabets filial i udlandet, på Færøerne
eller i Grønland, og hvis ejer ikke er skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1, eller hvis ejer er skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1, men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst
er hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland.
Stk. 7. Kursværn, der er fradraget ved opgørelsen
af beskatningsgrundlaget efter §§ 4 eller 4 a,
forhøjer dog altid beskatningsgrundlaget efter stk. 4.
§ 8, stk. 4 er ændret ved § 8.1 i lov nr. 1888 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016. I § 8, stk. 4,
6. pkt., ændres »stk. 6,« til: »stk. 7,«.
§ 8, stk. 2 er ændret ved § 350.4 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 8, stk. 2, ændres »lov om finansiel virksomhed«
til: »lov om forsikringsvirksomhed«.
§ 9. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter
§§ 3, 6 og 7 kan de renteudgifter,
der er påløbet i indkomståret, fradrages ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget.
Rente af skattebeløb efter denne lov henføres dog til betalingsåret. Renteudgifter
efter § 28 og renteudgifter, der efter
ligningslovens § 17 A ikke kan fradrages ved opgørelsen af skattepligtig
indkomst, kan ikke fradrages ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget.
Stk. 2. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
efter §§ 3, 6 og 7 kan
de omkostninger, der i indkomståret er afholdt til forvaltning af den skattepligtige
formue, fradrages, herunder den del af omkostningerne, der tilbagebetales i form af en
rabat, provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og den del af
omkostningerne, der udgør en fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes
midler (indregnet fortjeneste og lign.), jf. dog 2. pkt. For forsikringer uden ret til rentebonus fradrages
i beskatningsgrundlaget efter §§ 4 eller 4 a
de omkostninger, der i indkomståret er afholdt til forvaltning af forsikringen, herunder den
del af omkostningerne, der tilbagebetales til pensionsinstituttet i form af en rabat,
provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og den del af omkostningerne,
der udgør pensionsinstituttets fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes
midler (indregnet fortjeneste og lign.).
Omkostningerne opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler om skattepligtig
indkomst. Reglerne om skattemæssige afskrivninger bortset fra reglerne om afskrivning
på driftsmidler finder dog ikke anvendelse.
§ 9, stk. 2 er ændret ved § 2.8 i
lov nr. 2610 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022. I § 9, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »fradrages,«: » herunder den del af omkostningerne,
der tilbagebetales i form af en rabat, provision og lign. fra formueforvaltere m.v. (kickback og lign.),
og den del af omkostningerne, der udgør en fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler
(indregnet fortjeneste og lign.),«, og i 2. pkt. indsættes efter »af forsikringen«: », herunder den del af
omkostningerne, der tilbagebetales til pensionsinstituttet i form af en rabat, provision og lign. fra
formueforvaltere m.v. (kickback og lign.), og den del af omkostningerne, der udgør pensionsinstituttets
fortjeneste ved formueforvaltning af de pensionsberettigedes midler (indregnet fortjeneste og lign.)«.
§ 10. For de opsparingsformer, der er nævnt i
§ 3, og for ordninger i kapitalpensionsfonde fritages en så stor del af
beskatningsgrundlaget efter §§ 3 og 5, som
værdien af kontoens indestående ved udgangen af 1982 udgør af værdien af indeståendet
ved udgangen af indkomståret. Værdien af indeståendet ved udgangen af 1982 opgøres
som værdien af obligationer opgjort til et gennemsnit af anskaffelseskurserne for
de obligationer i den enkelte serie, som livsforsikringsselskaber og pensionskasser,
der er omfattet af lov om forsikringsvirksomhed, Arbejdsmarkedets Tillægspension
og Lønmodtagernes Dyrtidsfond, var i besiddelse af ved udgangen af 1982, værdien
af pantebreve til kurs 85 samt kursværdien af indeksobligationer, konvertible obligationer,
aktier og investeringsforeningscertifikater. Værdien af indeståendet ved udgangen
af indkomståret opgøres som handelsværdien af obligationer og pantebreve samt kursværdien
af indeksobligationer, konvertible obligationer, aktier og investeringsbeviser.
Stk. 2. For de ordninger i livsforsikringsselskaber,
pensionskasser og pensionsfonde, der er nævnt i § 4, stk. 1,
eller § 4 a, stk. 1, fritages for forsikringer og pensionsaftaler,
der var i kraft ved udgangen af 1982, og som er i kraft ved udgangen af indkomståret,
en så stor del af beskatningsgrundlaget efter § 4, stk. 1-6,
eller § 4 a, stk. 1-10, som kan henføres til livsforsikringshensættelsen
eller pensionshensættelsen med tillæg af en forholdsmæssig andel af ufordelte bonusreserver
vedrørende den pågældende pensionsordning, dog for hver forsikring eller pensionsaftale
højst præmiereserven opgjort ved udgangen af 1982 med tillæg af fordelt bonus, der
ikke er overført til præmiereserven, og en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb
indeholdt i bonusfonden på dette tidspunkt bortset fra hensættelser vedrørende livrenter
uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982. Der kan bortses fra en forholdsmæssig
andel af ufordelte bonusreserver ved opgørelsen af indkomstårets livsforsikrings-
eller pensionshensættelse, hvis der samtidig bortses fra en forholdsmæssig andel
af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden ved udgangen af 1982. Beskatningsgrundlaget
nedsættes med den procentdel, der svarer til forholdet mellem den hensættelse, der
er nævnt i 1. pkt., og den tilsvarende hensættelse ved udgangen af indkomståret.
De hensættelser, der er nævnt i 1. pkt., opgøres ved udgangen af hvert af indkomstårene.
Ved opgørelsen fratrækkes en eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning.
For medlemmer af pensionskasser, hvor pensionsordningen ikke var tarifmæssigt opbygget,
og hvor pensionsudbetalingen endnu ikke er påbegyndt, fordeles den del af hensættelsen,
der er fritaget efter 1. pkt., på grundlag af nutidsværdien af det tilsagn, der
er afgivet over for det enkelte medlem. Nutidsværdien ganges med forholdet mellem
det antal år, den pågældende har været medlem af pensionskassen ved udgangen af
1982, og det antal år, den pågældende har været medlem af pensionskassen, når pensionsudbetaling
normalt skal påbegyndes. Pensionskassen kan i stedet vælge at fordele hensættelserne
på grundlag af nutidsværdien af det enkelte medlems pensionstilsagn med fradrag
af nutidsværdien af fremtidige ordinære bidrag, dog mindst nutidsværdien af de indbetalte
ordinære bidrag for medlemmet med fradrag af risikopræmie.
Stk. 3. Arbejdsmarkedets Tillægspension er ikke
skattepligtig af den del af afkastet omfattet af § 6, som kan
henføres til pensionshensættelser med tillæg af en forholdsmæssig andel af bonuspotentiale
for pensionsaftaler, der var i kraft ved udgangen af 1982, og som er i kraft ved
udgangen af indkomståret, dog for hver pensionsaftale højst præmiereserven opgjort
ved udgangen af 1982 med tillæg af fordelt bonus, der ikke er overført til præmiereserven,
og en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden på dette tidspunkt.
Beskatningsgrundlaget efter § 6 nedsættes med den procentdel,
der svarer til forholdet mellem de hensættelser, der er nævnt i 1. pkt., og passiverne
ifølge årsregnskabet. De nævnte hensættelser og passiver opgøres ved udgangen af
hvert af indkomstårene og opgøres samlet for hver årgang af medlemmer. Der foretages
alene opdeling efter køn samt egen pension og ægtefællepension.
Stk. 4. For Lønmodtagernes Dyrtidsfond fritages
den del af beskatningsgrundlaget, der svarer til forholdet mellem værdien af formuen
ved udgangen af 1982 og ved udgangen af indkomståret. Ved udbetaling efter den 31.
december 1982 af et indestående i fonden eller ordningen formindskes den opgjorte
værdi af formuen ved udgangen af 1982 med værdien af den pågældendes indestående
på dette tidspunkt, jf. dog 4. pkt. Ved opretholdelse af en konto i Lønmodtagernes
Dyrtidsfond efter § 2 a, stk. 1, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond formindskes
den opgjorte værdi af formuen ved udgangen af 1982 med den del af afgiften efter
pensionsbeskatningslovens § 14
A, stk. 2 eller 3, der knytter sig til den beregnede værdi af kontoen ved
udgangen af 1982 set i forhold til det beløb, der på tidspunktet for afgiftsbetalingen
kunne være udbetalt fra kontoen. Ved senere udbetaling af en LD-aldersopsparing,
jf. 2. pkt., formindskes den opgjorte værdi af formuen i Lønmodtagernes Dyrtidsfond
ved udgangen af 1982 med værdien af den pågældendes indestående på dette tidspunkt
fratrukket den forholdsmæssige del af afgiften som nævnt i 3. pkt. Ved opgørelsen
af værdien af formuen i Lønmodtagernes Dyrtidsfond ved udgangen af 1982 medregnes
obligationer, pantebreve og andre fordringer i danske kroner til anskaffelsessummen,
mens andre aktiver medregnes til handelsværdien ved udgangen af 1982. Ved opgørelsen
af værdien af formuen i Lønmodtagernes Dyrtidsfond ved udgangen af indkomståret
medregnes samtlige aktiver til handelsværdien ved udgangen af indkomståret. Fast
ejendom medregnes til den kontante handelsværdi.
Stk. 5. Hvis værdien af indeståendet på en konto
som nævnt i stk. 1 og 2 ved udgangen af et indkomstår er nedbragt på grund af delvis
udbetaling fra ordningen og denne udbetaling overstiger tilvæksten efter den 1.
januar 1983, nedsættes den beregnede værdi af kontoen ved udgangen af 1982 med et
beløb svarende til forskellen mellem udbetalingen og tilvæksten, jf. dog 3. og 4.
pkt. Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse ved delvis udbetaling til en kontohaver
fra de ordninger, der er nævnt i stk. 4. Ved overførsel efter
pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, af en forsikrings- eller pensionsordning
anvendes værdien af henholdsvis opsparingen og livsforsikringshensættelsen m.v.
ved udgangen af 1982, jf. stk. 1 og 2, som udgangspunkt for beregning af fritagelse
i den nye ordning. Afgiften efter pensionsbeskatningslovens
§ 25, stk. 1, nr. 9, § 26 A, stk.
1, 1. pkt., jf. § 25,
§ 29 A, stk. 1, og
§ 33 A, stk. 2, jf. § 29 A, stk.
1, fordeles dog forholdsmæssigt mellem den beregnede værdi af kontoen
m.v. ved udgangen af 1982 og tilvæksten efter den 1. januar 1983.
Stk. 6. Ved overførsel efter
pensionsbeskatningslovens § 41 og
§ 41 A, stk. 1, af en forsikrings- eller pensionsordning eller fra en
konto i Lønmodtagernes Dyrtidsfond, jf. § 7 a i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond,
anvendes værdien af opsparingen henholdsvis livsforsikringshensættelsen m.v. ved
udgangen af 1982, jf. stk. 1, 2 og 4, som udgangspunkt for beregning af fritagelse
i den nye ordning, jf. dog 2. pkt. Ved overførsel som nævnt i § 7 a, stk. 2, 2.
pkt., anvendes dog værdien af den pågældendes indestående ved udgangen af 1982 fratrukket
den forholdsmæssige del af afgiften som nævnt i stk. 4, 3. pkt. Det beløb, der danner
grundlag for fritagelse i den nye ordning, kan dog aldrig overstige det faktisk
overførte beløb. Stk. 5, 1. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Ved overførsel
af forsikrings- eller pensionsporteføljer mellem forsikringsselskaber eller pensionskasser
finder tilsvarende regler anvendelse.
§ 10, stk. 4 er ændret ved § 2.1 i lov nr. 1531 af 27.12.2014 fra d. 01.01.2015. I § 10, stk.
4, 2. pkt., ændres »tidspunkt.« til: »tidspunkt, jf. dog 4. pkt.«
§ 10, stk. 4, 3. og 4. pkt. er indsat ved § 2.2 i lov nr. 1531 af 27.12.2014 fra d. 01.01.2015. 3.-5. pkt.
bliver herefter 5.-7. pkt.
§ 10, stk. 6 er ændret ved § 2.3 i lov nr. 1531 af 27.12.2014 fra d. 01.01.2015. I § 10, stk.
6, 1. pkt., ændres »den nye ordning.« til: »den nye ordning, jf. dog 2. pkt.«
§ 10, stk. 6, 2. pkt. er indsat ved § 2.4 i lov nr. 1531 af 27.12.2014 fra d. 01.01.2015. 2.-4. pkt.
bliver herefter 3.-5. pkt.
§ 10, stk. 1 er ændret ved § 350.4 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 10, stk. 1, 2. pkt., ændres »lov om finansiel virksomhed«
til: »lov om forsikringsvirksomhed«.
Kapitel 3: Opgørelse af beskatningsgrundlaget m.v.
§ 11. Beskatningsgrundlaget omfatter afkast i indkomståret.
Indkomståret er kalenderåret. Er der flere pensionsberettigede til en pensionsordning,
fordeles det opgjorte afkast efter forholdet mellem de pågældendes dele af indeståendet
på ordningen ved indkomstårets udgang.
Stk. 2. I indkomstår, hvor skattepligten indtræder
eller ophører, er indkomståret den del af kalenderåret, hvori skattepligten har
bestået.
§ 12. Beskatningsgrundlagene efter §§ 3,
6 og 7 opgøres efter principperne i
§§ 13-16.
§ 13. Hvis opsparing i en skattepligtig ordning anbringes
i en andel i en forening eller i en afdeling af en forening, der ikke udsteder omsættelige
beviser for medlemmernes indskud, og hvor medlemmet løbende tilskrives sin andel
af årets overskud og formue opgjort særskilt for foreningens aktiver, opgøres en
skattepligtig del af andelens afkast. Lov om beskatning af medlemmer af kontoførende
investeringsforeninger finder tilsvarende anvendelse.
§ 14. Skattepligtige som nævnt i §
1, stk. 2, nr. 1-9, kan opgøre det skattepligtige afkast af en andel i en
juridisk person som summen af udlodningerne fra andelen og gevinst og tab på andelen
opgjort efter stk. 2, jf. dog stk. 3 og 4, når den juridiske person efter danske
skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt. Det er en betingelse, at
den skattepligtige ikke på noget tidspunkt i indkomståret er koncernforbundet med
den juridiske person, jf. § 9, stk. 1, nr. 8, i lov om forsikringsvirksomhed. 1. og 2. pkt. finder
tilsvarende anvendelse, hvis investeringen i den juridiske person
sker via en kontoførende investeringsforening,
jf. § 2 i lov om beskatning af medlemmer af kontoførende investeringsforeninger.
Stk. 2. Gevinst og tab på en andel i en juridisk
person som nævnt i stk. 1 opgøres som forskellen mellem værdien af andelen ved indkomstårets
udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Ved køb af andelen
i løbet af indkomståret opgøres gevinst og tab som forskellen mellem værdien af
andelen ved indkomstårets udløb og andelens anskaffelsessum. Er andelen afstået
i indkomståret, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem andelens afståelsessum
og andelens værdi ved indkomstårets begyndelse. Er andelen erhvervet og afstået
i samme indkomstår, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem andelens afståelsessum
og anskaffelsessum.
Stk. 3. Den skattepligtige kan fradrage skat betalt
til fremmed stat, Færøerne eller Grønland i skat efter denne lov efter
§ 20, hvis skatten er tillagt beskatningsgrundlaget efter stk. 1. Det er
en betingelse, at den skattepligtige opgør en skat til fradrag efter
§ 20 for samtlige indkomster fra samme land.
Stk. 4. Beskatningsgrundlaget efter stk. 1 nedsættes
med en forholdsmæssig del af den værdistigning på andelen i den juridiske person,
der modsvarer den skattepligtiges udgifter, der ikke er fradragsberettigede, fordi
de kan henføres til transaktioner mellem den skattepligtige og den juridiske person.
Beskatningsgrundlaget efter stk. 1 tillægges en forholdsmæssig del af det fald i
værdien af andelen i den juridiske person, som modsvarer den skattepligtiges indtægter,
der er skattefrie, fordi de kan henføres til transaktioner mellem den skattepligtige
og den juridiske person. Beskatningsgrundlaget efter stk. 1 skal tillægges en forholdsmæssig
del af den juridiske persons tab på fordringer på selskaber, der er koncernforbundne
med den skattepligtige, jf. kursgevinstlovens
§ 4, stk. 2.
Stk. 5. Vælger den skattepligtige at opgøre det
skattepligtige afkast af en andel i en juridisk person efter stk. 1, er dette valg
bindende for den skattepligtige, så længe opsparingen er anbragt i andelen, jf.
dog stk. 1, 2. pkt. Er betingelsen i stk. 1, 2. pkt., ikke længere opfyldt, kan
den skattepligtige ikke på et senere tidspunkt vælge opgørelse efter stk. 1.
Stk. 6. Ved afståelse af aktiver, der ikke er nævnt
i § 15, stk. 3, og som er erhvervet før den 1. januar 2021 og inden overgang
til beskatning efter stk. 1, skal der til beskatningsgrundlaget opgjort efter stk. 2 medregnes den
skattepligtiges andel af gevinst og tab på disse aktiver, som om aktiverne var afstået til handelsværdien
på overgangstidspunktet. Hel eller delvis afståelse af ejerandelen i den juridiske person som nævnt
i stk. 1 og manglende opfyldelse af betingelserne for beskatning efter stk. 1 sidestilles med afståelse
af aktiverne som nævnt i 1. pkt.
§ 14, stk. 1 er ændret ved § 2.9 i
lov nr. 2610 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022. I § 14, stk. 1, 3. pkt., indsættes efter »investeringen«: »i den juridiske person«.
§ 14, stk. 6 er indsat ved § 2.10 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022.
§ 14, stk. 1 er ændret ved § 350.5 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 14, stk. 1, 2. pkt., ændres »§ 5 i lov om finansiel virksomhed«
til: »§ 9, stk. 1, nr. 8, i lov om forsikringsvirksomhed«.
§ 15. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget medregnes
efter § 3 de renteindtægter og lign., der er forfaldet i indkomståret,
jf. dog § 23. Renteindtægter og lign., der er påløbet, inden
skattepligt efter denne lov er indtrådt, medregnes ikke ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
efter § 3. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter
§§ 6 og 7 medregnes de renteindtægter og lign., der er
påløbet i indkomståret. Renter af skattebeløb efter denne lov henføres til betalingsåret.
Stk. 2. Overskud eller underskud ved drift af
fast ejendom eller anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed
opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler om skattepligtig indkomst.
Reglerne om skattemæssige afskrivninger på bygninger og installationer finder ikke
anvendelse. Gevinst eller tab ved afhændelse af anden erhvervsvirksomhed end forsikrings-
eller pensionskassevirksomhed opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler
om skattepligtig indkomst, jf. dog stk. 3. Ved overgang til beskatning efter § 14
anses aktiver, der ikke er nævnt i stk. 3, og som ejes via en juridisk person som nævnt
i § 14, stk. 1, for afstået til handelsværdien på overgangstidspunktet.
Hvis betingelserne for beskatning efter § 14 ikke længere er opfyldt,
anses aktiverne for anskaffet til handelsværdien ved begyndelsen af det første indkomstår,
hvor det skattepligtige afkast ikke længere opgøres efter § 14.
Stk. 3. Gevinst eller tab på obligationer, pantebreve
og andre fordringer og lign., finansielle kontrakter, investeringsbeviser, aktier,
anparter, andelsbeviser og konvertible obligationer samt fast ejendom opgøres som
forskellen mellem værdien af det pågældende aktiv ved indkomstårets udløb og værdien
ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Er aktivet anskaffet i indkomståret,
opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udløb
og anskaffelsessummen omregnet til kontantværdi, jf. dog stk. 6. Er aktivet realiseret
i indkomståret, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem afståelsessummen
omregnet til kontantværdi og værdien ved indkomstårets begyndelse. Er aktivet anskaffet
og afstået i samme indkomstår, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem afståelsessummen
omregnet til kontantværdi og anskaffelsessummen omregnet til kontantværdi, jf. dog
stk. 6. Aktieavancebeskatningslovens
§ 27 finder tilsvarende anvendelse ved opgørelsen efter 1., 2. og 4. pkt.
Likvidationsprovenu, der udloddes fra aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber,
investeringsforeninger m.v. i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses,
anses som salgssum. Hvis et aktiv, der tidligere var skattefrit, bliver skattepligtigt,
betragtes aktivet som anskaffet til handelsværdien på det tidspunkt, hvor skattepligten
indtræder. Hvis et aktiv, der tidligere var skattepligtigt, bliver skattefrit, opgøres
gevinst og tab, som om aktivet blev solgt til handelsværdien på det tidspunkt, hvor
skattepligten ophører. Ved aktiver i fremmed valuta opgøres værdien i danske kroner.
Stk. 4. Stk. 3 finder tilsvarende anvendelse på
gevinst og tab på gæld.
Stk. 5. Ved et selskabs annullering af egne aktier
udgår de annullerede aktiers kursværdi ved indkomstårets begyndelse af kursværdien
af selskabets beholdning af de pågældende aktier ved indkomstårets begyndelse. Annulleres
aktier, som er erhvervet i indkomstårets løb, fordeles anskaffelsessummen for hele
selskabets beholdning af egne aktier erhvervet i indkomstårets løb forholdsmæssigt
mellem de annullerede aktier og de aktier, som selskabet beholder. Annullering af
egne aktier anses for at ske forholdsmæssigt mellem aktier ejet ved indkomstårets
begyndelse og aktier erhvervet i indkomståret.
Stk. 6. Ved opgørelse af gevinst og tab på fast
ejendom, hvortil der er ydet tilskud efter lov om støttede private ungdomsboliger,
anvendes anskaffelsessummen omregnet til kontantværdi fratrukket tilskuddet.
Stk. 7. Ved opgørelsen af gevinst og tab på aktier
eller anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral
handelsfacilitet, hvori en skattepligtig omfattet af § 1, stk. 1 og 3,
har anbragt opsparing i en af de opsparingsordninger, der er nævnt i
pensionsbeskatningslovens §§ 12,
§ 12 A eller 13 eller
pensionsbeskatningslovens §§ 11 A,
15 A og
15 B, jf. § 11 A, skal
der til brug for lagerbeskatningen efter stk. 3 anvendes det største beløb af enten
anskaffelsessummen eller selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart ifølge senest
aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret. Aktier eller anparter, der
afnoteres fra handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet,
anses ved værdiansættelsen efter 1. pkt. for anskaffet til den sidst noterede kurs
inden afnoteringen. Ved den pensionsberettigedes indtræden af skattepligt efter
§ 1, stk. 1 og 3, skal aktier og anparter som nævnt i 1. pkt.
anses for anskaffet til den indre værdi pr. aktie eller anpart ifølge senest aflagte
årsregnskab før indtræden af skattepligten. Er aktierne eller anparterne i selskabet
tillagt forskellige rettigheder, skal der korrigeres herfor ved opgørelsen af selskabets
indre værdi pr. aktie eller anpart efter 1. pkt., hvis de forskellige rettigheder
har betydning for disses værdi. Den skattepligtige skal årligt og senest den 1.
december i det enkelte indkomstår give pengeinstituttet oplysning om værdierne opgjort
efter 1., 3. og 4. pkt. til brug for beskatningen efter denne lov. Giver den skattepligtige
ikke pengeinstituttet oplysning om værdierne efter 1., 3. og 4. pkt. rettidigt,
anvender pengeinstituttet anskaffelsessummen ved opgørelse af lagerbeskatningen
efter stk. 3. Reglerne i 1. og 3.-6. pkt. finder tilsvarende anvendelse på andele
af et kommanditaktieselskab, hvori en skattepligtig omfattet af § 1,
stk. 1 og 3, har anbragt opsparing i en af de opsparingsordninger, der er
nævnt i pensionsbeskatningslovens §§ 12,
12 A eller
13 eller pensionsbeskatningslovens
§§ 11 A, 15 A og
15 B, jf.
§ 11 A.
Stk. 8. Stk. 7 finder ikke anvendelse for aktier
eller anparter, der har været optaget til handel på et reguleret marked eller en
multilateral handelsfacilitet, hvis der er afsagt konkursdekret mod selskabet. Stk.
7 finder endvidere ikke anvendelse for aktier eller anparter, der er optaget til,
men suspenderet fra handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet.
Ved opgørelsen af gevinst og tab efter stk. 3 skal aktier eller anparter efter 2.
pkt. værdiansættes til den sidst noterede kurs inden suspensionen.
§ 15, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 1124 af 19.11.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning fra
og med indkomståret 2020. I § 15, stk. 1, 1. og 3. pkt., indsættes efter »renteindtægter«:
»og lign.«, og i stk. 1, 2. pkt., indsættes efter »Renteindtægter«: »og lign.«
§ 15, stk. 3 er ændret ved § 3.2 i lov nr. 1124 af 19.11.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 15, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »fordringer«:
»og lign.«
§ 15, stk. 2, 4. og 5. pkt. er indsat ved § 2.11 i lov nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022.
§ 16. Skattepligtige omfattet af § 1, stk.
1 og 3, skal opgøre det skattepligtige afkast af en af de opsparingsordninger,
der er nævnt i pensionsbeskatningslovens
§§ 12, 12 A eller
13 eller pensionsbeskatningslovens
§§ 11 A, 15 A
og 15 B, jf.
§ 11 A, og som er anbragt i et kommanditselskab, som summen af udlodningerne
fra andelen og gevinst og tab på andelen opgjort efter reglerne i stk. 2, jf. dog
stk. 4 og 5.
Stk. 2. Ved opgørelse af gevinst og tab på en
andel af kommanditselskabet skal der til brug for lagerbeskatningen efter
§ 15, stk. 3, ved indkomstårets begyndelse og indkomstårets udløb anvendes
det største beløb af enten anskaffelsessummen for andelen eller andelens værdi pr.
30. oktober i indkomståret. Værdien af andelen fastsættes på grundlag af et regnskab
for kommanditselskabet eller som summen af værdien af aktiverne i kommanditselskabet,
idet værdien af aktier eller anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret
marked eller en multilateral handelsfacilitet dog skal opgøres til det pågældende
selskabs indre værdi. Har kommanditselskabet et regnskabsår, der ikke er perioden
1. november til 30. oktober, kan værdien af andelen opgøres på grundlag af det senest
foreliggende regnskab pr. 30. oktober. Er andelen anskaffet i løbet af regnskabsåret,
opgøres gevinst og tab som forskellen mellem værdien af andelen den 30. oktober
henholdsvis regnskabsårets udløb og andelens anskaffelsessum. Er andelen afstået
i løbet af regnskabsåret, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem andelens
afståelsessum og andelens værdi den 1. november eller ved regnskabsårets begyndelse.
Er andelen erhvervet og afstået i samme år, opgøres gevinst og tab som forskellen
mellem andelens afståelsessum og anskaffelsessum.
Stk. 3. Den skattepligtige skal årligt og senest
den 1. december give pengeinstituttet oplysning om udlodning samt gevinst og tab
til brug for beskatningen efter denne lov.
Stk. 4. Den skattepligtige kan fradrage skat betalt
til fremmed stat, Færøerne eller Grønland i skat efter § 20,
hvis skatten til fremmed stat, Færøerne eller Grønland er tillagt beskatningsgrundlaget
efter stk. 1. Det er en betingelse, at den skattepligtige opgør en skat til fradrag
efter § 20 for samtlige indkomster fra samme land.
Stk. 5. Beskatningsgrundlaget efter stk. 1 nedsættes
med en forholdsmæssig del af den værdistigning på andelen i kommanditselskabet,
som modsvarer den skattepligtiges udgifter, der ikke er fradragsberettigede, fordi
de kan henføres til transaktioner mellem den skattepligtige og kommanditselskabet.
Beskatningsgrundlaget efter stk. 1 tillægges en forholdsmæssig del af det fald i
værdien af andelen i kommanditselskabet, som modsvarer den skattepligtiges indtægter,
der er skattefrie, fordi de kan henføres til transaktioner mellem den skattepligtige
og kommanditselskabet.
Stk. 6. Stk. 4 og 5 finder tilsvarende anvendelse
på opsparingsordninger, der er nævnt i
pensionsbeskatningslovens §§ 12,
12 A eller 13 eller
pensionsbeskatningslovens §§ 11 A,
15 A og
15 B, jf. § 11 A, og
som er anbragt i andele i kommanditaktieselskaber.
§ 17. Hvis den skattepligtige del af beskatningsgrundlaget
bliver negativ, beregnes en negativ skat med den sats, der er angivet i
§ 2. Den negative skat kan fradrages i skat efter denne lov for efterfølgende
indkomstår, jf. dog stk. 2. 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på de renter,
der tilskrives den særlige konto for negativ skat, jf. stk. 6. Beløb på den særlige
konto for negativ skat, jf. stk. 6, fradrages, før der kan foretages fradrag af
anden negativ skat. Fradrag skal ske i det tidligst mulige indkomstår. Ved overførsel,
herunder konvertering, efter
pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, nedsættes den negative skat efter
1. pkt. på tidspunktet for overførslen, herunder konverteringen, forholdsmæssigt.
Den forholdsmæssige nedsættelse beregnes som forholdet mellem afgiften af det beløb,
der overføres, herunder konverteres, og det beløb, der overføres, herunder konverteres.
Beskatningsgrundlag i det indkomstår, hvor overførslen, herunder konverteringen,
finder sted, der har forøget eller formindsket den negative skat efter 6. pkt.,
medregnes herefter ikke ved opgørelsen af indkomstårets samlede beskatningsgrundlag.
Stk. 2. For skattepligtige efter
§ 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10-12, kan negativ skat og renter efter stk.
1, 2. og 3. pkt., der ikke er fradraget i de førstkommende 5 indkomstår efter indkomståret,
hvor den negative skat og renterne er beregnet, udbetales, jf. dog stk. 3 og 4.
Ved opgørelsen efter 1. pkt. anses renter, der er tilskrevet den særlige konto for
negativ skat, for at være opstået på samme tidspunkt som den negative skat, de er
beregnet af.
Stk. 3. For skattepligtige efter
§ 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7 og 8, kan det beløb, der ønskes udbetalt efter
stk. 2, sammenlagt med de tidligere udbetalte beløb efter stk. 2 højst udgøre summen
af
1) skatten efter denne lovs § 7, der samlet er betalt i de forudgående
indkomstår
2) procentdelen, som er angivet i § 2, af en positiv forskel
mellem
a) egenkapitalen med tillæg af summen af det samlede kollektive bonuspotentiale,
ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort
den 31. december 2009, der stammer fra overskud på renteelementerne, nedsat med
den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til ordninger omfattet af § 15
og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og nedsat med den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til opsparing før
1982, jf. § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og
b) egenkapitalen med tillæg af summen af det samlede kollektive bonuspotentiale,
ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort
ved udgangen af indkomståret, der stammer fra overskud på renteelementerne, nedsat
med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til ordninger omfattet
af § 15 og § 16 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og nedsat med den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til opsparing
før 1982, jf. § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og
3) tilskrevne renter på den særlige konto for negativ skat, jf. stk. 6, 1. pkt.
Stk. 4. For skattepligtige efter
§ 1, stk. 2, nr. 10-12, kan det beløb, der ønskes udbetalt efter stk. 2,
sammenlagt med de tidligere udbetalte beløb efter stk. 2 højst udgøre summen af
1) skatten efter denne lovs § 8, der samlet er betalt i de forudgående
indkomstår
2) procentdelen, som er angivet i § 2, af en positiv forskel
mellem
a) summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige
bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort den 31. december 2009,
der stammer fra overskud på renteelementerne, nedsat med den andel, der den 31.
december 2009 kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), og nedsat med
den andel, der den 31. december 2009 kan henføres til opsparing før 1982, jf. §
7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og
b) summen af det samlede kollektive bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige
bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering opgjort ved udgangen af indkomståret,
der stammer fra overskud på renteelementerne, nedsat med den andel, der ved udgangen
af indkomståret kan henføres til ordninger omfattet af § 15 og § 16 i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), og nedsat med
den andel, der ved udgangen af indkomståret kan henføres til opsparing før 1982,
jf. § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
og
3) tilskrevne renter på den særlige konto for negativ skat, jf. stk. 6, 1. pkt.
Stk. 5. Ved opgørelsen af, hvilke beløb der samlet
er betalt i tidligere indkomstår, jf. stk. 3 og 4, medregnes negativ skat, der tidligere
er udbetalt efter stk. 2-4. Negativ skat svarende til det udbetalte beløb efter
stk. 2-4 kan ikke fremføres efter reglerne i stk. 1.
Stk. 6. For skattepligtige efter
§ 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10-12, kan en del af indkomstårets negative
skat opgjort efter stk. 1, 1. pkt., overføres fra den almindelige konto for negativ
skat til en særlig konto for negativ skat, der forrentes årligt ved indkomstårets
udløb med en rente svarende til den 5-årige rente i den diskonteringsrentekurve
med tillæg af volatilitetsjustering, som Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings-
og Arbejdsmarkedspensioner (EIOPA) offentliggør, ved måling af forsikringsforpligtelser
på den sidste hverdag i indkomståret. Renten efter 1. pkt. kan ikke blive mindre
end 0 pct. Den negative skat og de heraf beregnede renter forrentes ikke i udbetalingsåret
efter stk. 2 eller overførselsåret efter 8. pkt. Den del af indkomstårets negative
skat, der overføres efter 1. pkt., kan højst udgøre et beløb svarende til skatteværdien
af den omtegningsbonus, som pensionsinstituttet i indkomståret har udloddet til
pensionsberettigede i forbindelse med omtegning af en ordning med ret til rentebonus
til en ordning uden garanti, en ordning med 0 pct. garanti eller en ordning med
en betinget garanti uden en tilknyttet ubetinget garanti over 0 pct. For pensionskasser
m.v. omfattet af § 7 opgøres skatteværdien af den udloddede omtegningsbonus
efter 4. pkt. som skatteværdien af den del af beløb, der er fradraget efter
§ 7, stk. 2, nr. 1, og skatteværdien af direkte udbetalinger til pensionsberettigede
med ordninger omfattet af § 7, stk. 2, nr. 1, jf.
§ 7, stk. 2, nr. 7, der kan henføres til udlodning af omtegningsbonus. For
livsforsikringsselskaber m.v. omfattet af § 8 opgøres skatteværdien
af den udloddede omtegningsbonus efter 4. pkt. som skatteværdien af den del af beløb,
der har nedbragt beskatningsgrundlaget efter § 8, stk. 4, 1.
pkt., der kan henføres til udlodning af omtegningsbonus. Saldoen på den
særlige konto for negativ skat forhøjes med forrentningen af saldoen ved indkomstårets
udløb og nedsættes med et beløb svarende til det beløb på den særlige konto for
negativ skat, der er fradraget i indkomstårets skat efter §§ 7
eller 8, jf. stk. 1, samt det beløb, der er udbetalt fra den
særlige konto for negativ skat i indkomståret, jf. stk. 2. Negativ skat og de heraf
beregnede renter på den særlige konto for negativ skat, der ikke er fradraget i
indkomstårets skat efter §§ 7 eller 8, jf.
stk. 1, eller er udbetalt, jf. stk. 2, overføres til den almindelige konto for negativ
skat i det sjette indkomstår efter indkomståret, hvor den negative skat er beregnet.
§ 17, stk. 6 er ændret ved § 3.3 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016. I § 17, stk.
6, 1. pkt., ændres »den af Finanstilsynet offentliggjorte diskonteringsrentekurve«
til: »den diskonteringsrentekurve med tillæg af volatilitetsjustering, som Den Europæiske
Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejdsmarkedspensioner (EIOPA) offentliggør,«.
§ 17, stk. 6, 2. pkt. er indsat ved § 3.4 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning
fra og med indkomståret 2015. 2.-7. pkt. bliver herefter 3.-8. pkt.
§ 17, stk. 6 er ændret ved §§ 3.5-3.6 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning
fra og med indkomståret 2015. I § 17, stk. 6, 2. pkt., der bliver stk. 6, 3. pkt.,
ændres »7. pkt.« til: »8. pkt.«, og i § 17, stk. 6, 4. og 5. pkt., der bliver stk.
6, 5. og 6. pkt., ændres »3. pkt.« til: »4. pkt.«
§ 17, stk. 2 og 6 er ændret ved § 2.1 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 17, stk. 2, 1. pkt., og stk. 6, 1. pkt., ændres
»og 10« til: »og 10-12«.
§ 17, stk. 3, nr. 2, og stk. 4, nr. 2, er ændret ved § 2.2 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 17, stk. 3, nr. 2, og stk. 4, nr. 2, ændres »15
pct.« til: »procentdelen, som er angivet i § 2,«.
§ 17, stk. 4 er ændret ved § 2.3 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 17, stk. 4, ændres »nr. 10« til: »nr. 10-12«.
§ 18. Reglerne i stk. 2-4 finder anvendelse, når
1) en skattepligtig institution overdrager sine aktiver og passiver som helhed til
en anden skattepligtig institution,
2) to eller flere skattepligtige institutioner sammensmeltes til en ny skattepligtig
institution (fusion),
3) en skattepligtig institution spaltes i to eller flere selvstændige skattepligtige
institutioner (fission),
4) en skattepligtig institution overdrager en livsforsikringsbestand til en anden
skattepligtig institution efter § 195 i lov om forsikringsvirksomhed eller
5) et administrationsbo som omhandlet i § 1, stk. 2, nr. 8 eller
12, viderefører administrationen af et livsforsikringsselskabs forsikringsbestand
eller en pensionskasses bestand af pensionstilsagn.
Stk. 2. Den modtagende institution indtræder (succederer)
i den overdragende institutions skattemæssige stilling, hvis den første endelige
skatteopgørelse for det første indkomstår, der påvirkes af successionen, er udformet
under denne forudsætning. Hvis det i forbindelse med en fusion som nævnt i stk.
1, nr. 2, mellem en overdragende institution, der er skattepligtig efter
§ 7, og en modtagende institution, der er skattepligtig efter § 8,
i fusionsdokumenterne er aftalt, at der i fusionsåret helt eller delvis overføres
egenkapital fra den overdragende institution til de ufordelte midler, kan der foretages
en tilsvarende regulering af egenkapitalen og de ufordelte midler i åbningsbalancen
for den modtagende institution. 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse, hvor den
overdragende institution er en pensionskasse omfattet af § 1,
stk. 2, nr. 9.
Stk. 3. Datoen for den åbningsstatus, der udarbejdes
for den modtagende institution i forbindelse med overdragelsen, anses i skattemæssig
henseende for overdragelsesdato. Det er en betingelse for anvendelsen af reglerne
i stk. 1 og 2, at overdragelsesdatoen er sammenfaldende med skæringsdatoen for den
modtagende institutions regnskabsår, jf. dog § 18 a.
Stk. 4. Sammen med den første endelige skatteopgørelse
for det første indkomstår, der berøres af successionen, indsendes til told- og skatteforvaltningen
genpart af de dokumenter, der er udarbejdet i forbindelse med overdragelsen.
Stk. 5. Er den overdragende institution skattepligtig
efter § 7 og den fortsættende institution skattepligtig efter
§ 8, kan der kun succederes efter stk. 2 i værdier, der indgår
i opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende institution. Aktiver
og passiver i den overdragende institution, hvori der ikke succederes efter 1. pkt.,
anses for afstået til handelsværdien af den overdragende institution. Afståelsessummen
for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens
§ 5 D forhøjes ikke med 16 pct., jf.
afskrivningslovens § 5 D, stk. 4. For driftsmidler omfattet af
afskrivningslovens § 5 D opgøres en skatteforpligtelse svarende
til skatteværdien af 16 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt. Skatteværdien beregnes
med den skatteprocent, der i henhold til § 2 gælder for det indkomstår,
hvor omdannelsen m.v. har virkning. Skatteforpligtelsen medregnes i skatten for
det indkomstår, hvor driftsmidlet afstås. Skatteforpligtelsen bortfalder den 1.
januar 2027.
Stk. 6. En institution, der er skattepligtig efter
§ 8, og som i forbindelse med en fusion som nævnt i stk. 1, nr.
2, får overført egenkapital fra en institution, der er skattepligtig efter
§ 7, kan i beskatningsgrundlaget fradrage den andel af den overførte egenkapital,
som institutionen medregner i indkomstopgørelsen efter skattelovgivningens almindelige
regler, reduceret med den del, der hidrører fra opsparet overskud på omkostnings-
og risikoelementerne. Pensionsinstitutter, der ikke kan redegøre for, hvor stor
en del der hidrører fra omkostnings- og risikooverskud, kan opdele midlerne således:
1) Opsparet omkostningsoverskud beregnes som den overførte indkomstbeskattede egenkapital
ganget med forholdet mellem på den ene side det positive gennemsnitlige årlige omkostningsresultat
for de 3 indkomstår umiddelbart forud for fusionsåret og på den anden side summen
af de positive gennemsnitlige årlige omkostnings-, risiko- og renteresultater for
de 3 indkomstår umiddelbart forud for fusionsåret.
2) Opsparet risikooverskud beregnes som den overførte indkomstbeskattede egenkapital
ganget med forholdet mellem på den ene side det positive gennemsnitlige årlige risikoresultat
for de 3 indkomstår umiddelbart forud for fusionsåret og på den anden side summen
af de positive gennemsnitlige årlige omkostnings-, risiko- og renteresultater for
de 3 indkomstår umiddelbart forud for fusionsåret.
Stk. 7. Uanset stk. 5 kan der ved omstrukturering
som nævnt i stk. 1, nr. 1 eller 2, hvor den overdragende institution er skattepligtig
efter § 7 og den fortsættende institution er skattepligtig efter
§ 8, ved beregning af det beløb, der højst kan udbetales efter
§ 17, stk. 4, for den fortsættende institution, også
succederes i den overdragende institutions egenkapital opgjort den 31. december
2009, der stammer fra overskud på renteelementerne.
§ 18, stk. 6 er indsat ved § 3.7 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning for
omdannelser m.v. med overdragelsesdato d. 01.01.2016 eller senere.
§ 18, stk. 2, 2. og 3. pkt. er indsat ved § 2.4 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
for fusioner og omdannelser, der gennemføres med skattemæssig virkning d. 01.01.2020
eller senere.
§ 18, stk. 3 er ændret ved § 2.5 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
for fusioner og omdannelser, der gennemføres med skattemæssig virkning d. 01.01.2020
eller senere. I § 18, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »regnskabsår«: », jf. dog
§ 18 a«.
§ 18, stk. 5 er ophævet ved § 2.6 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
for fusioner og omdannelser, der gennemføres med skattemæssig virkning d. 01.01.2020
eller senere. Stk. 6 bliver herefter stk. 5. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Er den overdragende og den fortsættende institution skattepligtige efter
såvel denne lov som selskabsskatteloven, og gennemføres en overdragelse som nævnt
i stk. 1, nr. 1-4, efter reglerne i fusionsskatteloven, skal overdragelsen tillige
ske efter stk. 2-4. Det er en betingelse for at anvende stk. 2-4 på en overdragelse
som nævnt i stk. 1, nr. 1-4, mellem institutioner, der er skattepligtige efter såvel
denne lov som selskabsskatteloven, at overdragelsen tillige sker efter fusionsskattelovens
regler.
§ 18, stk. 6 og 7 er indsat ved § 2.7 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
for fusioner og omdannelser, der gennemføres med skattemæssig virkning d. 01.01.2020
eller senere.
§ 18, stk. 5 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 672 af 19.04.2021 fra d. 21.04.2021. I § 18, stk.
5, 3. og 4. pkt., ændres »15 pct.« til: »16 pct.«, og i 7. pkt. ændres »2018« til:
»2027«.
§ 18, stk. 1, nr. 4 er ændret ved § 350.6 i lov
nr. 718 af 13.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 18, stk. 1, nr. 4, ændres »§ 204 i lov om finansiel virksomhed«
til: »§ 195 i lov om forsikringsvirksomhed«.
§ 18 a. Uanset § 18, stk. 3, 2.
pkt., finder § 18, stk. 1 og 2, fortsat anvendelse i
følgende tilfælde:
1) Ved omdannelse af en skattepligtig institution efter § 7 til
en skattepligtig institution efter § 8, jf. § 18,
stk. 1, nr. 1, hvis overdragelsesdatoen er sammenfaldende med tidspunktet
for indtræden af selskabsskattepligt for den modtagende institution, jf.
selskabsskattelovens § 5 D, stk. 1.
2) Ved fusion, jf. § 18, stk. 1, nr. 2, hvor indkomsten i et
selskab, som deltager i fusionen, opgøres efter reglerne i
selskabsskattelovens § 31, stk. 5, som følge af at koncernforbindelsen er
ophørt eller etableret inden eller i forbindelse med fusionen, hvis overdragelsesdatoen
er sammenfaldende med fusionsdatoen efter fusionsskattelovens § 5, stk. 3, eller
selskabsskattelovens § 8 A, stk. 2,
3. pkt., for den modtagende institution.
3) Ved overdragelse af en livsforsikringsbestand efter § 18, stk. 1,
nr. 4, hvis overdragelsesdatoen er sammenfaldende med den overdragelsesdato,
der lægges til grund ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for den overdragende
og modtagende institution efter skattelovgivningens almindelige regler.
Stk. 2. Det er en betingelse for anvendelsen
af stk. 1, nr. 1 og 2, at den modtagende institution indgiver en opgørelse af beskatningsgrundlaget
og den skattepligtige del heraf for perioden fra og med den 1. januar i overdragelsesåret
til og med den 31. december i overdragelsesåret. Skatten beregnes, indeholdes og
indbetales som en del af skatten efter § 21 for den modtagende
institution.
Stk. 3. Ved omdannelse efter stk. 1, nr. 1,
laves en opgørelse af beskatningsgrundlaget efter § 7 for den
overdragende institution på overdragelsesdatoen, jf. § 24. Beskatningsgrundlaget
efter § 8 opgøres fra overdragelsesdatoen til udgangen af indkomståret,
hvor værdien af de ufordelte midler på overdragelsesdatoen for den overdragende
institution anses for at være værdien af de ufordelte midler ved indkomstårets begyndelse
for den modtagende institution efter § 8.
Stk. 4. Ved fusion efter stk. 1, nr. 2, opgøres
værdien af de ufordelte midler ved indkomstårets begyndelse for den modtagende institution
som værdien af de ufordelte midler den 1. januar i overdragelsesåret tillagt værdien
af de ufordelte midler for den overdragende institution den 1. januar i overdragelsesåret.
Stk. 5. Ved overdragelse af en livsforsikringsbestand
efter stk. 1, nr. 3, laves en opgørelse af beskatningsgrundlaget af livsforsikringsbestanden
efter § 8 på overdragelsesdatoen, jf. § 24.
Skatten beregnes, indeholdes og indbetales som en del af skatten efter
§ 21 for den overdragende institution. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget
for den modtagende institution opgøres værdien af de ufordelte midler ved indkomstårets
begyndelse som værdien af de ufordelte midler ved indkomstårets begyndelse for den
modtagende institution tillagt værdien af de ufordelte midler for livsforsikringsbestanden
på overdragelsesdatoen.
§ 18 a er indsat ved § 2.8 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning fra
og med indkomståret 2020.
§ 19. Selskabsskattelovens
§ 4, stk. 5, finder tilsvarende anvendelse ved en skattepligtig institutions
skattepligtige overdragelse af en virksomhed til et nystiftet datterselskab, hvori
institutionen bliver ejer af samtlige aktier eller anparter. Er institutionen skattepligtig
efter såvel denne lov som selskabsskatteloven,
skal overdragelsen tillægges skattemæssig virkning fra samme dato i relation til
denne lov og til selskabsskatteloven.
Stk. 2. Selskabsskattelovens
§ 8 A finder tilsvarende anvendelse ved skattepligtig fusion af institutioner,
der er skattepligtige efter denne lov. Er institutionerne skattepligtige efter såvel
denne lov som selskabsskatteloven, skal overdragelsen
tillægges skattemæssig virkning fra samme dato i relation til denne lov og til selskabsskatteloven.
§ 20. Skat betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne
kan fradrages i skat efter denne lov efter ligningslovens
§ 33, stk. 1 og 2. Hele den i Danmark beskattede indkomst, jf.
ligningslovens § 33, stk. 1, 2. pkt., opgøres som det beskatningsgrundlag,
der svarer til skatten efter denne lov efter fradrag af eventuel negativ skat, jf.
§ 17, og eventuel skat efter stk. 3. Hensættelser og direkte udbetalinger
til ordninger, der er fritaget for skat efter denne lov,
jf. § 6, stk. 3, 5 og 7, § 7, stk. 2, nr. 2-10,
§ 8, stk. 6, og § 10, stk. 1-4, og ordninger, hvor
pensionsopspareren ikke opfylder betingelserne for at være skattepligtig efter denne lov,
jf. § 1, stk. 1, anses som udgifter efter
ligningslovens § 33 F, stk. 2, jf. dog 4. pkt.
Direkte udbetalinger af formueafkast til pensionsberettigede anført
i § 7, stk. 2, nr. 1, jf. § 7, stk. 2, nr. 7,
anses dog ikke for udgifter efter ligningslovens § 33 F,
stk. 2.
Stk. 2. For skattepligtige kan føres en konto
for skatter efter denne lov af gevinst eller tab på et aktiv, hvis gevinst eller
tab på det pågældende aktiv kan beskattes i fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne
og gevinst eller tab medregnes efter lagerprincippet ved opgørelsen af afkastet.
På kontoen indgår den forholdsmæssige del af den skattepligtiges skat af de udenlandske
aktiver, der svarer til skatten af gevinst på aktivet, og som der ikke er givet
fradrag for efter stk. 1. Overstiger den skat til fremmed stat, Grønland eller Færøerne
af de løbende værdistigninger, der kan gives fradrag for efter stk. 1, den forholdsmæssige
del af den skattepligtiges skat, der svarer til gevinst på aktivet, kan det overskydende
beløb, der kan rummes inden for saldoen, fradrages i den skattepligtiges øvrige
skat efter denne lov. Saldoen nedsættes med det fradragne beløb. Kan et fradragsberettiget
beløb ikke rummes i den skattepligtiges øvrige skat efter denne lov, udbetales beløbet
kontant. Hvis der er tab på aktivet, beregnes en negativ skat, der fragår i saldoen.
Stk. 3. Hvis skatten efter denne lov er mindre
end fradraget for udenlandsk skat, jf. stk. 1 eller en tilsvarende bestemmelse
i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, kan de skattepligtige fremføre skat
betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne, som ikke kan fradrages i årets
skat, sammen med eventuel negativ skat efter denne lov. Det fremførelsesberettigede
beløb opgøres efter stk. 1 eller en tilsvarende bestemmelse i en dobbeltbeskatningsoverenskomst
og er det mindste beløb af enten skatten betalt til fremmed
stat, Grønland eller Færøerne eller den danske skat af det positive udenlandske
lempelsesberettigede beskatningsgrundlag. Fremførelsen af lempelse kan alene foretages,
hvis det dokumenteres, at der ikke i udlandet er givet lempelse for skat pålagt
i udlandet af samme indkomst på selskabsniveau eller til den pågældende pensionsberettigede.
Stk. 4. For livsforsikringsselskaber, der er skattepligtige
efter selskabsskatteloven, kan fradrag efter
stk. 1 foretages i skatten efter § 8, hvis fradraget ikke er
foretaget i skatten efter selskabsskatteloven.
§ 20, stk. 1, 3. og 4. pkt. er indsat ved § 2.12 i
lov nr. 2610 af 28.12.2021
fra d. 01.01.2022.
§ 20, stk. 3 er ændret ved § 2.13 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 20, stk. 3, 1. og 2. pkt., indsættes efter »stk. 1«: »eller
en tilsvarende bestemmelse i en dobbeltbeskatningsoverenskomst«.
Kapitel 4: Opkrævning m.v.
§ 21. De skattepligtige efter § 1,
stk. 2, og forsikringsselskaber m.v., jf. dog § 22,
der udbyder pensionsordninger omfattet af § 1, stk. 1, indgiver
senest den 31. maj efter indkomstårets udløb en samlet opgørelse til told- og skatteforvaltningen
af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt af skatten for indkomståret.
Af den beregnede endelige skat for indkomståret beregnes renter fra den 20. februar
i året efter indkomståret, til betaling sker, jf. dog 4.-7. pkt. Skatten med tillæg
af beregnede renter indbetales samtidig med indsendelse af opgørelsen. Forsikringsselskaber
m.v., jf. dog § 22, kan senest den 19. februar året efter indkomståret
vælge at betale acontoskat. For de forsikringsselskaber m.v., der vælger at betale
acontoskat, beregnes renter af forskellen mellem den beregnede endelige skat og
den indbetalte acontoskat for indkomståret fra den 20. februar året efter indkomståret,
og til betaling sker. Skyldige skattebeløb med tillæg af beregnede renter indbetales
samtidig med indsendelse af den endelige opgørelse. Overskydende skattebeløb med
tillæg af renter tilbagebetales. Renten efter 2. og 6. pkt. svarer til den rente,
der er nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt., for året efter
indkomståret. Renten efter 7. pkt. svarer til den rente, der er nævnt i
§ 27, stk. 5, 4. pkt., for året efter indkomståret. Betales skatten for
sent, beregnes renten efter 2. og 6. pkt. dog kun til og med sidste rettidige indbetalingsdag.
Stk. 2. Det påhviler det forsikringsselskab m.v.,
med hvilket pensionsordningen omfattet af § 1, stk. 1, er indgået,
at opgøre beskatningsgrundlaget efter § 4, stk. 1-6, eller § 4 a, stk. 1-10. For forsikringer med ret til rentebonus
skal forsikringsselskabet m.v. indeholde skatten inden tilførsel af midler til depot,
særlige bonushensættelser eller udbetaling af pensionisttillæg. For forsikringer
uden ret til rentebonus skal forsikringsselskabet m.v. indeholde skatten med tillæg
af renter efter stk. 1 på det depot, som skatten vedrører, 1 uge før skatten indbetales,
dog senest 1 uge før den sidste rettidige indbetalingsdag. Forsikringsselskabet
m.v. skal indbetale skatten, selv om der ikke måtte være likvide midler på den pensionsberettigedes
depot. Den pensionsberettigede skal forrente det beløb, som forsikringsselskabet
m.v. måtte have udlagt for den pensionsberettigede, med den rente, der er nævnt
i § 27, stk. 5, 6. pkt., fra det tidspunkt, hvor forsikringsselskabet
m.v. har gjort kontohaveren skriftligt opmærksom på udlægget. Denne renteudgift
kan ikke fradrages ved opgørelsen af den pensionsberettigedes skattepligtige indkomst.
Skatten opgøres for hver ordning. Forsikringsselskabet m.v. skal årligt underrette
den skattepligtige om det beregnede skattebeløb for det foregående indkomstår efter
regler, der fastsættes af skatteministeren.
§ 21, stk. 1, 8.-10. pkt. er ophævet, og nyt 8.-9. pkt. er indsat, ved
§ 3.8 i
lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning for forrentning
af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer for pensionsafkast,
der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for forrentning af overskydende
og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016. 11. pkt. bliver herefter
10. pkt. Hidtidig formulering af 8.-10. pkt.:
Renten efter 2. og 6. pkt. svarer til den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, for
året efter indkomståret. Renten efter 7. pkt. svarer til den rente, der er nævnt
i § 27, stk. 5, for året efter indkomståret med fradrag af 3,5 procentpoint. Renten
efter 7. pkt. kan ikke blive mindre end 0 pct.
§ 21, stk. 2 er ændret ved § 3.9 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning
for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
I § 21, stk. 2, 5. pkt., ændres »§ 27, stk. 5, 2. pkt.,« til: »§ 27, stk. 5, 6.
pkt.,«.
§ 22. Pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde
indgiver senest den 22. januar efter indkomstårets udløb en opgørelse til told-
og skatteforvaltningen af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf
samt af skatten for hver af de skattepligtige pensionsordninger, der er nævnt i
§ 1, stk. 1. Opgørelsen for pensionsopsparingskonti efter
pensionsbeskatningslovens §§ 12,
12 A eller 13, konti
efter pensionsbeskatningslovens § 42,
og rateopsparingskonti efter pensionsbeskatningslovens
§§ 11 A, 15 A og
15 B, jf. § 11 A,
og SP-konti, jf. lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, kan dog ske samlet. Af
den beregnede endelige skat for indkomståret beregnes renter fra den 8. januar i
året efter indkomståret til den 15. januar i året efter indkomståret. Skatten med
tillæg af beregnede renter indbetales samtidig med indsendelse af opgørelsen. Pengeinstituttet
m.v. kan vælge at betale renten på vegne af pensionsopsparerne og efterfølgende
ud fra kriterier fastsat i det enkelte pengeinstitut m.v. vælge at foretage en individuel
renteberegning og renteopkrævning for den enkelte pensionsopsparer. Renten svarer
til den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt.,
for året efter indkomståret.
Stk. 2. Pengeinstituttet m.v. hæver skatten på
den konto, som skatten vedrører, en uge før den sidste rettidige indbetalingsdag.
Pengeinstituttet m.v. skal hæve beløbet, selv om der ikke måtte være dækning på
den kontantkonto, der er knyttet til et værdipapirdepot. Kontohaveren forrenter
det beløb, hvormed kontoen er overtrukket, med den for kontoen gældende indlånsrentesats
eller efter aftale med penge- eller kreditinstituttet med den udlånsrente, der måtte
være aftalt med det pågældende institut, fra det tidspunkt, hvor instituttet har
gjort kontohaveren skriftligt opmærksom på overtrækket, jf. 6. pkt. Denne renteudgift
kan ikke fradrages ved opgørelsen af den pensionsberettigedes skattepligtige indkomst.
Pengeinstituttet m.v. skal senest 8 uger efter skattens betaling underrette den
skattepligtige om skattebeløbet efter regler, der fastsættes af skatteministeren.
Er kontoen overtrukket, skal den pensionsberettigede samtidig have underretning
fra pengeinstituttet m.v. om, med hvilket beløb kontoen er overtrukket.
§ 22, stk. 1 er ændret ved § 3.10 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
I § 22, stk. 1, 6. pkt., ændres »§ 27, stk. 5,« til: »§ 27, stk. 5, 6. pkt.,«.
§ 23. Ved ophævelse af en af de pensionsordninger, der
er nævnt i § 1, stk. 1, i løbet af indkomståret skal forsikringsselskabet
m.v. foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige
del heraf, jf. dog stk. 4. Forsikringsselskabet m.v. skal tilbageholde skatten og
angive og indbetale den til told- og skatteforvaltningen inden for 3 hverdage, efter
at forsikringsselskabet m.v. har udbetalt den skattepligtige ydelse. Hvor ophævelsen
ikke medfører, at der sker udbetaling, skal det pågældende forsikringsselskab m.v.
tilbageholde skatten og angive og indbetale den til told- og skatteforvaltningen,
inden for 1 måned efter at forsikringsselskabet m.v. har fået kendskab til ophævelsen.
Samtidig med indbetalingen af skatten giver forsikringsselskabet m.v. den skattepligtige
underretning om indbetalingen efter regler, der fastsættes af skatteministeren.
Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsopsparingskonto
anses et værdipapir for afstået på tidspunktet for ophævelse af kontoen for et beløb
svarende til handelsværdien på ophævelsestidspunktet. Ved denne opgørelse skal der
ud over forfaldne renter medregnes de renter, der på ophævelsestidspunktet er påløbne,
men ikke forfaldne. Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning,
der opgør det skattepligtige afkast efter §§ 4 eller
4 a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret.
Stk. 2. Pengeinstitutter, kreditinstitutter og
kapitalpensionsfonde angiver og indbetaler senest den 22. januar efter indkomstårets
udløb den resterende skyldige skat efter stk. 1 med tillæg af beregnede renter efter
stk. 3 til told- og skatteforvaltningen. For øvrige forsikringsselskaber m.v., der
udbyder pensionsordninger omfattet af § 1, stk. 1, skal indbetalingen
senest finde sted den 31. maj efter indkomstårets udløb. Samtidig indsendes opgørelse
over beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt skatten for hver
af de i § 1, stk. 1, nævnte skattepligtige pensionsordninger.
Opgørelsen for pensionsopsparingskonti efter
pensionsbeskatningslovens §§ 12,
12 A eller 13, og konti
efter pensionsbeskatningslovens § 42,
rateopsparingskonti efter pensionsbeskatningslovens
§§ 11 A, 15 A og
15 B, jf. § 11 A,
og SP-konti, jf. lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, kan dog ske samlet. Overskydende
skattebeløb med tillæg af beregnede renter efter stk. 3 udbetales til forsikringsselskabet
m.v.
Stk. 3. Hvis indbetaling af skatten ikke finder
sted inden udløbet af den frist, der er nævnt i stk. 1, skal forsikringsselskaber
m.v. svare renter fra fristens udløb til betaling sker. Renten svarer til den rente,
der er nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt. Betales skatten
senere end de frister, der er nævnt i stk. 2, beregnes renten dog kun til denne
dag. Betales skatten senere end de frister, der er nævnt i stk. 2, anvendes
§ 28.
Stk. 4. Stk. 1 finder ikke anvendelse ved ophævelse
af en af de opsparingsordninger, der er nævnt i § 1, stk. 1,
i forbindelse med en overførsel efter
pensionsbeskatningslovens
§ 22 D, § 22 F,
§ 41
eller § 41 A, når
overførslen sker inden for samme forsikringsselskab m.v. eller mellem to forsikringsselskaber
m.v. I stedet indgiver forsikringsselskabet m.v. eller det forsikringsselskab m.v.,
hvortil ordningen er flyttet, opgørelse for perioden fra den 1. januar i indkomståret
til og med den 31. december i indkomståret. Hvis overførsel af ordningen medfører,
at ordningen skifter opgørelsesmetode i løbet af indkomståret, laves en opgørelse
af beskatningsgrundlaget for de forsikringer, der skifter opgørelsesprincip, på
tidspunktet for overgang til ny opgørelsesmetode. Skatten beregnes, indeholdes og
indbetales som en del af skatten efter §§ 21 og
22. Ved overgang til beskatning efter § 4 anses værdien
af forsikringens depot på tidspunktet for overgang til ny opgørelsesmetode for at
være værdien af forsikringens depot ved indkomstårets begyndelse, jf.
§ 4, stk. 1. Ved overgang til beskatning efter § 4 a
opgøres det skattepligtige afkast efter § 4 a, som om indkomståret
for ordningen er den del af indkomståret, hvor ordningen opgøres efter
§ 4 a. Ved overgang til beskatning efter § 3 opgøres
det skattepligtige afkast efter § 3, som om indkomståret for
ordningen er den del af indkomståret, hvor ordningen opgøres efter §
3.
§ 23, stk. 3, 2. pkt. er ændret ved § 3.11 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
Hidtidig formulering af 2. pkt.: Renten svarer
til renten efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
§ 23, stk. 4 er ændret ved § 2.14 i lov
nr. 2610 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 23, stk. 4, 1. pkt., indsættes
efter »pensionsbeskatningslovens«: »§ 22 D, § 22 F,«.
§ 23 a. Når skattepligten for de skattepligtige, der
er nævnt i § 1, stk. 1 og 3, ophører, uden at der er tale om
dødsfald, skal forsikringsselskabet m.v. foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget
og den skattepligtige del heraf. Forsikringsselskabet m.v. skal tilbageholde skatten
og angive og indbetale den til told- og skatteforvaltningen, inden for 1 måned efter
at forsikringsselskabet m.v. har fået kendskab til ophøret. Samtidig med indbetalingen
af skatten giver forsikringsselskabet m.v. den skattepligtige underretning om indbetalingen.
Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsopsparingskonto
anses et værdipapir for afstået på tidspunktet for ophør af skattepligten for et
beløb svarende til handelsværdien på ophørstidspunktet. Ved denne opgørelse skal
der ud over forfaldne renter medregnes de renter, der på ophørstidspunktet er påløbne,
men ikke forfaldne. Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning,
der opgør det skattepligtige afkast efter §§ 4 eller
4 a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret.
§ 23, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. Ved anvendelsen af
§ 15, stk. 7, skal den skattepligtige til brug for pengeinstituttets opgørelse
som nævnt i stk. 1 give instituttet oplysning om værdierne opgjort efter
§ 15, stk. 7, 1. og 4. pkt., på grundlag af senest foreliggende regnskab.
Ved anvendelsen af § 16, stk. 2, skal den skattepligtige
til brug for pengeinstituttets opgørelse som nævnt i stk. 1 give instituttet oplysning
som nævnt i § 16, stk. 3, på grundlag af senest foreliggende
regnskab eller af værdien af aktiverne i kommanditselskabet som nævnt i
§ 16, stk. 2, 2. pkt., på tidspunktet for skattepligtsophøret som nævnt
i stk. 1.
Stk. 3. Henstår der en negativ skat, jf.
§ 17, ved udgangen af det indkomstår, hvor skattepligten for de skattepligtige,
der er nævnt i § 1, stk. 1 og 3, ophører, uden at der er tale
om dødsfald, kan den negative skat anvendes til modregning i positiv skat ved en
eventuel senere genindtræden i skattepligt efter § 1, stk. 1 og 3.
Ophæves pensionsordningen i tiden efter ophør af skattepligt efter §
1, stk. 1 og 3, uden at skattepligten efter § 1, stk. 1 og 3,
er genindtrådt, finder § 25 anvendelse.
Stk. 4. Skatteministeren fastsætter regler om
underretningen efter stk. 1.
§ 24. Når skattepligten for de skattepligtige, der er
nævnt i § 1, stk. 2, ophører, skal der senest 3 måneder
efter ophøret indgives endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige
del heraf samt af skatten for det løbende indkomstår og for det foregående indkomstår
til told- og skatteforvaltningen, hvis der ikke er indgivet endelig opgørelse for
dette. Skyldige skattebeløb med tillæg af eventuelle renter efter stk. 2 indbetales
samtidig med indsendelse af opgørelserne. Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget
anses aktiver og passiver for afstået på tidspunktet for skattepligtens ophør for
et beløb svarende til handelsværdien på ophørstidspunktet.
Stk. 2. Af den beregnede endelige skat for det
foregående indkomstår beregnes der renter fra den 20. februar i det løbende indkomstår,
til betaling sker. Renten vedrørende overskydende skattebeløb svarer til renten
i § 27, stk. 5, 4. pkt., og renten vedrørende skyldige
skattebeløb svarer til renten i § 27, stk. 5, 6. pkt.
Betales skatten for sent, beregnes renten efter 1. pkt. dog kun til den sidste rettidige
indbetalingsdag. Ved rettidig betaling af skatten for det løbende indkomstår beregnes
der ikke renter. Hvis indbetaling af skatten ikke finder sted inden udløbet af den
frist, der er nævnt i stk. 1, beregnes renter efter § 28 til
betaling sker.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse
for skat, som skattepligtige, der er nævnt i § 1, stk. 2,
indeholder for pensionsordninger efter § 1, stk. 1.
§ 24, stk. 1 er ændret ved § 3.12 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning fra
og med indkomståret 2016. I § 24, stk. 1, 3. pkt., ændres »et værdipapir« til: »aktiver
og passiver«.
§ 24, stk. 2, 2. pkt. er ændret ved § 3.13 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning
for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
Hidtidig formulering af 2. pkt.: Renten svarer
til den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, for det løbende indkomstår.
§ 25. Henstår der ved udgangen af det indkomstår, hvori
en af de pensionsordninger, der er nævnt i § 1, stk. 1, ophører,
eller hvori skattepligten for en af de skattepligtige, der er nævnt i
§ 1, stk. 2, ophører, en negativ skat, jf. § 17, der
ikke kan udnyttes til fradrag i skat for efterfølgende indkomstår, og som ikke kan
udbetales efter § 17, stk. 2-5, kan et beløb, der svarer
til den negative skat, udbetales til ordningen eller institutionen, jf. dog stk.
2. Der kan dog højst udbetales et beløb svarende til den skat efter denne lov, skat
efter lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven)
og den afgift efter realrenteafgiftsloven, der er betalt for de 5 indkomstår umiddelbart
forud for det første af de år, for hvilke der foreligger uudnyttet negativ skat.
Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse ved ophør
af en af de opsparingsordninger, der er nævnt i § 1, stk. 1,
i forbindelse med en overførsel efter pensionsbeskatningslovens
§ 41 eller § 41 A, når
overførslen sker inden for samme forsikringsselskab m.v. eller mellem to forsikringsselskaber
m.v. I stedet kan den negative skat udnyttes til fradrag i skat for efterfølgende
år i den nyoprettede ordning eller den bestående ordning, hvortil den oprindelige
ordning er overført.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder også anvendelse ved
ophævelse af en pensionsordning som nævnt i § 23 a, stk. 3,
2. pkt.
§ 26. Hvis den seneste frist for indsendelse af opgørelse
og indbetaling af skat falder på en dansk banklukkedag, forlænges fristen til den
førstkommende bankdag.
Stk. 2. For udenlandske forsikringsselskaber m.v.
uden fast driftssted i Danmark, der udbyder pensionsordninger til personer, som
er fuldt skattepligtige til Danmark, jf. kildeskattelovens
§ 1, og som ikke anses for hjemmehørende i en fremmed stat, i Grønland eller
på Færøerne efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, forlænges
fristen til den førstkommende bankdag i det land, hvor selskabet m.v. har hjemsted,
hvis den seneste frist for indsendelse af opgørelse og indbetaling af skat falder
på en banklukkedag i det land, hvor selskabet m.v. har hjemsted.
§ 26, stk. 1 er ændret ved § 6.1 i lov nr. 324 af 30.03.2019 fra d. 01.04.2019. I § 26, stk. 1,
ændres »en dansk helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den følgende hverdag.«
til: »en dansk banklukkedag, forlænges fristen til den førstkommende bankdag.«
§ 26, stk. 2 er ændret ved § 6.2 i lov nr. 324 af 30.03.2019 fra d. 01.04.2019. I § 26, stk.
2, ændres »følgende hverdag, hvis den seneste frist for indsendelse af opgørelse
og indbetaling af skat falder på en helligdag eller en lørdag i det land,« til:
»førstkommende bankdag i det land, hvor selskabet m.v. har hjemsted, hvis den seneste
frist for indsendelse af opgørelse og indbetaling af skat falder på en banklukkedag
i det land,«.
§ 27. Told- og skatteforvaltningen kontrollerer opgørelserne
og skatteberegningerne efter §§ 21-25. Anser
told- og skatteforvaltningen den endelige opgørelse eller beregning efter
§§ 21-25 for urigtig, kan forvaltningen ændre opgørelsen
og beregningen.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen underretter
den, der har indsendt opgørelsen, om eventuelle ændringer af skatten og om begrundelsen
for ændringen samt om adgangen til at klage til Landsskatteretten eller til skatteankeforvaltningen
efter regler udstedt i medfør af
skatteforvaltningslovens § 35 b, stk. 3. Er der tale om ændring af skatten
for pensionsordninger, der er nævnt i § 1, stk. 1, videresender
forsikringsselskabet m.v. meddelelsen til den skattepligtige, inden 4 uger efter
at forsikringsselskabet m.v. har modtaget underretning om ændringen af skatten.
Stk. 3. Anser en skattepligtig pensionsberettiget
den af forsikringsselskabet m.v. foretagne opgørelse af beskatningsgrundlaget eller
beregning af skatten for urigtig, kan den skattepligtige indbringe spørgsmålet for
Landsskatteretten eller for skatteankeforvaltningen efter regler udstedt i medfør
af skatteforvaltningslovens §
35 b, stk. 3, senest 3 måneder efter modtagelsen af underretning efter
§§ 21 og 22 og § 23, stk. 1.
Den pensionsberettigede skal vedlægge en erklæring fra forsikringsselskabet m.v.
om beregningen af skatten og anføre, på hvilke punkter den pensionsberettigede mener
at skatten er opgjort forkert, og forsikringsselskabet m.v.s kommentarer hertil.
Stk. 4. Medfører en ændring, at et endeligt skattebeløb
nedsættes, tilbagebetales for meget indbetalt skat inden 6 uger fra afgørelsen.
Yderligere skattebeløb skal indbetales inden 6 uger efter meddelelsen fra told-
og skatteforvaltningen om den ændrede skat.
Stk. 5. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt
efter §§ 21 eller 24 af et pensionsinstitut,
forrentes forskelsbeløbet fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling
sker. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter § 22 af
et pengeinstitut, et kreditinstitut eller en kapitalpensionsfond, forrentes forskelsbeløbet
fra den 8. januar i året efter indkomståret, til betaling sker. Ændres et skattebeløb,
der er indbetalt efter §§ 23, 23 a eller
24, forrentes forskelsbeløbet fra de frister for indbetaling
af skatten, der er nævnt i § 23, stk. 1, 2. og 3. pkt., eller
§ 23 a, stk. 1, 2. pkt., eller for ændring af skattebeløb
for det løbende indkomstår fra sidste rettidige betalingsdag, jf. §
24, stk. 1, 1. og 2. pkt., til betaling sker. Renten vedrørende overskydende
skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt
og beregnes som den gennemsnitlige 3-måneders-CITA-renteswapreferencerente for alle
bankdage fra og med den 1. september til og med den 30. november i det foregående
kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 4. pkt. kan dog ikke overstige
5 pct. Renten vedrørende skyldige skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen
vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes som et simpelt gennemsnit af den
af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber
i månederne juli, august og september i det foregående kalenderår afrundet til én
decimal. Renten efter 6. pkt. kan dog ikke overstige 10 pct. Forskelsbeløb som nævnt
i 1.-3. pkt. forrentes med renten for skyldige skattebeløb efter 6. pkt. Betales
den yderligere skat efter den frist, der er fastsat i stk. 4, beregnes renten dog
kun til sidste rettidige betalingsdag.
Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen offentliggør
renterne vedrørende henholdsvis overskydende skattebeløb og skyldige skattebeløb
som anført i stk. 5 senest den 15. december forud for det til indkomståret svarende
kalenderår.
§ 27, stk. 5 er ændret ved § 3.14 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
Hidtidig formulering: Stk. 5. Ændres et skattebeløb,
der er indbetalt efter §§ 21-24 af et pensionsinstitut, forrentes forskelsbeløbet
fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker. Ændres et skattebeløb,
der er indbetalt efter §§ 22-23 a af et pengeinstitut, et kreditinstitut eller en
kapitalpensionsfond, forrentes forskelsbeløbet fra den 8. januar i året efter indkomståret,
til betaling sker. Renten for det indkomstår, som forrentningen vedrører, beregnes
på grundlag af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente
for ikkefinansielle selskaber i månederne juli, august og september i det foregående
kalenderår. Den af Nationalbanken opgjorte månedlige kassekreditrente for ikkefinansielle
selskaber opgøres i henhold til Den Europæiske Centralbanks forordning (EF) nr.
63/2002 af 20. december 2001 vedrørende statistik over de monetære finansielle institutioners
rentesatser på indlån fra og udlån til husholdninger og ikkefinansielle selskaber
(ECB/2001/18). Den af Nationalbanken opgjorte månedlige kassekreditrente for ikkefinansielle
selskaber opgøres som et vægtet gennemsnit af den effektive rentesats for den udestående
lånemasse opgjort med to decimaler. Det simple gennemsnit, jf. 3. pkt., opgøres
med én decimal. Renten offentliggøres senest den 15. december forud for det til
indkomståret svarende kalenderår. Betales den yderligere skat efter den frist, der
er nævnt i stk. 4, beregnes denne rente dog kun til sidste rettidige indbetalingsdag.
§ 27, stk. 6 er indsat ved § 3.15 i lov nr. 1883 af 29.12.2015 fra d. 01.01.2016 med virkning
for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer
for pensionsafkast, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for
forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med d. 01.01.2016.
§ 27, stk. 5 er ændret ved § 2.9 i lov nr. 1577 af 27.12.2019 fra d. 01.01.2020 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 27, stk. 5, 3. pkt., ændres »§ 23, stk. 1, 2.
pkt.« til: »§ 23, stk. 1, 2. og 3. pkt.«, og i 4. pkt. udgår », der offentliggøres
af NASDAQ OMX,«.
§ 28. Hvis skatten med tillæg eller fradrag af eventuelle
renter ikke er betalt rettidigt, skal der betales renter fra sidste rettidige indbetalingsdag,
til betaling sker. Renten svarer til den rente, der er fastsat i § 7, stk. 1, jf.
stk. 2, i opkrævningsloven.
Stk. 2. Renter efter stk. 1 kan ikke fradrages
i beskatningsgrundlaget.
Stk. 3. Ved tilbagebetaling efter fristen i § 27, stk. 4, af for meget indbetalt skat med tillæg
af renter efter § 27, stk. 5, betales en rente, der
svarer til den rente, der er fastsat i § 7, stk. 1, jf. stk. 2, i opkrævningsloven.
Stk. 4. Opkrævningslovens kapitel 5 finder anvendelse
på opkrævningen af betalinger og udbetalinger omfattet af denne lov.
§ 29. Hvis opgørelserne efter §§ 21-24 ikke indgives rettidigt, opgør told- og skatteforvaltningen
beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf skønsmæssigt.
Stk. 2. Er skatten opgjort skønsmæssigt efter
stk. 1, betales renter efter § 28 fra den sidste rettidige indbetalingsdag
efter §§ 21-24 og 26,
til betaling sker.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge
de skattepligtige efter § 1, stk. 2, forsikringsselskaber
m.v., der udbyder pensionsordninger omfattet af § 1, stk. 1,
investeringsforeninger samt skattepligtige omfattet af § 1, stk. 1 og
3, inden en nærmere angiven frist at give de oplysninger, som forvaltningen
har brug for ved kontrollen med opgørelsen af skatten efter §§ 21-24.
Stk. 4. Indsendes opgørelserne efter
§§ 21-24 eller oplysningerne efter stk. 3 ikke rettidigt,
kan skatteministeren som tvangsmiddel pålægge den, der skal indsende opgørelsen
eller oplysningerne, daglige eller ugentlige bøder, indtil opgørelserne eller oplysningerne
fremkommer eller der udstedes et bødeforelæg for overtrædelse af §
32 a, stk. 1 eller 2, som følge af at pålægget om at give told- og skatteforvaltningen
oplysninger, jf. stk. 3, ikke efterkommes.
§ 29, stk. 4 er ændret ved § 5.1 i lov nr. 789 af 04.05.2021 fra d. 01.07.2021. I § 29, stk. 4,
indsættes efter »fremkommer«: »eller der udstedes et bødeforelæg for overtrædelse
af § 32 a, stk. 1 eller 2, som følge af at pålægget om at give told- og skatteforvaltningen
oplysninger, jf. stk. 3, ikke efterkommes«.
§ 30. Hvis en skattepligtig ikke rettidigt giver pengeinstituttet
oplysning om værdierne efter § 15, stk. 7, og
§ 16, stk. 3, skal pengeinstituttet i forbindelse med indgivelsen af opgørelsen
efter §§ 22 og 23 a orientere told- og
skatteforvaltningen om, at oplysning om de nævnte værdier ikke er modtaget. Told-
og skatteforvaltningen sender herefter en meddelelse til den skattepligtige om,
at denne ikke rettidigt har indsendt oplysning om værdierne efter
§ 15, stk. 7, og § 16, stk. 3, til pengeinstituttet,
og orienterer pengeinstituttet herom. Den skattepligtige skal senest 1 måned efter
meddelelsens datering give pengeinstituttet oplysning om værdierne efter
§ 15, stk. 7, og § 16, stk. 3.
§ 31. Skatteministeren kan fastsætte regler om lovens
administration, herunder om
1) det regnskabsmæssige grundlag for udarbejdelsen af opgørelsen efter
§§ 21-24,
2) hvilke oplysninger der skal meddeles told- og skatteforvaltningen til brug for
opgørelsen af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf, samt den form,
i hvilken disse oplysninger skal gives,
3) omregning af anskaffelsessummer og afhændelsessummer til kontantværdi, jf. § 15, stk. 3,
4) tilpasningen af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf,
5) tilpasning af fristen for indsendelse af opgørelse og skat og tilpasning af forrentningen
heraf ved flytning af en ordning til eller fra et forsikringsselskab m.v.,
6) tilpasning af, hvem det påhviler at indbetale skatten,
7) videregivelse af oplysninger mellem forsikringsselskaber m.v. til brug ved skatteberegningen
i forbindelse med overførsler som nævnt i § 10, stk. 6,
8) modregning af negativ skat efter § 25 ved indbetaling af
skat efter § 23 eller afgift efter
§ 38 i pensionsbeskatningsloven, herunder om forsikringsselskabers m.v.
hæftelse for beløb modregnet i strid med § 25, samt forrentning
af disse, og
9) hvilke oplysninger der skal meddeles told- og skatteforvaltningen til brug for
opgørelsen af den skat efter denne lov, der skal overføres til Grønland efter skatteaftalen
mellem Danmark og Grønland af 20. februar 2012.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte
regler om, at der ikke skal indbetales skat for pensionsberettigede, der ikke er
skattepligtige efter § 1, stk. 1 og 3.
Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte regler
om de administrative forhold i forbindelse med opgørelsen af beskatningsgrundlaget,
dokumentationskrav og adgang til at omgøre valget af opgørelsesmetode efter
§ 4 eller § 4 a. Omgøres valget af opgørelsesmetode
efter § 4 eller § 4 a i løbet af indkomståret,
finder § 23, stk. 4, 3.-6. pkt., tilsvarende anvendelse.
§ 32. Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft
uagtsomt
1) afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til
brug for skattekontrollen,
2) undlader at indgive opgørelse efter §§ 21-24
eller
3) undlader at indbetale skatten rettidigt.
Stk. 2. Den, der begår den nævnte overtrædelse
med forsæt til skatteunddragelse, straffes med bøde eller fængsel indtil 1 år og
6 måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter
straffelovens § 289.
Stk. 3. I forskrifter, der udstedes i medfør af
loven, kan der fastsættes straf af bøde for overtrædelse af bestemmelser i forskrifterne.
Stk. 4. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske
personer) strafansvar efter reglerne i straffelovens
5. kapitel.
§ 32 a. Virksomheder, der efter
§ 29, stk. 3, modtager et pålæg om indsendelse af oplysninger og undlader
senest 4 uger efter den i pålægget fastsatte frist at efterkomme pålægget, straffes
med bøde.
Stk. 2. Virksomheder, der efter udløbet af 4-ugersfristen
i stk. 1 modtager en skriftlig meddelelse fra told- og skatteforvaltningen om at
efterkomme et pålæg som nævnt i stk. 1, straffes med bøde, hvis pålægget ikke efterkommes
senest 14 dage efter meddelelsens modtagelse. Der straffes med bøde efter 1. pkt.,
indtil pålægget efterkommes.
Stk. 3. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske
personer) strafansvar efter reglerne i straffelovens
5. kapitel.
§ 32 a er indsat ved § 5.2 i lov nr. 789 af 04.05.2021 fra d. 01.07.2021.
§ 33. Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre højere
straf end bøde, kan told- og skatteforvaltningen tilkendegive den pågældende, at
sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, hvis denne erkender sig skyldig i overtrædelsen
og erklærer sig rede til inden for en nærmere angivet frist, der efter begæring
kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen angivet bøde.
Stk. 2. Med hensyn til den tilkendegivelse, der
er nævnt i stk. 1, finder retsplejelovens regler
om krav til indholdet af et anklageskrift og om, at en sigtet ikke er forpligtet
til at udtale sig, tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Betales bøden i rette tid, eller bliver
den efter vedtagelsen inddrevet eller afsonet, bortfalder videre forfølgning.
§ 34. Ransagning i sager om overtrædelse af bestemmelserne
i denne lov kan ske i overensstemmelse med retsplejelovens
regler om ransagning i sager, som efter loven kan medføre frihedsstraf.
Kapitel 5: Skattepligtige institutioner under administration
§ 35. Træffer Finanstilsynet eller en tilsvarende tilsynsmyndighed
i et land inden for Den Europæiske Union eller et andet land, som Fællesskabet har
indgået aftale med på det finansielle område, beslutning om, at en pensionskasses
bestand af pensionstilsagn eller et livsforsikringsaktieselskabs forsikringsbestand
tages under administration, indtræder administrationsboet ved administrator i pensionskassens
eller livsforsikringsaktieselskabets forpligtelse til at indgive opgørelser over
beskatningsgrundlaget m.v., jf. bestemmelserne i kapitel 4.
Administrationsboet hæfter for pensionskassens eller livsforsikringsaktieselskabets
skat efter denne lov, herunder resterende skat og renter, der forfalder til betaling
den dag, hvor der træffes beslutning om administrationens iværksættelse, eller senere,
samt den skat, der påhviler bestanden af pensionstilsagn eller forsikringsbestanden.
Overskydende skat og renter, herunder beløb svarende til uudnyttet negativ skat,
jf. § 25, der forfalder til udbetaling den dag, hvor der træffes
beslutning om administrationens iværksættelse, eller senere, tilfalder administrationsboet.
Kapitel 6: Ikrafttræden, overgangsbestemmelser m.v.
§ 36. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen
i Lovtidende og har virkning fra og med indkomståret 2010, jf. dog stk. 3 og 4.
Stk. 2. For de opsparingsformer, der er nævnt
i § 1, stk. 1, som efter § 10, stk. 1, 3. pkt., i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), afslutter indkomståret
2009 den 30. november 2009, løber indkomståret 2010 fra den 1. december 2009 til
den 31. december 2010.
Stk. 3. Loven har virkning for pensionsberettigede
med pensionsordninger i udenlandske forsikringsselskaber m.v. fra og med indkomståret
2008. For pensionsberettigede med opsparingsformer, der er nævnt i §
1, stk. 1, som efter § 10, stk. 1, 3. pkt., i lov om beskatning af visse
pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), afslutter deres indkomstår
2007 den 30. november 2007, løber indkomståret 2008 fra den 1. december 2007 til
den 31. december 2008.
Stk. 4. Lov om beskatning af visse pensionskapitaler
m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1075 af 5. november
2006, ophæves med virkning fra og med indkomståret 2010. § 2, stk. 1, nr. 3, og
stk. 3, nr. 1-3 og 7-10, og § 4 i den nævnte lov ophæves dog med virkning fra og
med indkomståret 2008.
Stk. 5. Skatteministeren fastsætter tidspunktet
for ikrafttræden af § 28, stk. 4.
Stk. 6. Regler fastsat i medfør af lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse
nr. 1075 af 5. november 2006, forbliver i kraft, indtil de ophæves eller afløses
af regler fastsat i medfør af denne lov. Overtrædelser straffes efter de hidtil
gældende regler.
§ 36 a. Renter af skattebeløb efter lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse
nr. 1075 af 5. november 2006, henføres til betalingsåret.
§ 37. For pensionsberettigede, der i indkomstårene 2008
og 2009 overfører en opsparingsordning i et pensionsinstitut omfattet af § 1, stk.
1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
efter pensionsbeskatningslovens § 41
til et udenlandsk pensionsinstitut, indgiver pensionsinstituttet, hvortil ordningen
er flyttet, opgørelse over beskatningsgrundlaget m.v., jf. § 21,
for perioden fra overførselstidspunktet i indkomståret til og med den 31. december
i indkomståret.
§ 38. Skattepligtige efter § 1, stk. 1, i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven) med undtagelse
af Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Den Sociale Pensionsfond og hjælpe- og understøttelsesfonde,
der er godkendt efter pensionsbeskatningslovens
§ 52, andre hjælpe- og understøttelsesfonde med pensionslignende formål
og pensionskasser omfattet af § 1, stk. 2, nr. 9, der
ved udgangen af indkomståret 2009 har uudnyttet negativ pensionsafkastskat, kan
uanset § 25 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven)
få den uudnyttede fremførelsesberettigede negative skat udbetalt. For Arbejdsmarkedets
Tillægspension gælder dette dog kun uudnyttet negativ pensionsafkastskat, der kan
henføres til Den Særlige Pensionsopsparing eller Den Supplerende Arbejdsmarkedspension
for Førtidspensionister. Skatten udbetales efter indgivelse af den endelige opgørelse
efter §§ 22 og 24 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven)
for indkomståret 2009.
Stk. 2. Skattepligtige, der beskattes efter §§ 7 og 8, kan ikke udnytte negativ skat,
der henstår ved udgangen af indkomståret 2009, til fradrag i skat for efterfølgende
indkomstår. For Arbejdsmarkedets Tillægspension gælder dette tilsvarende for uudnyttet
negativ skat som nævnt i stk. 1, 2. pkt.
§ 39. For skattepligtige efter § 1, stk. 1 og 2, i lov
om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som ved udgangen af indkomståret 2007 ejer indeksobligationer omfattet af § 2, stk.
3, nr. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
finder § 2, stk. 1, nr. 3, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven)
anvendelse for indkomståret 2008. Kursen den 31. december 2007 træder i stedet for
parikurs for de obligationer, som den skattepligtige ejer ved udgangen af indkomståret
2007. For pensionsordninger i pengeinstitutter træder kursen den 30. november 2007
i stedet for parikurs for de obligationer, som den skattepligtige ejer ved udgangen
af indkomståret 2007.
Stk. 2. Stk. 1 finder tilsvarende anvendelse på
puljeordninger i pengeinstitutter.
§ 40. Skattepligtige efter § 1, stk. 2, i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), der den 31. december
2006 ejer indeksobligationer omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), kan få udbetalt
et beløb opgjort som den nominelle værdi af den skattepligtiges beholdning af hver
obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget med
et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk. 12. Reglen i 1. pkt. finder
tilsvarende anvendelse, hvis den skattepligtige har investeret i indeksobligationerne
gennem en investeringsforening omfattet af § 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler
m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven). Det er en betingelse for udbetaling, at pengeinstituttet
senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse
til told- og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet
til pengeinstituttet, der straks skal overføre det udbetalte beløb direkte til den
skattepligtiges konto. Hvis den pensionsberettigede på udbetalingstidspunktet ikke
længere har pensionsordningen i pengeinstituttet, indsættes beløbet til den pensionsberettigede
på en tilsvarende nyoprettet pensionskonto i pengeinstituttet. Hvis den pensionsberettigede
på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen i pengeinstituttet,
som følge af at ordningen er flyttet til en tilsvarende ordning i et andet penge-
eller pensionsinstitut, kan pengeinstituttet vælge i stedet at overføre beløbet
til den tilsvarende pensionsordning i det andet penge- eller pensionsinstitut eller,
hvis ordningen er ophævet i utide, at udbetale beløbet efter fradrag af en afgift
på 60 pct. For skattepligtige, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb,
bortset fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler pengeinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den skattepligtige. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra den
oprindelige pensionsordning.
Stk. 2. Skattepligtige efter § 1, stk. 2, i lov
om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
der den 31. december 2006 har en puljeordning, hvortil der er knyttet indeksobligationer
omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v.
(pensionsafkastbeskatningsloven), herunder via investering i en investeringsforening
omfattet af § 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
kan få udbetalt en andel af et beløb opgjort som den nominelle værdi af den til
puljen tilknyttede beholdning af hver obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren
den 1. januar 2008 ganget med et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk.
12. Det er en betingelse for udbetaling, at pengeinstituttet senest den 31. marts
2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen.
For skattepligtige med puljeordninger skal pengeinstituttet straks overføre beløbet
direkte til den skattepligtiges konto. Den skattepligtiges andel af kompensationsbeløbet
beregner pengeinstituttet som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien
af de indeksobligationer, der er knyttet til den skattepligtiges ordning, nedsat
med den pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 12 og værdien af alle indeksobligationerne
i puljeordningen. Hvis den pensionsberettigede på udbetalingstidspunktet ikke længere
har pensionsordningen i pengeinstituttet, indsætter pengeinstituttet beløbet til
den pensionsberettigede på en tilsvarende nyoprettet pensionskonto i pengeinstituttet.
Hvis den pensionsberettigede på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen
i pengeinstituttet, som følge af at ordningen er flyttet til en tilsvarende ordning
i et andet penge- eller pensionsinstitut, kan pengeinstituttet vælge i stedet at
overføre beløbet til den tilsvarende pensionsordning i det andet penge- eller pensionsinstitut
eller, hvis ordningen er ophævet i utide, at udbetale beløbet efter fradrag af en
afgift på 60 pct. For skattepligtige, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb
bortset fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler pengeinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den skattepligtige. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra den
oprindelige pensionsordning.
Stk. 3. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en pensionsordning med ret til rentebonus i pensionsinstitutter efter §
1, stk. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som den 31. december 2006 ejer, herunder via en investeringsforening omfattet af
§ 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
indeksobligationer omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning af visse
pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), som ligger til dækning
for forpligtelserne over for de pensionsberettigede, kan få udbetalt en andel af
et beløb opgjort som den nominelle værdi af pensionsinstituttets beholdning af hver
obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget med
et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk. 12. Det er en betingelse for
udbetaling, at pensionsinstituttet senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation
for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet
skal overføre beløbet direkte til de pensionsberettigede enten efter det fordelingsmæssige
kontributionsprincip, jf. § 6, stk. 2, i bekendtgørelse om kontributionsprincippet,
eller efter det aftalte fordelingsprincip, hvis kontributionsprincippet ikke anvendes,
korrigeret for den enkelte pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 12.
Overførslen af den enkelte pensionsberettigedes andel af beløbet sker til hver enkelt
pensionsberettigede i overensstemmelse med vedkommendes valg enten ved indbetaling
af beløbet på den pensionsberettigedes pensionsordning i pensionsinstituttet, ved
indbetaling af beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut, eller
ved udbetaling af beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct., jf. dog 9. og 10.
pkt. Hvis pensionsinstituttet ikke kan indsætte beløbet på en nyoprettet tilsvarende
pensionsordning i pensionsinstituttet, jf. lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller
307, kan den pensionsberettigede vælge mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende
ordning i et andet pensionsinstitut eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af
afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede ikke senest 1 måned efter modtagelsen
af underretning fra pensionsinstituttet om beløbets størrelse og valgmulighederne
som nævnt i 4. pkt. meddeler pensionsinstituttet sit valg, anses den pensionsberettigede
for at have valgt indbetaling af beløbet på pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Pensionsberettigede, der ikke længere har en ordning i pensionsinstituttet, og som
ikke meddeler pensionsinstituttet sit valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning
fra pensionsinstituttet om valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling
af beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse
med underretning om valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom.
Pensionsinstituttet anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede
beløb for alle pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter
straks overfører beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes
valg. For pensionsberettigede, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb
bortset fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte
til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger
fra den oprindelige pensionsordning. 4.-10. pkt. finder tilsvarende anvendelse for
pensionsberettigede, der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen
i pensionsinstituttet.
Stk. 4. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en pensionsordning uden ret til rentebonus, jf. dog stk. 5-9, i pensionsinstitutter
efter § 1, stk. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som den 31. december 2006 ejer, herunder via en investeringsforening omfattet af
§ 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
indeksobligationer omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning af visse
pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), som ligger til dækning
for forpligtelserne over for de pensionsberettigede, kan få udbetalt en andel af
et beløb opgjort som den nominelle værdi af pensionsinstituttets beholdning af hver
obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget med
et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk. 12. Det er en betingelse for
udbetaling, at pensionsinstituttet senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation
for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet
skal overføre beløbet direkte til de pensionsberettigede. Den enkelte pensionsberettigedes
andel af kompensationsbeløbet beregnes som den andel, der svarer til forholdet mellem
værdien af de indeksobligationer, der ligger til dækning for den pensionsberettigedes
ordning uden ret til rentebonus, nedsat med den pensionsberettigedes andel af beskæringen
i stk. 12, og værdien af de indeksobligationer, der ligger til dækning for alle
ordninger uden ret til rentebonus i pensionsinstituttet. Overførslen af den enkelte
pensionsberettigedes andel af beløbet sker til hver enkelt pensionsberettigede i
overensstemmelse med vedkommendes valg enten ved indbetaling af beløbet på den pensionsberettigedes
pensionsordning i pensionsinstituttet, ved indbetaling af beløbet på en tilsvarende
ordning i et andet pensionsinstitut eller ved udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., jf. dog 10. og 11. pkt. Hvis pensionsinstituttet ikke kan
indsætte beløbet på en nyoprettet tilsvarende pensionsordning i pensionsinstituttet,
jf. lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller 307, kan den pensionsberettigede vælge
mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut
eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede
ikke senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
beløbets størrelse og valgmulighederne som nævnt i 5. pkt. meddeler pensionsinstituttet
sit valg, anses den pensionsberettigede for at have valgt indbetaling af beløbet
på pensionsordningen i pensionsinstituttet. Pensionsberettigede, der ikke længere
har en ordning i pensionsinstituttet, og som ikke meddeler pensionsinstituttet sit
valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse med underretning om
valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom. Pensionsinstituttet
anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede beløb for alle
pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter straks overfører
beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes valg. For pensionsberettigede,
der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb bortset fra delophævelse
omfattet af pensionsbeskatningslovens §
30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra
den oprindelige pensionsordning. 5.-11. pkt. finder tilsvarende anvendelse for pensionsberettigede,
der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Stk. 5. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en ordning i Lønmodtagernes Dyrtidsfond, kan få udbetalt en andel af et
beløb for de indeksobligationer omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), som Lønmodtagernes
Dyrtidsfond ejer den 31. december 2006, herunder via en investeringsforening omfattet
af § 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven).
Beløbet opgøres som den nominelle værdi af Lønmodtagernes Dyrtidsfonds beholdning
af hver obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget
med et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk. 12. Det er en betingelse
for udbetaling, at Lønmodtagernes Dyrtidsfond senest den 31. marts 2008 indsender
dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen.
Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet til Lønmodtagernes Dyrtidsfond, der
straks skal overføre det udbetalte beløb direkte til den pensionsberettigedes konto.
Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet beregner Lønmodtagernes
Dyrtidsfond som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien af de indeksobligationer,
der ligger til dækning for den pensionsberettigedes ordning, nedsat med den pensionsberettigedes
andel af beskæringen i stk. 12, og værdien af de indeksobligationer, der ligger
til dækning for alle ordninger i Lønmodtagernes Dyrtidsfond. Hvis den pensionsberettigede
på udbetalingstidspunktet har flyttet ordningen i Lønmodtagernes Dyrtidsfond til
et andet penge- eller pensionsinstitut, udbetales beløbet til den pensionsberettigede
med fradrag af en afgift på 40 pct. For pensionsberettigede, der på udbetalingstidspunktet
har fået opsparingen udbetalt, udbetaler Lønmodtagernes Dyrtidsfond beløbet direkte
til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger
fra den oprindelige pensionsordning.
Stk. 6. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en unit-linked ordning i et pensionsinstitut efter § 1, stk. 1, i lov om
beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), kan
få udbetalt en andel af et beløb for de indeksobligationer omfattet af § 2, stk.
3, nr. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som er knyttet til de pensionsberettigedes depoter den 31. december 2006, herunder
via en investeringsforening omfattet af § 4 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler
m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven). Beløbet opgøres som den nominelle værdi af
den til den samlede unit-linked ordning tilknyttede beholdning af hver obligationsserie
opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget med et kompensationstal,
jf. stk. 10 og 11, jf. dog stk. 12. Det er en betingelse for udbetaling, at pensionsinstituttet
senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse
til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet skal overføre beløbet direkte
til de pensionsberettigede. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregner pensionsinstituttet som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien
af de indeksobligationer, der er knyttet til den pensionsberettigedes ordning, nedsat
med den pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 12, og værdien af de indeksobligationer,
der er knyttet til den samlede unit-linked ordning i pensionsinstituttet. Overførslen
af den enkelte pensionsberettigedes andel af beløbet sker til hver enkelt pensionsberettigede
i overensstemmelse med vedkommendes valg, enten ved indbetaling af beløbet på den
pensionsberettigedes pensionsordning i pensionsinstituttet, ved indbetaling af beløbet
på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut eller ved udbetaling af beløbet
efter fradrag af afgift på 60 pct., jf. dog 11. og 12. pkt. Hvis pensionsinstituttet
ikke kan indsætte beløbet på en nyoprettet tilsvarende pensionsordning i pensionsinstituttet,
jf. lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller 307, kan den pensionsberettigede vælge
mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut
eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede
ikke senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
beløbets størrelse og valgmulighederne som nævnt i 4. pkt. meddeler pensionsinstituttet
sit valg, anses den pensionsberettigede for at have valgt indbetaling af beløbet
på pensionsordningen i pensionsinstituttet. Pensionsberettigede, der ikke længere
har en ordning i pensionsinstituttet, og som ikke meddeler pensionsinstituttet sit
valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse med underretning om
valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom. Pensionsinstituttet
anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede beløb for alle
pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter straks overfører
beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes valg. For pensionsberettigede,
der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb bortset fra delophævelse
omfattet af pensionsbeskatningslovens §
30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra
den oprindelige pensionsordning. 6.-12. pkt. finder tilsvarende anvendelse for pensionsberettigede,
der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Stk. 7. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en SP-konto, kan få udbetalt en andel af et beløb for de indeksobligationer
omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v.
(pensionsafkastbeskatningsloven), som ligger til dækning for de pensionsberettigedes
konti den 31. december 2006. Beløbet opgøres som den nominelle værdi af beholdningen
af hver obligationsserie, der ligger til dækning for SP-kontiene, opgjort ved kreditorindeksfaktoren
den 1. januar 2008 ganget med et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11. Det er en
betingelse for udbetaling, at pensionsinstituttet senest den 31. marts 2008 indsender
dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen.
Beløbet udbetales til pensionsinstituttet, der straks skal overføre beløbet direkte
til de pensionsberettigedes depoter. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregnes som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien af de indeksobligationer,
der ligger til dækning for den pensionsberettigedes ordning, og værdien af de indeksobligationer,
der ligger til dækning for alle SP-kontiene i forsikringsselskabet m.v. Hvis den
pensionsberettigede på udbetalingstidspunktet ikke længere har en SP-konto i pensionsinstituttet,
indsættes beløbet til den pensionsberettigede på en nyoprettet pensionskonto i pensionsinstituttet.
For pensionsberettigede, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb,
bortset fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte
til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger
fra den oprindelige pensionsordning.
Stk. 8. Medlemmer og pensionister i Arbejdsmarkedets
Tillægspension den 31. december 2006 kan få udbetalt et beløb for de indeksobligationer
omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v.
(pensionsafkastbeskatningsloven), som Arbejdsmarkedets Tillægspension ejer den 31.
december 2006, herunder via en investeringsforening omfattet af § 4 i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), og som ligger
til dækning for pensionsordninger omfattet af
§ 2 i pensionsbeskatningsloven bortset fra Den Supplerende Arbejdsmarkedspension
for Førtidspensionister. Beløbet opgøres som den nominelle værdi af Arbejdsmarkedets
Tillægspensions beholdning af hver obligationsserie opgjort ved kreditorindeksfaktoren
den 1. januar 2008 ganget med et kompensationstal, jf. stk. 10 og 11. Kompensationsbeløbet
nedsættes svarende til forholdet mellem 1982-hensættelserne og de samlede hensættelser,
jf. § 7 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven).
Det er en betingelse for udbetaling, at Arbejdsmarkedets Tillægspension senest den
31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told-
og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet til Arbejdsmarkedets
Tillægspension, der straks skal overføre beløbet direkte til medlemmer og pensionister
proportionalt med de optjente individuelle rettigheder.
Stk. 9. Pensionsberettigede, der den 31. december
2006 har en Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister, kan få udbetalt
en andel af et beløb for de indeksobligationer omfattet af § 2, stk. 3, nr. 1, i
lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som ligger til dækning for de pensionsberettigedes konti den 31. december 2006.
Beløbet opgøres som den nominelle værdi af beholdningen af hver obligationsserie,
der ligger til dækning for Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister,
opgjort ved kreditorindeksfaktoren den 1. januar 2008 ganget med et kompensationstal,
jf. stk. 10 og 11. Det er en betingelse for udbetaling, at ATP eller det pensionsinstitut,
hvori den pensionsberettigede har en Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister,
senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse
til told- og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet
til ATP eller pensionsinstituttet, der straks skal overføre beløbet direkte til
de pensionsberettigedes depoter. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregner ATP eller pensionsinstituttet som den andel, der svarer til forholdet mellem
værdien af de indeksobligationer, der ligger til dækning for den pensionsberettigedes
ordning, og værdien af de indeksobligationer, der ligger til dækning for Den Supplerende
Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister i ATP eller pensionsinstituttet. For
pensionsberettigede, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb bortset
fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler ATP eller pensionsinstituttet kompensationsbeløbet
direkte til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger
fra den oprindelige pensionsordning.
Stk. 10. Kompensationstallet beregnes for hver
obligationsserie, hvori den cirkulerende mængde opgjort pr. første børsdag i 2008
er positiv. For pensionsordninger i pengeinstitutter beregnes kompensationstallet
for hver obligationsserie, hvori den cirkulerende mængde opgjort pr. første børsdag
efter den 30. november 2007 er positiv. Ved beregningen af kompensationstallet tages
der udgangspunkt i ydelsesrækken som bestemt pr. 1. januar 2008 for hver serie med
korrektion for indfrielser til samme dato. For pensionsordninger i pengeinstitutter
tages der udgangspunkt i ydelsesrækken som bestemt pr. 1. december 2007. Ydelsesrækken
konverteres til en forventet nominel ydelsesrække ved anvendelse af følgende forudsætninger:
1) For terminer, hvortil der er publiceret en kreditorindeksfaktor, anvendes denne.
For øvrige terminer fastlægges kreditorindeksfaktoren under den forudsætning, at
nettoprisindekset hvert år stiger eller falder svarende til den gennemsnitlige årlige
stigning eller fald i perioden 2. november 2004 til 1. november 2007.
2) For obligationsserier med reallønsklausul forudsættes denne ikke aktiveret.
Stk. 11. For hver obligationsserie omfattet af
stk. 10 beregnes obligationsseriens effektive nominelle rente på grundlag af den
forventede nominelle ydelsesrække og obligationens gennemsnitskurs for alle handler
den sidste børsdag i 2007. For pensionsordninger i pengeinstitutter anvendes sidste
børsdag før den 1. december 2007. Ved beregningen anvendes det af OMX, den Nordiske
Børs, København, på samme dag anvendte beregningsprincip for effektive renter for
ikkeindekserede obligationer. Opgørelsen af det fremtidige skattepligtige afkast
for en nominel obligationsbeholdning på 100 kr. inklusive indeksering pr. 1. januar
2008 eller for pensionsordninger i pengeinstitutter pr. 1. december 2007 opgøres
efter principperne i 5.-11. pkt. Renter og indekstillæg opgøres som beholdningens
andel af den nominelle ydelsesrække beregnet efter stk. 10. Den årlige kursstigning
beregnes som den kursstigning på beholdningen, der fremkommer som forskellen mellem
tilbagediskontering af det fremtidige ydelsesforløb opgjort henholdsvis primo og
ultimo året ved anvendelse af den effektive nominelle rente som beregnet i 1. pkt.
For hvert år summeres rente, indekstillæg og kursgevinst, som fremkommer ved anvendelse
af 5. og 6. pkt. Beløbene opgøres som en sum ved tilbagediskontering til den 1.
januar 2008 og for ordninger i pengeinstitutter til den 1. december 2007 ved anvendelse
af den effektive nominelle rente som beregnet i 1. eller 2. pkt. For pensionsordninger
i pensionsinstitutter fremkommer kompensationstallet for obligationsserien herefter
som 15 pct. af denne sum i kroner divideret med 100, reduceret med forholdet mellem
udtrækninger i 2007, der ikke indgår i ydelsesrækkerne efter stk. 10, 3. pkt., og
beholdningen af ikke udtrukne obligationer den 31. december 2006. For pensionsordninger
i pengeinstitutter fremkommer kompensationstallet for obligationsserien som 15 pct.
af denne sum i kroner divideret med 100, reduceret med forholdet mellem udtrækninger
i 2007, der ikke indgår i ydelsesrækkerne efter stk. 10, 4. pkt., og beholdningen
af ikke udtrukne obligationer den 31. december 2006. Kompensationstallet opgøres
med 4 decimaler. Hvis det beregnede kompensationstal er negativt, anses det i stedet
for at være 0,0. Hvis den cirkulerende mængde for obligationsserien opgjort pr.
1. børsdag i 2008 eller for pensionsordninger i pengeinstitutter pr. 1. børsdag
efter den 30. november 2007 ikke er positiv, anses kompensationstallet ligeledes
for at være 0,0.
Stk. 12. Kompensationsbeløbet efter stk. 1-6
kan højst udgøre den forholdsmæssige del af indeksobligationernes værdi, der relaterer
sig til den ikkefriholdte del af pensionsafkastskattepligtige ordninger. For livsforsikringsselskaber,
hvor egenkapitalen ikke har separate investeringsaktiver, beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem de forsikringsmæssige hensættelser,
der kan henføres til de ikkefriholdte pensionsafkastskattepligtige ordninger, og
den samlede balancesum i livsforsikringsselskabet. For livsforsikringsselskaber,
hvor egenkapitalen har separate investeringsaktiver, beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem de forsikringsmæssige hensættelser,
der kan henføres til de ikkefriholdte pensionsafkastskattepligtige ordninger, og
de samlede forsikringsmæssige hensættelser. For pensionskasser beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem pensionshensættelserne, der kan
henføres til den ikkefriholdte del af de pensionsafkastskattepligtige ordninger,
og de samlede pensionshensættelser. For Lønmodtagernes Dyrtidsfond beregnes den
forholdsmæssige del som den andel, der svarer til forholdet mellem den ikkefriholdte
del af formuen og den samlede formue. For den samlede unit-linked ordning beregnes
den forholdsmæssige del som den andel, der svarer til forholdet mellem den ikkefriholdte
del af unit-linked ordningen og den samlede unit-linked ordning. For pensionsordninger
i særskilt depot i pengeinstitutter beregnes den forholdsmæssige del som den andel,
der svarer til forholdet mellem den ikkefriholdte del af den pensionsafkastskattepligtiges
opsparing og den pensionsberettigedes samlede pensionsopsparing. For puljeordninger
i pengeinstitutter beregnes den forholdsmæssige del som den andel, der svarer til
forholdet mellem den ikkefriholdte del af de pensionsafkastskattepligtige opsparingers
del af pensionsopsparingen i puljeordningen og den samlede pensionsopsparing i puljen.
Stk. 13. Ved opgørelsen af beholdningen den 31.
december 2006 medregnes alene ikke udtrukne obligationer.
Stk. 14. Indbetaling af kompensationsbeløbet
på den pensionsberettigedes pensionsordning i forsikringsselskabet m.v. eller overførsel
af beløbet til en tilsvarende pensionsordning i et andet forsikringsselskab m.v.
efter stk. 1-4 anses for en overførsel efter
pensionsbeskatningslovens § 41.
Stk. 15. Juridiske personer er ikke berettigede
til kompensation efter denne bestemmelse.
Stk. 16. I de helt særlige tilfælde, hvor forsikringsselskabet
m.v. ikke har kunnet finde en pensionsberettiget, der ikke længere har en ordning
i forsikringsselskabet m.v., kan forsikringsselskabet m.v. undlade at anmode om
kompensation for den pågældende.
Stk. 17.De udbetalte beløb efter stk. 1-9 medregnes
ikke til beskatningsgrundlagene efter §§ 3-7
og § 2 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven).
Stk. 18. Forsikringsselskabet m.v. skal, senest
8 uger efter at told- og skatteforvaltningen har udbetalt beløbet til forsikringsselskabet
m.v., underrette den pensionsberettigede om beløbet. 1. pkt. finder ikke anvendelse,
hvis den pensionsberettigede er omfattet af stk. 3, 4 og 6. Anser en pensionsberettiget
den beregning eller fordeling af kompensationsbeløbet, som forsikringsselskabet
m.v. har foretaget, for urigtig, kan den pensionsberettigede indbringe spørgsmålet
for Landsskatteretten eller til skatteankeforvaltningen efter regler udstedt i medfør
af skatteforvaltningslovens §
35 b, stk. 3, senest 3 måneder efter at den pensionsberettigede har modtaget
underretning om beløbet. Den pensionsberettigede skal vedlægge en erklæring fra
forsikringsselskabet m.v. om beregningen og fordelingen af kompensationsbeløbet
og anføre, på hvilke punkter den pensionsberettigede mener at kompensationsbeløbet
er opgjort forkert, og forsikringsselskabet m.v.s kommentarer hertil.
Stk. 19. Ved indbetaling af kompensationsbeløbet
på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut som nævnt i stk. 3, 4 og 6
skal der ikke ske endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige
del heraf efter reglerne i § 23 eller § 23 i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven).
Stk. 20. Skatteministeren kan fastsætte regler
om, hvilke oplysninger der skal meddeles told- og skatteforvaltningen til brug for
udbetaling af kompensationen.
Stk. 21. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge
de penge- og pensionsinstitutter, der har ansøgt om kompensation på vegne af deres
kunder efter stk. 1-9, inden en nærmere angiven frist at give de oplysninger, som
forvaltningen har brug for ved kontrollen med opgørelsen af kompensationsbeløbene.
Indsendes oplysningerne ikke rettidigt, kan skatteministeren som tvangsmiddel pålægge
den, der skal indsende oplysningerne, daglige eller ugentlige bøder, indtil oplysningerne
fremkommer. § 27, stk. 1, finder tilsvarende anvendelse ved
kontrollen af opgørelsen af kompensationsbeløbene.
Stk. 22. Penge- eller pensionsinstituttets normale
omkostningsbestemte udgifter ved overførsel af beløbet til de pensionsberettigede
kan fradrages i beløb efter stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 1. pkt., stk. 3, 1. pkt., stk.
4, 1. pkt., stk. 5, 1. pkt., stk. 6, 1. pkt., stk. 7, 1. pkt., stk. 8, 1. pkt.,
og stk. 9, 1. pkt.
§ 41. Pensionsberettigede, der den 31. december 2007 har
en pensionsordning med ret til rentebonus i pensionsinstitutter efter § 1, stk.
1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som den 31. december 2007 ejer fast ejendom omfattet af § 2, stk. 3, nr. 7-10, i
lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som ligger til dækning for forpligtelserne over for de pensionsberettigede, kan
få udbetalt en andel af et beløb, der opgøres som 15 pct. af markedsværdien af den
faste ejendom pr. 31. december 2005, jf. dog stk. 7. Det er en betingelse for udbetaling,
at pensionsinstituttet senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets
størrelse til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet skal overføre beløbet
direkte til de pensionsberettigede efter enten det fordelingsmæssige kontributionsprincip,
jf. § 6, stk. 2, i bekendtgørelse om kontributionsprincippet, eller det aftalte
fordelingsprincip, hvis kontributionsprincippet ikke anvendes, korrigeret for den
enkelte pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 7. Overførslen af den enkelte
pensionsberettigedes andel af beløbet sker til hver enkelt pensionsberettigede i
overensstemmelse med vedkommendes valg enten ved indbetaling af beløbet på den pensionsberettigedes
pensionsordning i pensionsinstituttet, ved indbetaling af beløbet på en tilsvarende
ordning i et andet pensionsinstitut eller ved udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., jf. dog 9. og 10. pkt. Hvis pensionsinstituttet ikke kan indsætte
beløbet på en nyoprettet tilsvarende pensionsordning i pensionsinstituttet, jf.
lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller 307, kan den pensionsberettigede vælge
mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut
eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede
ikke senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
beløbets størrelse og valgmulighederne som nævnt i 4. pkt. meddeler pensionsinstituttet
sit valg, anses den pensionsberettigede for at have valgt indbetaling af beløbet
på pensionsordningen i pensionsinstituttet. Pensionsberettigede, der ikke længere
har en ordning i pensionsinstituttet, og som ikke meddeler pensionsinstituttet sit
valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse med underretning om
valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom. Pensionsinstituttet
anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede beløb for alle
pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter straks overfører
beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes valg. For pensionsberettigede,
der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb bortset fra delophævelse
omfattet af pensionsbeskatningslovens §
30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra
den oprindelige pensionsordning. 4.-10. pkt. finder tilsvarende anvendelse for pensionsberettigede,
der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Stk. 2. Pensionsberettigede, der den 31. december
2007 har en pensionsordning uden ret til rentebonus, jf. dog stk. 3-6, i pensionsinstitutter
efter § 1, stk. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som den 31. december 2007 ejer fast ejendom omfattet af § 2, stk. 3, nr. 7-10, i
lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som ligger til dækning for forpligtelserne over for de pensionsberettigede, kan
få udbetalt en andel af et beløb, der opgøres som 15 pct. af den faste ejendom pr.
31. december 2005, jf. dog stk. 7. Det er en betingelse for udbetaling, at pensionsinstituttet
senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse
til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet skal overføre beløbet direkte
til de pensionsberettigede. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregner pensionsinstituttet som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien
af den faste ejendom, der ligger til dækning for den pensionsberettigedes ordning
uden ret til rentebonus, nedsat med den pensionsberettigedes andel af beskæringen
i stk. 7 og værdien af den faste ejendom, der ligger til dækning for alle ordninger
uden ret til rentebonus i pensionsinstituttet. Overførslen af den enkelte pensionsberettigedes
andel af beløbet sker til hver enkelt pensionsberettigede i overensstemmelse med
vedkommendes valg enten ved indbetaling af beløbet på den pensionsberettigedes pensionsordning
i pensionsinstituttet, ved indbetaling af beløbet på en tilsvarende ordning i et
andet penge- eller pensionsinstitut eller ved udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., jf. dog 10. og 11. pkt. Hvis pensionsinstituttet ikke kan
indsætte beløbet på en nyoprettet tilsvarende pensionsordning i pensionsinstituttet,
jf. lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller 307, kan den pensionsberettigede vælge
mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut
eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede
ikke senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
beløbets størrelse og valgmulighederne som nævnt i 5. pkt. meddeler pensionsinstituttet
sit valg, anses den pensionsberettigede for at have valgt indbetaling af beløbet
på pensionsordningen i pensionsinstituttet. Pensionsberettigede, der ikke længere
har en ordning i pensionsinstituttet, og som ikke meddeler pensionsinstituttet sit
valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning fra pensionsinstituttet om
valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling af beløbet efter fradrag
af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse med underretning om
valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom. Pensionsinstituttet
anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede beløb for alle
pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter straks overfører
beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes valg. For pensionsberettigede,
der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb bortset fra delophævelse
omfattet af pensionsbeskatningslovens §
30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte til
den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger fra
den oprindelige pensionsordning. 4.-11. pkt. finder tilsvarende anvendelse for pensionsberettigede,
der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Stk. 3. Pensionsberettigede, der den 31. december
2007 har en ordning i Lønmodtagernes Dyrtidsfond, kan få udbetalt en andel af et
beløb for fast ejendom omfattet af § 2, stk. 3, nr. 7-10, i lov om beskatning af
visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), som Lønmodtagernes
Dyrtidsfond ejer den 31. december 2007. Beløbet opgøres som 15 pct. af markedsværdien
af den faste ejendom pr. 31. december 2005, jf. dog stk. 7. Det er en betingelse
for udbetaling, at Lønmodtagernes Dyrtidsfond senest den 31. marts 2008 indsender
dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen.
Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet til Lønmodtagernes Dyrtidsfond, der
straks skal overføre det udbetalte beløb direkte til den pensionsberettigedes konto.
Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet beregner Lønmodtagernes
Dyrtidsfond som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien af den faste
ejendom, der ligger til dækning for den pensionsberettigedes ordning, nedsat med
den pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 7, og værdien af den faste
ejendom, der ligger til dækning for alle ordninger i Lønmodtagernes Dyrtidsfond.
Hvis den pensionsberettigede på udbetalingstidspunktet har flyttet ordningen i Lønmodtagernes
Dyrtidsfond til et andet penge- eller pensionsinstitut, udbetales kompensationsbeløbet
med fradrag af en afgift på 40 pct. til den pensionsberettigede. For pensionsberettigede,
der på udbetalingstidspunktet har fået opsparingen udbetalt, udbetaler Lønmodtagernes
Dyrtidsfond kompensationsbeløbet direkte til den pensionsberettigede. Udbetalingen
beskattes på samme måde som udbetalinger fra den oprindelige pensionsordning.
Stk. 4. Pensionsberettigede, der den 31. december
2007 har en unit-linked ordning i et pensionsinstitut efter § 1, stk. 1, i lov om
beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), kan
få udbetalt en andel af et beløb for fast ejendom omfattet af § 2, stk. 3, nr. 7-10,
i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som er knyttet til de pensionsberettigedes depoter den 31. december 2007. Beløbet
opgøres som markedsværdien pr. 31. december 2005 af den til den samlede unit-linked
ordning tilknyttede faste ejendom, jf. dog stk. 7. Det er en betingelse for udbetaling,
at pensionsinstituttet senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets
størrelse til told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet skal overføre beløbet
direkte til de pensionsberettigede. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregner pensionsinstituttet som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien
af den faste ejendom, der er knyttet til den pensionsberettigedes ordning, nedsat
med den pensionsberettigedes andel af beskæringen i stk. 7, og værdien af den faste
ejendom, der er knyttet til den samlede unit-linked ordning i pensionsinstituttet.
Overførslen af den enkelte pensionsberettigedes andel af beløbet sker til hver enkelt
pensionsberettigede i overensstemmelse med vedkommendes valg enten ved indbetaling
af beløbet på den pensionsberettigedes pensionsordning i pensionsinstituttet, ved
indbetaling af beløbet på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut eller
ved udbetaling af beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct., jf. dog 11. og 12.
pkt. Hvis pensionsinstituttet ikke kan indsætte beløbet på en nyoprettet tilsvarende
pensionsordning i pensionsinstituttet, jf. lov om finansiel virksomhed §§ 304 eller
307, kan den pensionsberettigede vælge mellem at få indbetalt beløbet på en tilsvarende
ordning i et andet pensionsinstitut eller at få udbetalt beløbet efter fradrag af
afgift på 60 pct. Hvis den pensionsberettigede ikke senest 1 måned efter modtagelsen
af underretning fra pensionsinstituttet om beløbets størrelse og valgmulighederne
som nævnt i 4. pkt. meddeler pensionsinstituttet sit valg, anses den pensionsberettigede
for at have valgt indbetaling af beløbet på pensionsordningen i pensionsinstituttet.
Pensionsberettigede, der ikke længere har en ordning i pensionsinstituttet, og som
ikke meddeler pensionsinstituttet sit valg senest 1 måned efter modtagelsen af underretning
fra pensionsinstituttet om valgmuligheden, anses dog for at have valgt udbetaling
af beløbet efter fradrag af afgift på 60 pct., hvis pensionsinstituttet i forbindelse
med underretning om valgmuligheden har underrettet den pensionsberettigede herom.
Pensionsinstituttet anmoder herefter told- og skatteforvaltningen om, at det samlede
beløb for alle pensionsberettigede udbetales til pensionsinstituttet, der herefter
straks overfører beløbet til den pensionsberettigede i overensstemmelse med dennes
valg. For pensionsberettigede, der har påbegyndt eller afsluttet et udbetalingsforløb
bortset fra delophævelse omfattet af pensionsbeskatningslovens
§ 30, stk. 1, udbetaler pensionsinstituttet kompensationsbeløbet direkte
til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes på samme måde som udbetalinger
fra den oprindelige pensionsordning. 6.-12. pkt. finder tilsvarende anvendelse for
pensionsberettigede, der på udbetalingstidspunktet ikke længere har pensionsordningen
i pensionsinstituttet.
Stk. 5. Medlemmer og pensionister i Arbejdsmarkedets
Tillægspension den 31. december 2007 kan få udbetalt et beløb for fast ejendom omfattet
af § 2, stk. 3, nr. 7-10, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven),
som Arbejdsmarkedets Tillægspension ejer den 31. december 2007, og som ligger til
dækning for pensionsordninger omfattet af
§ 2 i pensionsbeskatningsloven bortset fra Den Supplerende Arbejdsmarkedspension
for Førtidspensionister. Beløbet opgøres som 15 pct. af markedsværdien af den faste
ejendom pr. 31. december 2005. Kompensationsbeløbet nedsættes svarende til forholdet
mellem 1982-hensættelserne og de samlede hensættelser, jf. § 7 i lov om beskatning
af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven). Det er en betingelse
for udbetaling, at Arbejdsmarkedets Tillægspension senest den 31. marts 2008 indsender
dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse til told- og skatteforvaltningen.
Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet til Arbejdsmarkedets Tillægspension,
der straks skal overføre beløbet direkte til medlemmer og pensionister proportionalt
med de optjente individuelle rettigheder.
Stk. 6. Pensionsberettigede, der den 31. december
2007 har en Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister, kan få udbetalt
en andel af et beløb for fast ejendom omfattet af § 2, stk. 3, nr. 7-10, i lov om
beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven), som
ligger til dækning for de pensionsberettigedes konti den 31. december 2007. Beløbet
opgøres som 15 pct. af markedsværdien af fast ejendom pr. 31. december 2005, der
ligger til dækning for Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister.
Det er en betingelse for udbetaling, at ATP eller det pensionsinstitut, hvori den
pensionsberettigede har en Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister,
senest den 31. marts 2008 indsender dokumentation for kompensationsbeløbets størrelse
til told- og skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen udbetaler beløbet
til ATP eller pensionsinstituttet, der straks skal overføre beløbet direkte til
de pensionsberettigedes depoter. Den enkelte pensionsberettigedes andel af kompensationsbeløbet
beregnes som den andel, der svarer til forholdet mellem værdien af fast ejendom,
der ligger til dækning for den pensionsberettigedes ordning, og værdien af den faste
ejendom, der ligger til dækning for Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister
i ATP eller pensionsinstituttet. For pensionsberettigede, der har påbegyndt eller
afsluttet et udbetalingsforløb bortset fra delophævelse omfattet af
pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, udbetaler ATP eller pensionsinstituttet
kompensationsbeløbet direkte til den pensionsberettigede. Udbetalingen beskattes
på samme måde som udbetalinger fra den oprindelige pensionsordning.
Stk. 7. Beløbet efter stk. 1-6 kan højst udgøre
den forholdsmæssige del af den faste ejendoms værdi, der vedrører den ikkefriholdte
del af pensionsafkastskattepligtige ordninger. For livsforsikringsselskaber, hvor
egenkapitalen ikke har separate investeringsaktiver, beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem de forsikringsmæssige hensættelser,
der kan henføres til de ikkefriholdte pensionsafkastskattepligtige ordninger, og
den samlede balancesum i livsforsikringsselskabet. For livsforsikringsselskaber,
hvor egenkapitalen har separate investeringsaktiver, beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem de forsikringsmæssige hensættelser,
der kan henføres til de ikkefriholdte pensionsafkastskattepligtige ordninger, og
de samlede forsikringsmæssige hensættelser. For pensionskasser beregnes den forholdsmæssige
del som den andel, der svarer til forholdet mellem pensionshensættelserne, der kan
henføres til den ikkefriholdte del af de pensionsafkastskattepligtige ordninger,
og de samlede pensionshensættelser. For Lønmodtagernes Dyrtidsfond beregnes den
forholdsmæssige del som den andel, der svarer til forholdet mellem den ikkefriholdte
del af formuen, og den samlede formue. For den samlede unit-linked ordning beregnes
den forholdsmæssige del som den andel, der svarer til forholdet mellem den ikke
friholdte del af unit-linked ordningen og den samlede unit-linked ordning.
Stk. 8. Indbetaling af kompensationsbeløbet på
den pensionsberettigedes pensionsordning i forsikringsselskabet m.v. eller overførsel
af beløbet til en tilsvarende pensionsordning i et andet forsikringsselskab m.v.
efter stk. 1-4 anses for en overførsel efter
pensionsbeskatningslovens § 41.
Stk. 9. Juridiske personer er ikke berettigede
til kompensation efter denne bestemmelse.
Stk. 10. I de helt særlige tilfælde, hvor forsikringsselskabet
m.v. ikke har kunnet finde en pensionsberettiget, der ikke længere har en ordning
i forsikringsselskabet m.v., kan forsikringsselskabet m.v. undlade at anmode om
kompensation for den pågældende.
Stk. 11. Markedsværdien pr. 31. december 2005
er værdien pr. 31. december 2005 som den er anført i den reviderede og generalforsamlingsgodkendte
årsrapport for 2005. Pensionskasser omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser
kan vælge i stedet at anvende den pr. 1. oktober 2005 årsregulerede offentlige ejendomsvurdering,
som denne forelå den 27. februar 2008. Valget træffes samlet for alle ejendomme.
Stk. 12. De udbetalte beløb efter stk. 1-6 medregnes
ikke til beskatningsgrundlagene efter §§ 3-7
og § 2 i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven).
Stk. 13. Forsikringsselskabet m.v. skal, senest
8 uger efter at told- og skatteforvaltningen har udbetalt beløbet til forsikringsselskabet
m.v. underrette den pensionsberettigede om kompensationsbeløbet. 1. pkt. gælder
ikke for pensionsinstitutter, for så vidt angår pensionsberettigede omfattet af
stk. 1 og 2. Anser en pensionsberettiget den beregning eller fordeling af kompensationsbeløbet,
som forsikringsselskabet m.v. har foretaget, for urigtig, kan den pensionsberettigede
indbringe spørgsmålet for Landsskatteretten eller til skatteankeforvaltningen efter
regler udstedt i medfør af skatteforvaltningslovens
§ 35 b, stk. 3, senest 3 måneder efter at den pensionsberettigede har modtaget
underretning om beløbet. Den pensionsberettigede skal vedlægge en erklæring fra
forsikringsselskabet m.v. om beregningen og fordelingen af kompensationsbeløbet
og anføre, på hvilke punkter den pensionsberettigede mener at kompensationsbeløbet
er opgjort forkert, og forsikringsselskabet m.v.s kommentarer hertil.
Stk. 14. Ved indbetaling af kompensationsbeløbet
på en tilsvarende ordning i et andet pensionsinstitut som nævnt i stk. 1 og 2 skal
der ikke ske endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del
heraf efter reglerne i § 22.
Stk. 15. Skatteministeren kan fastsætte regler
om, hvilke oplysninger der skal meddeles told- og skatteforvaltningen til brug for
udbetaling af kompensationen.
Stk. 16. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge
de penge- og pensionsinstitutter, der har ansøgt om kompensation på vegne af deres
kunder efter stk. 1-6, inden en nærmere angiven frist at give de oplysninger, som
forvaltningen har brug for ved kontrollen med opgørelsen af kompensationsbeløbene.
Indsendes oplysningerne ikke rettidigt, kan skatteministeren som tvangsmiddel pålægge
den, der skal indsende oplysningerne, daglige eller ugentlige bøder, indtil oplysningerne
fremkommer. § 27, stk. 1, finder tilsvarende anvendelse ved
kontrollen af opgørelsen af kompensationsbeløbene.
Stk. 17. Pensionsinstituttets normale omkostningsbestemte
udgifter ved overførsel af beløbet til de pensionsberettigede kan fradrages i beløb
efter stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 1. pkt., stk. 3, 1. pkt., stk. 4, 1. pkt., stk. 5,
1. pkt., og stk. 6, 1. pkt.
§ 42. Kompensationsbeløb udbetalt efter §
40 og § 41 til livsforsikringsselskaber, der er skattepligtige
efter selskabsskatteloven, medregnes ikke
til selskabets selskabsskattepligtige indkomst. Eventuelle ændringer i de forsikringsmæssige
hensættelser som følge af kompensationsbeløbet kan ikke fradrages. Udbetalinger
af kompensationsbeløbet enten direkte til den pensionsberettigede eller til et andet
pensionsinstitut kan ikke fradrages i et selskabs selskabsskattepligtige indkomst.
§ 43. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 6. januar 2023
P.M.V.
Jens Brøchner
/ Rikke Kure Wendel
Advokat Jørgen U. Grønborg