Dødsboskatteloven
Almindelige bemærkninger
Specielle bemærkninger
Lovændringer
Lovændringer
Lovbekg. nr. 47 af 19.01.2000 af lov om beskatning ved dødsfald (dødsboskatteloven),
som ændret ved
§ 4 i lov nr. 460
af 31.05.2000 (Udvidelse af DIS-ordningen samt beskatning af søfolk og luftfartspersonale
i international trafik m.v.). Endnu ikke trådt i kraft
§ 11 i lov nr. 1029
af 22.11.2000 (Afskaffelse af hæftestraf samt indførelse af strafansvar
og adgang til skønsmæssig ansættelse i forbindelse med selvangivelse af ejendomsværdiskat)
I kraft 01.07.2001.
§ 2 i lov nr. 1280
af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt justering af
satser m.v.). Ændrede satser vedr. aktieindkomst. I kraft 01.01.2001.
§ 2 i lov nr. 1285
af 20.12.2000 (Ændring af successionsreglerne ved overdragelse af aktier).
§ 2 finder anvendelse på boer vedrørende personer, der afgår ved døden d. 04.10.2000
eller senere, samt på skifte af uskiftede boer i den efterlevende ægtefælles levende
live, når anmodningen om skifte indgives d. 04.10.2000 eller senere.
§ 3 i lov nr. 1279
af 20.12.2000 (Nedsættelse af skattesatsen for selskaber samt virksomhedsskatteprocenten
fra d. 01.01.2001)
§ 3 i lov nr. 394
af 06.06.2002 (Succession for nære medarbejdere, aktier i selskaber af finansiel
karakter, generationsskifte) (finder anvendelse på boer vedrørende personer, der
afgår ved døden den 1. juli 2002 eller senere, samt på skifte af uskiftede boer
i den efterlevende ægtefælles levende live, når anmodningen om skifte indgives den
1. juli 2002 eller senere.)
Nu ved
lovbekg. nr. 760 af 10.09.2002, som ændret ved
§ 2 i lov nr. 1058
af 17.12.2002 (Ophævelse af § 86 om tillægsskat)
§ 3 i lov nr. 61 af
29.01.2003 (Udskydelse af tidspunktet for efterregulering af skat og udligning
m.v. til kommuner og amtskommuner og ændring vedrørende den kommunale budgetgarantiordning)
§ 1 i lov nr. 153
af 12.03.2003 (Modernisering af administrationen af udbytteskatten og andre
justeringer - som hovedregel virkning fra d. 01.01.2004)
Nu lovbekg. nr. 827
af 22.09.2003, som ændret ved
§ 2 i
lov nr. 151 af 15.03.2004 om ændring af lov om indskud på etableringskonto,
ligningsloven, virksomhedsskatteloven og dødsboskatteloven (Udvidelse af etableringskontoordningen
og forhøjelse af grænsen for gratisaktier og medarbejderobligationer) - fra d. 01.07.2004
§ 2 i
lov nr. 221 af 31.03.2004 (Rentebeskatningsdirektivet, rente/royaltydirektivet,
koncerninterne lån, fraflytterbeskatning, omregning til helårsindkomst, bruttobeskattede
personer). Fra d. 01.01.2004
§ 2 i
lov nr. 357 af 19.05.2004 om ændring af skattestyrelsesloven og dødsboskatteloven
(Bindende ligningssvar for selskaber og hovedaktionærer m.v.). Fra d. 01.07.2004.
§ 4 i lov nr. 458 af 09.06.2004
(Forenklinger m.v.). Fra d. 10.06.2004.
§ 10 i
lov nr. 325 af 18.05.2005 (Indsats mod skatte- og afgiftsunddragelse). Fra
d. 19.05.2005. Ændring af strafferammen i § 93, stk. 3.
§ 20 i
lov nr. 386 af 27.05.2005 (Beskatning af søfolk) Fra d. 01.07.2005
§ 3 i
lov nr. 425 af 06.06.2005 (Forenkling af reglerne om begrænset skattepligt
m.v. og anpartsreglerne). Fra d. 07.06.2005
§ 5 i
lov nr. 426 af 06.06.2005 (Nedsættelse af selskabsskatten og globalpuljeprincip
i sambeskatningen): Har virkning fra og med indkomståret 2005.
§ 15 i lov
nr. 428 af 06.06.2005 (Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen
m.v.) Fra d. 01.11.2005
Nu
lovbekg. nr. 791 af 16.08.2005, som ændret ved
§ 2 i
lov nr. 1414 af 21.12.2005 (Ændringer som følge af aktieavancebeskatningsloven)
Fra d. 01.01.2006.
§ 11 i
lov nr. 308 af 19.04.2006 (Justering af erhvervsbeskatningen) fra d. 20.04.2006
§ 1 i
lov nr. 511 af 07.06.2006 (Lempelse af beskatningen af mellemperioden i
ikke skattepligtige dødsboer) (fra d. 15.03.2006)
§ 2 i
lov nr. 514 af 07.06.2006 (Indførelse af et sundhedsbidrag, ændringer som
led i den kommunale finansieringsreform m.v. - ændring af § 92) fra indkomståret
2007
§ 5 i
lov nr. 515 af 7. juni 2006 (Konsekvensændringer som følge af sundhedsbidraget
og kommunalreformen) fra d. 01.01.2007
Nu
lovbekg. nr. 908 af 28.08.2006, som er ændret ved
§ 2 i
lov nr. 1580 af 20.12.2006 ( Bedre mulighed for generationsskifte)
fra d. 01.01.2007.
§ 1 i
lov nr. 348 af 18.04.2007 (Ændrede beskatningsregler for uskiftet bo m.v.)
Gælder fra d. 01.05.2007 og finder anvendelse ved beregning af den efterlevende
ægtefælles indkomstskatter, når afdøde er afgået ved døden efter påbegyndelsen af
ægtefællernes indkomstår 2008.
§ 7 i lov
nr. 516 af 06.06.2007 (Begunstigelser i forsikringsordninger og ændringer
som følge af arveloven m.v.) fra d. 01.01.2008.
§ 5 i
lov nr. 540 af 06.06.2007 (CFC-beskatning og indgreb mod kapitalfonde m.v.)
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2008 og senere indkomstår, dog har
ændringen i §§ 17 og 33 virkning fra indkomståret 2007 og senere indkomstår.
§ 3 i lov nr. 335
af 07.05.2008 (Diverse EU-tilpasninger af skattelovgivningen m.v.) fra d.
08.05.2008.
§ 1 i lov nr. 521 af 17.06.2008
(Forhøjelse af grænser for skattefritagelse, ændringer som følge af arveloven
og nye aktieavancebeskatningsregler m.v.) fra d. 01.07.2008.
§ 2 i lov nr. 522
af 17.06.2008 (Ændring af skatteordningen for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere
m.v.) fra d. 18.06.2008.
§ 2 i lov nr. 532
af 17.06.2008 (Mere ensartet beskatning af generationsskifte i levende live
og ved død) fra 01.01.2009.
§ 2 i lov nr. 906
af 12.09.2008 (Fraflytterbeskatning af aktier og fradrag for tab på varekreditter
til udenlandske koncernselskaber) fra 13.09.2008.
§ 100 i lov nr. 1336 af 19.12.2008
(Konsekvensændringer som følge af
lov om inddrivelse af gæld til det offentlige) fra d. 01.01.2009.
§ 2 i lov nr. 1343
af 19.12.2008 (Mulighed for fuld fradragsret for indskud på iværksætterkonto)
fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med indkomståret 2009.
§ 3 i lov nr. 459
af 12.06.2009 (Forårspakke 2.0 – Vækst, klima, lavere skat)
fra d. 13.06.2009.
§ 8 i lov nr. 521 af 12.06.2009
(Forenkling af reglerne om opkrævning af arbejdsmarkedsbidrag og konsekvensændringer
som følge af Forårspakke 2.0 m.v.) fra d. 13.06.2009.
§ 4 i lov nr. 525
af 12.06.2009 (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning
m.v.) fra d. 13.06.2009.
§ 4 i lov nr. 1278
af 16.12.2009 (Justeringer af pensionsafkastbeskatningsloven og pensionsbeskatningsloven,
udbytteskat i skattefritagne dødsboer og tekniske justeringer af forårspakke 2.0)
fra d. 17.12.2009.
§ 1 i lov nr. 723
af 25.06.2010 (Midlertidig udligningsskat på store pensionsudbetalinger,
afskaffelse af særligt ægtefællefradrag m.v.) fra d. 26.06.2010.
§ 4 i lov nr. 724
af 25.06.2010 (Harmonisering af beskatningen af fordringer i danske
kroner og fremmed valuta og nedsættelse af beskatningen af kapitalindkomst m.v.)
fra d. 26.06.2010.
Nu lovbekg. nr.
1362 af 26.11.2010, som ændret ved
§ 2 i
lov nr. 174 af 04.03.2011 (Forbedring af etablerings- og iværksætterkontoordningerne
m.v.) fra d. 15.03.2011.
§ 7 i lov nr. 221 af 21.03.2011
(Revision af dødsboskifteloven m.v.) fra d. 01.07.2011.
§ 2 i lov nr. 1380
af 28.12.2011 (Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse
med succession ved overdragelse af aktier) fra d. 01.01.2012.
Nu lovbekg. nr.
333 af 02.04.2012, som ændret ved
§ 7 i
lov nr. 1354 af 21.12.2012 (Udvidelse af årsopgørelsesordningen,
indberetning af udbytter m.v.) fra d. 01.01.2013.
§ 4 i lov nr. 1394
af 23.12.2012 (Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser, nedsættelse af
afskrivningssatsen for store vindmøller, inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen,
forhøjelse af kaskoforsikringer for lystfartøjer m.v.) fra d. 01.01.2013.
§ 7 i lov nr. 1395
af 23.12.2012 (Ophævelse af fedtafgiftsloven, nedsættelse af elvarmeafgiften,
lempeligere beskatning af udenlandsk indkomst, forhøjelse af bundskatten og nedsættelse
af personfradraget m.v. - afgifts- og konkurrencepakken) fra d. 24.12.2012.
§ 4 i
lov nr. 792 af 28.06.2013 (Aftaler om Vækstplan DK m.v. - nedsættelse
af skattesatsen for selskaber, forhøjelse af lønsumsafgiften for finansielle virksomheder
og fastholdelse af selskabsskattesatsen for kulbrinteindkomst m.v.) fra d. 01.07.2013.
§ 4 har virkning fra og med indkomståret 2014.
§ 7 i
lov nr. 202 af 27.02.2015 (Exitskat og henstand for fysiske personer,
gennemførelse af ændring af moder-/datterselskabsdirektivet, justering af rentefradragsbegrænsningsreglerne
og opgørelsesprincipper for fordringer og gæld m.v.) fra d. 01.03.2015.
§ 15 i lov
nr. 550 af 30.05.2017 (Ændringer som følge af lov om ægtefællers økonomiske
forhold) fra d. 01.01.2018.
§ 3 i lov
nr. 683 af 08.06.2017 (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte
af erhvervsvirksomheder og genoptagelse af skatteansættelsen for værdipapirer m.v.)
fra d. 01.07.2017.
§ 8 i lov
nr. 688 af 08.06.2017 (Ny vurderingsankenævnsstruktur, regler om klagebehandling
af vurderingssager og ændringer som følge af en ny ejendomsvurderingslov m.v.) fra
d. 01.01.2018.
§ 7 i lov
nr. 1555 af 19.12.2017 (Konsekvensændringer som følge af skattekontrolloven
og skatteindberetningsloven, gennemførelse af ændringsdirektiv om skattemyndighedernes
adgang til oplysninger indberettet efter hvidvaskregulering m.v.) fra d. 01.01.2019
med virkning fra og med indkomståret 2018.
§ 3 i lov
nr. 84 af 30.01.2019 (Bedre vilkår for tildeling af medarbejderaktier i
nye, mindre virksomheder, for opsparing i investeringsinstitutter og for tiltrækning
af kapital til danske investeringsinstitutter) fra d. 01.03.2019 med virkning fra
og med indkomståret 2020.
Nu
lovbekg. nr. 426 af 28.03.2019, som ændret ved
§ 2 i
lov nr. 92 af 31.01.2020 (Ophævelse af hovedaktionærnedslaget) fra d. 01.02.2020.
§ 12 i
lov nr. 572 af 05.05.2020 (Moms- og lønsumsafgiftslåneloven) fra d. 05.05.2020. Ændringen blev
gennem solnedgangsklausul ophævet d. 01.12.2022.
§ 3 i
lov nr. 1836 af 08.12.2020 (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder
til erhvervsdrivende fonde) fra d. 01.01.2021.
§ 6 i
lov nr. 2226 af 29.12.2020 (Genindførelse af emballageafgift på pvc-folier,
forhøjelse af afgiftssatsen for væddemål og onlinekasino samt afskaffelse af skattefordele
ved forældrekøb i virksomheds- og kapitalafkastordningerne) fra d. 01.01.2021.
§ 1 i
lov nr. 1178 af 08.06.2021 (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse
af virksomhed i virksomhedsordningen) fra d. 10.06.2021 med virkning for overtagelser
og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere.
§ 3 i lov
nr. 1239 af 11.06.2021 (Ændringer med henblik på at understøtte overførsel
af fordringer til nyt inddrivelsessystem, automatiseret modregning og håndtering
af indbetalinger på gæld med retskrafttvivl eller mistanke om datafejl m.v.) fra
d. 01.07.2021.
§ 4 i lov
nr. 2614 af 28.12.2021 (Fastsættelse af dækningsafgiftspromiller, stigningsbegrænsning
for foreløbig opkrævning af dækningsafgift, tilpasninger vedrørende de nye ejendomsvurderinger
og grundlag i dækningsafgiftsprovenuopgørelser m.v.) fra d. 01.01.2022.
§ 3 i lov
nr. 903 af 21.06.2022 (Justeringer af tilbagebetalingsordningen m.v.) fra d. 01.07.2022.
§ 5 i lov nr. 679 af
03.06.2023 (Opkrævning og inddrivelse af grundskyld og dækningsafgift m.v., statens afregning
af grundskyld og dækningsafgift til kommunerne, foreløbige vurderinger som midlertidigt
beskatningsgrundlag i 2024 og 2025, forenkling af ejendomsvurderingerne for 2024 og 2025,
udvidelse af antallet af dommere i Landsskatteretten m.v.) fra d. 01.01.2024.
§ 4 i lov nr. 1564 af
12.12.2023 (Forhøjelse af personfradraget for personer under 18 år og klare regler for
bevarelse af lavere pensionsudbetalingsalder m.v.) fra d. 01.01.2024.
§ 11 i lov nr. 1795 af
28.12.2023 (Gennemførelse af aftale om skærpede og hurtigere sanktioner på
skatteområdet) fra d. 01.01.2024.
§ 5 i lov nr. 482 af
22.05.2024 (Udmøntning af dele af aftale om reform af personskat)
fra d. 01.06.2024 med virkning fra indkomståret 2026.
Afsnit I
Lovens anvendelsesområde
Kapitel 1
§ 1. Denne lov finder anvendelse på indkomstbeskatning
i forbindelse med dødsfald.
Stk. 2. Pligt til at betale indkomstskat
efter denne lovs bestemmelser om beskatning af dødsboer påhviler dødsboer, der efter
§ 2, stk. 1 eller 2, i lov om skifte af dødsboer
helt eller delvis behandles her i landet. Dødsboer, der overtages af en længstlevende
ægtefælle efter denne lovs § 58, stk. 1, eller
stk. 2, 1. pkt., eller som afsluttes ved boudlæg uden skiftebehandling efter
kapitel 12 i lov om skifte af dødsboer, og
genoptagelsesboer, hvor bobehandling udelukkende sker med henblik på udbetaling af kompensation
efter ejendomsvurderingslovens §§ 74-76, er dog ikke skattepligtige.
Stk. 3. Pligt til at betale indkomstskat
efter denne lovs bestemmelser om beskatning af dødsboer påhviler endvidere dødsboer,
der behandles i udlandet, og som oppebærer indkomst som nævnt i kildeskattelovens
§ 2, som Danmark ikke efter en indgået dobbeltbeskatningsaftale er afskåret fra
at beskatte, bortset fra indkomst omfattet af kildeskattelovens § 65, § 65 A og
§ 65 C.
Stk. 4. Pligt til at betale indkomstskat
efter kulbrinteskatteloven påhviler dødsboer, der behandles i udlandet, og som oppebærer
indkomst som nævnt i kulbrinteskatteloven, som Danmark ikke efter en indgået dobbeltbeskatningsaftale
er afskåret fra at beskatte.
Stk. 5. Undtaget fra indkomstskattepligten
efter stk. 2-4 er dødsboer efter personer, der ved dødsfaldet var omfattet af kildeskattelovens
§ 3, stk. 1.
Stk. 6. For modtagere af boudlæg eller af
udlodning samt for personer, hvis ægtefælle er afgået ved døden, gælder skattelovgivningens
almindelige regler med de ændringer, der følger af denne lov.
§ 1, stk. 3 er indsat ved § 65 i
lov nr. 153 af 12.03.2003 (Modernisering af administrationen af udbytteskatten
og andre justeringer - som hovedregel virkning fra d. 01.01.2004)
§ 1, stk. 3 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 425 af 06.06.2005 fra d. 07.06.2005. I § 1, stk.
3, udgår »§ 2, stk. 1, litra h,«.
§ 1, stk. 2 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 1, stk. 2 er ændret ved § 3.1 i lov
nr. 903 af 21.06.2022 fra d. 01.07.2022. I § 1, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »lov om skifte af dødsboer,«: »og
genoptagelsesboer, hvor bobehandling udelukkende sker med henblik på udbetaling af kompensation efter
ejendomsvurderingslovens §§ 74-76,«.
Afsnit II
Dødsboer, som er selvstændige skattesubjekter
Kapitel 2
§ 2. Reglerne i dette afsnit finder anvendelse i forbindelse
med
1) dødsboer, som skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, bortset fra dødsboer,
der overtages af en længstlevende ægtefælle efter § 58, stk. 1, nr.
2-4, eller stk. 2, 1. pkt.,
2) dødsboer, der delvis udleveres til en længstlevende ægtefælle til uskiftet bo,
efter at der er skiftet med en eller flere livsarvinger efter førstafdøde, jf. § 58, stk. 2, 2. pkt.,
3) uskiftede boer, hvor den længstlevende ægtefælle i levende live skifter med alle
arvinger og legatarer efter førstafdøde (fuldstændigt skifte), i det i
§ 71, stk. 3, angivne omfang,
4) dødsboer, der udleveres til en længstlevende ægtefælle
efter § 58, stk. 1, nr. 4, når den længstlevende ægtefælle har
valgt beskatning efter dette afsnit, jf. § 58, stk. 5,
5) dødsboer, der behandles i udlandet, og som er skattepligtige efter
§ 1, stk. 3 eller 4, og
6) genoptagelsesboer, der ikke afsluttes ved boudlæg eller ved, at boet overtages
af en længstlevende ægtefælle efter § 58, stk. 1, eller
stk. 2, 1. pkt., i det i §§ 81-83
angivne omfang.
Stk. 2. Uanset stk. 1, nr. 1, finder reglerne i
dette afsnit i forbindelse med dødsboer omfattet af § 67, stk. 1,
kun anvendelse i det i § 67, stk. 2-7, angivne omfang.
§ 2, stk. 1, nr. 4 er ændret ved § 1.1 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
4) uskiftede boer og dødsboer efter en efterlevende ægtefælle, som skiftes ved den
efterlevende ægtefælles død, når den efterlevende ægtefælle har overtaget dødsboet
efter førstafdøde ægtefælle efter § 58, stk. 1, nr. 2-4, eller stk. 2, 1. pkt.,
og ægtefællerne er afgået ved døden i samme indkomstår, jf. § 66 A,
§ 2, stk. 2 er ændret ved § 1.2 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 2, stk. 2, ændres
»§ 67, stk. 2-6,« til: »§ 67, stk. 2-7,«.
§ 2, stk. 3 er ophævet ved § 1.3 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 3. Uanset stk. 1 og 2 finder reglerne i
dette afsnit kun anvendelse i det i § 52 angivne omfang, hvis skifteretten efter
§ 69 i lov om skifte af dødsboer har besluttet, at et bo skal undergives insolvensbehandling.
§ 2, stk. 1, nr. 1-4 og 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Kapitel 3
Dødsboets skattemæssige forhold
§ 3. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse på
1) dødsboer, der omfattes af § 2, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4,
2) uskiftede boer som nævnt i § 2, stk. 1, nr. 3, jf. dog
§ 72, og
3) genoptagelsesboer som nævnt i § 2, stk. 1, nr. 6, jf. dog
§ 81, stk. 2 og 3.
§ 3, nr. 1 er ændret ved § 1.4 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 3, nr. 1, ændres »§ 2, stk. 1,
nr. 1 eller 2,« til: »§ 2, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4,«.
§ 3, nr. 2 er ændret ved § 1.5 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 3, nr. 2,
indsættes efter »§ 72,«: »og«.
§ 3, nr. 3 er ophævet ved § 1.6 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
3) uskiftede boer og dødsboer,
som nævnt i § 2, stk. 1, nr. 4, jf. dog § 66 A, stk. 2, og
Afgrænsning af dødsboets indkomst
§ 4. Som dødsboets indkomst anses indtægter og udgifter
vedrørende den formue, der tilhører dødsboet, og som er inddraget under skiftet.
Stk. 2. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
anses gevinst og tab ved udlodning af den længstlevende ægtefælles formue til andre
arvinger eller legatarer efter afdøde som dødsboets indkomst.
Stk. 3. Ved afgørelsen af, hvilken ægtefælle
et aktiv eller passiv tilhørte ved dødsfaldet, lægges fordelingen i boopgørelsen
samt den i § 76 i lov om skifte af dødsboer
nævnte opgørelse af den længstlevende ægtefælles aktiver og passiver til grund.
Stk. 4. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
anses afdødes andel af ægtefællernes hidtidige delingsformue og skilsmissesæreje
for ét bo (fællesboet) og afdødes hidtidige fuldstændige særeje for ét bo (særboet).
Undergives de to boer en samlet skiftebehandling, anses afdøde dog ved anvendelsen
af denne lov kun for at efterlade sig ét bo.
Stk. 5. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
henregnes afdødes hidtidige fuldstændige særeje til fællesboet, i det omfang det
inddrages under skiftet i forbindelse med opfyldelsen af et regulerings- eller misbrugskrav,
jf.
kapitel 11 i lov om ægtefællers økonomiske forhold. Fuldstændigt særeje
omfattet af 1. pkt. anses ved anvendelsen af denne lov som delingsformue.
Stk. 6. Skiftes et uskiftet bo og et særbo ved
den længstlevende ægtefælles død, finder reglerne i denne lov, der gælder for en
afdød gift person, der efterlader sig såvel delingsformue som særeje, tilsvarende
anvendelse. Er begge ægtefæller afgået ved døden i samme indkomstår, og skiftes
det uskiftede bo og den længstlevende ægtefælles særbo hver for sig, finder reglerne
i dette afsnit om beskatning af førstafdødes indkomst hos længstlevende kun anvendelse
på det uskiftede bo.
Stk. 7. Er begge ægtefæller afgået ved døden samtidig,
uden at det kan konstateres, om den ene ægtefælle har overlevet den anden, anses
der skattemæssigt at foreligge to dødsboer hvert bestående af afdødes andel af ægtefællernes
hidtidige delingsformue og skilsmissesæreje og eventuelle fuldstændige særeje.
§ 4, stk. 6, 2. pkt. er indsat ved § 1.7 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 4, stk. 2, 3 og 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 4, stk. 4-7 er ændret ved § 15.1 i lov nr. 550 af 30.05.2017 fra d. 01.01.2018. I § 4, stk.
4, 1. pkt., stk. 5, 2. pkt., stk. 6, 1. pkt., og stk. 7, ændres »fælleseje« til:
»delingsformue«.
§ 4, stk. 5 er ændret ved § 15.2 i lov nr. 550 af 30.05.2017 fra d. 01.01.2018. I § 4, stk.
5, 1. pkt., ændres »et vederlagskrav efter § 23 i lov om ægteskabets retsvirkninger.«
til: »et regulerings- eller misbrugskrav, jf. kapitel 11 i lov om ægtefællers økonomiske
forhold.«
Indkomstskattepligtens varighed
§ 5. Dødsboets indkomstskattepligt omfatter boperioden,
jf. dog stk. 2-5.
Stk. 2. Ved acontoudlodning ophører dødsboets
indkomstskattepligt vedrørende det udloddede på udlodningsdagen, hvis boet giver
told- og skatteforvaltningen skriftlig underretning om acontoudlodningen. Underretningen
skal indgives senest 4 uger efter udlodningsdagen, idet fristen for at indgive underretning
dog tidligst udløber 4 måneder efter datoen for boets udlevering fra skifteretten.
Underretningen skal indeholde følgende oplysninger:
1) Udlodningsdagen.
2) Hvad acontoudlodningen omfatter.
3) Hvem der har modtaget acontoudlodning.
4)
Værdien af det udloddede på udlodningsdagen.
Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte regler,
der fritager visse typer aktiver fra indberetningspligten efter stk. 2. Boets indkomstskattepligt
vedrørende sådanne aktiver ophører på udlodningsdagen.
Stk. 4. Hvis skifteretten i medfør af § 31, stk. 2, eller
§ 66, stk. 3, i lov om skifte af dødsboer har tilladt, at opgørelse
vedrørende nærmere afgrænsede dele af boet foretages efter boets afslutning, vedvarer
boets indkomstskattepligt, for så vidt angår indtægter og udgifter, der kan henføres
til de omhandlede dele af boet, til og med skæringsdagen i tillægsopgørelsen.
Stk. 5. Vælges dødsdagen som skiftemæssig skæringsdag,
omfatter dødsboets skattepligt gevinst og tab ved salg og andre afståelser samt
ved udlodning uden succession med virkning fra dødsdagen.
§ 5, stk. 2 er ændret ved § 1.8 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Ved acontoudlodning ophører dødsboets indkomstskattepligt vedrørende det
udloddede på udlodningsdagen, hvis boet senest 4 uger fra udlodningsdagen oplyser
følgende til told- og skatteforvaltningen:
1) Udlodningsdagen.
2) Hvad acontoudlodningen omfatter.
3) Hvem der har modtaget acontoudlodning.
4) Værdien af det udloddede på udlodningsdagen.
Skattefritagelse
§ 6. Et dødsbo er fritaget for at betale indkomstskat af
den i §§ 4 og 5 omhandlede indkomst, herunder
skat af aktieindkomst som omhandlet i personskattelovens
§ 4 a og skat af CFC-indkomst som omhandlet i
personskattelovens § 4 b, hvis boets aktiver og dets nettoformue efter
handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke en tillægsopgørelse, hver
især ikke overstiger et grundbeløb på 2.595.100 kr. (2010-niveau).
(3.272.500 kr i 2024 og 3.399.600 kr. i 2025). Indeholdt udbytteskat
efter kildeskattelovens § 65 tilbagebetales dog ikke til boet.
Stk. 2. Et dødsbo, der er fritaget for beskatning
efter stk. 1, skal dog beskattes, hvis skifteretten i medfør af
§ 31, stk. 2, eller § 66, stk. 3,
i lov om skifte af dødsboer har tilladt, at opgørelsen vedrørende nærmere
afgrænsede dele af boet foretages efter boets afslutning, og hvis summen af boets
aktiver og dets nettoformue i henholdsvis boopgørelsen og tillægsopgørelsen overstiger
grænserne i stk. 1 for det kalenderår, hvori skæringsdagen i boopgørelsen ligger.
Eventuel beskatning af mellemperioden efter §§ 13-17
ophæves efter § 18.
Stk. 3. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, anvendes beløbsgrænserne
i stk. 1 for det kalenderår, hvori skæringsdagen for det først skiftede bo ligger,
på summen af henholdsvis aktiver og nettoformue i de to boer.
Stk. 4. Ved anvendelsen af reglerne i stk.
1, 2 og 3 indgår følgende beløb hverken ved opgørelsen af boets aktiver eller dets
nettoformue:
Stk. 5. Ved anvendelsen af reglerne i stk. 1, 2
og 3 indgår følgende beløb ikke ved opgørelsen af boets aktiver:
Stk. 6. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres
efter personskattelovens § 20.
§ 6 er ændret ved § 1.9 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 6. Et dødsbo er fritaget for at betale indkomstskat af den i §§ 4 og 5 omhandlede
indkomst, herunder skat af aktieindkomst som omhandlet i personskattelovens § 4
a og skat af CFC-indkomst som omhandlet i personskattelovens § 4 b, hvis boets aktiver
og dets nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke
en tillægsopgørelse, ikke overstiger et grundbeløb på henholdsvis 1.420.400 kr.
og 1.065.300 kr. Indeholdt udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 tilbagebetales
dog ikke til boet.
Stk. 2. Et dødsbo, der behandles ved bobestyrer, skal uanset stk. 1 altid beskattes,
hvis skifteretten i medfør af § 66, stk. 2, i lov om skifte af dødsboer har bestemt,
at skæringsdagen for boopgørelsen udskydes.
Stk. 3. Et dødsbo, der er fritaget for beskatning efter stk. 1, skal dog beskattes,
hvis skifteretten i medfør af § 31, stk. 2, eller § 66, stk. 3, i lov om skifte
af dødsboer har tilladt, at opgørelse vedrørende nærmere afgrænsede dele af boet
foretages efter boets afslutning, og hvis summen af boets aktiver og dets nettoformue
i henholdsvis boopgørelsen og tillægsopgørelsen overstiger de i stk. 1 nævnte grænser
for det kalenderår, hvori skæringsdagen i boopgørelsen ligger. Eventuel beskatning
af mellemperioden efter §§ 13-17 ophæves efter § 18.
Stk. 4. Var afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og
afdødes særbo hver for sig, anvendes beløbsgrænserne i stk. 1 for det kalenderår,
hvori skæringsdagen for det først skiftede bo ligger, på summen af henholdsvis aktiver
og nettoformue i de to boer.
Stk. 5. Dødsboskat efter § 30, stk. 1-4, jf. dog § 72, stk. 4, indgår ikke ved opgørelsen
af nettoformuen ved anvendelsen af reglerne i stk. 1, 3 og 4.
Stk. 6. Beløbene i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 6, stk. 1 er ændret ved § 8.1 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 6, stk. 1, ændres »1.420.400 kr.« til: »2.595.100 kr. (2010-niveau).«
§ 6, stk. 6 er ændret ved § 8.2 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 6. Beløbene
i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens § 20.
§ 6, stk. 1, 2. pkt. er indsat ved § 4.1 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden den 1. januar 2010 eller senere.
§ 6, stk. 5, nr. 3 er indsat ved § 4.1 i
lov nr. 2614 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022.
Kapitel 4
Dødsboer, der er fritaget for beskatning
§ 7. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse på afdødes
skattepligtige indkomst for mellemperioden, når afdødes bo er fritaget for beskatning
efter § 6. Skulle afdøde tillige have været beskattet af en tidligere
afdød ægtefælles indkomst efter § 62, anses den tidligere afdøde
ægtefælles indkomst ved anvendelsen af reglerne i dette kapitel for oppebåret af
afdøde.
§ 7, 2. pkt. indsat ved § 1.10 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
Mellemperiodens skattepligtige indkomst m.v.
§ 8. Afdødes skattepligtige indkomst, aktieindkomst og
CFC-indkomst for mellemperioden opgøres efter skattelovgivningens regler for personer,
medmindre andet følger af reglerne i dette kapitel. CFC-indkomsten er skattepligtig,
men medregnes ikke ved opgørelsen af skattepligtig indkomst, jf. § 17.
Skulle afdøde tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst
efter § 62, finder 1. og 2. pkt. uanset
§ 62, stk. 2, tilsvarende anvendelse på denne indkomst.
§ 8, 3. pkt. indsat ved § 1.11 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
Skattepligtig indkomst
§ 9. 1) Ved opgørelsen
af den skattepligtige indkomst gælder følgende:
1) Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit
I og II, kan ikke anvendes.
2) Indskud på etableringskonto, jf. lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto,
kan ikke foretages efter dødsfaldet.
3) Etableringskontoindskud inklusive tillæg efter etableringskontolovens § 11, stk.
1, medregnes med 67 pct. af beløb, der er fradraget i indkomståret 2002 eller senere,
og med 78 pct. af beløb, der er fradraget i indkomståret 2001 eller tidligere, jf.
dog § 43, stk. 3. Iværksætterkontoindskud medregnes
med 105 pct. af beløbet, dog 120 pct. af indskud til og med indkomståret 2009, jf.
dog § 43, stk. 3.
4) Renter, der forfalder i mellemperioden, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag
til og med dødsdagen medregnes. For renteudgifter som nævnt i ligningslovens § 5,
stk. 8, 1. pkt., finder ligningslovens § 5, stk. 8, dog anvendelse.
5) Beskæftigelsesfradrag efter ligningslovens § 9 J,
jobfradrag efter ligningslovens § 9 K og særligt befordringsfradrag
efter ligningslovens § 9 C, stk. 4,
udgør dødsårets forskudsregistrerede fradrag,
der omregnes forholdsmæssigt efter mellemperiodens længde.
6) Hvis afdødes længstlevende ægtefælle i mellemperioden har drevet en erhvervsvirksomhed,
der tilhørte afdøde, kan der fradrages et beløb, der svarer til den betaling, der
skulle være ydet andre for udførelsen af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende
gælder, hvis den længstlevende ægtefælle i mellemperioden har deltaget i væsentligt
omfang i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte og i overvejende grad blev
drevet af afdøde. Ved anvendelsen af 1. og 2. pkt. er det en betingelse, at den
længstlevende ægtefælle beskattes efter § 44, stk. 1.
7) Hvis afdøde i mellemperioden har drevet en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdødes
længstlevende ægtefælle, kan den længstlevende ægtefælle bestemme, at der skal medregnes
et beløb, der svarer til den betaling, der skulle være ydet andre for udførelsen
af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende gælder, hvis afdøde i mellemperioden
har deltaget i væsentligt omfang i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte
og i overvejende grad blev drevet af den længstlevende ægtefælle.
Stk. 2. Skattemæssige afskrivninger for
mellemperioden opgøres som helårlige afskrivninger, der omregnes forholdsmæssigt.
Stk. 3. Indkomst, som afdøde tidligere har
valgt beskattet efter kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F, er skattepligtig, men medregnes
ikke i den skattepligtige indkomst for mellemperioden efter stk. 1.
Stk. 4. Hvis afdøde anvendte et forskudt
indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for
(bagudforskudt indkomstår), omregnes indkomsten i mellemperioden. Omregningen sker
efter forholdet mellem perioden fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet
er sket, til og med dødsdagen, og hele mellemperioden. Ved omregningen ses bort
fra indtægter og udgifter, der ikke hørte til den normale løbende indkomst. Disse
indtægter og udgifter tillægges og fradrages den omregnede indkomst. Herved fremkommer
den skattepligtige indkomst for mellemperioden.
§ 9, stk. 1 nr. 5 er ændret ved § 2 i
lov nr. 1280 af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt justering
af satser m.v.). I kraft 01.01.2001.
§ 9, stk. 1, nr. 3 er ændret ved § 1.12 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
3) Henlæggelse til investeringsfond, jf. lov
om investeringsfonds, kan ikke foretages.
§ 9, stk. 1, nr. 4, pkt. er ændret ved § 1.13 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 9, stk. 1, nr. 4,
2. pkt., ændres »stk. 7« to steder til: »stk. 8«.
§ 9, stk. 1, nr. 5 er ændret ved § 1.14 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
5) Der gives ikke procentnedslag som nævnt i
ligningslovens § 7 O, stk. 2, og afskrivningslovens § 9, stk. 4, og § 21, stk. 6.
§ 9, stk. 3 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 9, stk. 1, nr. 2 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 9, stk. 1, nr. 2, indsættes efter »etableringskonto«: »og
iværksætterkonto«.
§ 9, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. er indsat ved § 2.2 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009.
§ 9, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 174 af 04.03.2011 fra d. 15.03.2011 og har virkning for dødsfald
den 1. januar 2010 eller senere. Hidtidig formulering:
Iværksætterkontoindskud medregnes med 120 pct. af beløbet, jf. dog
§ 43, stk. 3.
§ 9, stk. 1, nr. 6 og 7 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 9, stk. 1, nr. 5 er ændret ved § 4.1 i lov
nr. 1564 af 12.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 9, stk. 1, nr. 5, indsættes efter »§ 9 J«: », jobfradrag
efter ligningslovens § 9 K«.
Virksomhedsordningen
§ 10. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i
mellemperioden medregnes afdødes indestående på konto for opsparet overskud ved
udløbet af indkomståret forud for dødsåret med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat
og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau)
(192.000 kr. i 2024). Var afdøde
gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver
for sig, fordeles grundbeløbet forholdsmæssigt under hensyn til de ved indkomstopgørelserne
medregnede indeståender med tillæg af hertil svarende skat. Fradraget foretages
først i tidligst opsparet overskud.
Stk. 2. Anvendte en længstlevende ægtefælle
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit I, på en virksomhed, der tilhører afdøde, medregnes ægtefællens indestående
på konto for opsparet overskud ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat ved opgørelsen af det beløb, der skal
beskattes efter stk. 1 eller efter § 11, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende
anvendelse, når dødsboet omfatter én af flere virksomheder, jf.
virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. I stedet for indestående på konto for
opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret medregnes en forholdsmæssig
del heraf beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort
efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1
og 2, ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til
den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter
virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud
for dødsåret. Den forholdsmæssige andel af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter
virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2,
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret beregnes efter forholdet mellem værdien
af aktiverne ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret i den nævnte virksomhed
og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Foreligger der flere konti
for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af disse.
Stk. 4. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse
i det omfang, indestående på konto for opsparet overskud overtages efter
§ 39, stk. 2. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse i det omfang, den
længstlevende ægtefælle indtræder i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til
indestående på konto for opsparet overskud i medfør af § 45,
stk. 2.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 10, stk. 1 er ændret ved § 8.3 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. I § 10, stk. 1, ændres »83.300 kr.«
til: »152.200 kr. (2010-niveau).«
§ 10, stk. 5 er ændret ved § 8.4 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 10, stk. 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 10, stk. 3 er ændret ved § 6.1 i lov nr. 2226 af 29.12.2020 fra d. 01.01.2021. I § 10, stk.
3, indsættes to steder i 2. pkt. og i 3. pkt. efter »kapitalafkastgrundlaget«: »opgjort
efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2,«.
§ 10, stk. 3, 4. pkt. er ophævet ved § 1.1 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. 5. pkt.
bliver herefter 4. pkt. Hidtidig formulering af 4. pkt.:
Ved beregningen af den forholdsmæssige andel ses bort fra finansielle aktiver.
Kapitalafkastordningen
§ 11. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i
mellemperioden medregnes afdødes indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet
af indkomståret forud for dødsåret med tillæg af den hertil svarende konjunkturudligningsskat
og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau)
(192.000 kr. i 2024). Var afdøde
gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver
for sig, fordeles grundbeløbet forholdsmæssigt under hensyn til de ved indkomstopgørelserne
medregnede indeståender med tillæg af hertil svarende skat. Fradraget foretages
først i tidligste henlæggelser til konjunkturudligning.
Stk. 2. Anvendte en længstlevende ægtefælle
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit II, på en virksomhed, der tilhører afdøde, medregnes ægtefællens indestående
på konjunkturudligningskonto ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af den dertil svarende konjunkturudligningsskat ved opgørelsen af det beløb,
der skal beskattes efter stk. 1 eller efter § 10, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende
anvendelse, når dødsboet omfatter én af flere virksomheder. I stedet for indestående
på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret medregnes
en forholdsmæssig del heraf beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til den nævnte
virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for
dødsåret. Kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret
opgøres som værdien af aktiver, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, ved udløbet
af indkomståret forud for dødsåret. Virksomhedsskattelovens § 22 a, stk. 6 og 7,
finder dog tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse
i det omfang, indestående på konjunkturudligningskontoen overtages efter
§ 39, stk. 3. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse, i det omfang en længstlevende
ægtefælle indtræder i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til indestående
på konjunkturudligningskontoen i medfør af § 45, stk. 4.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 11, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 8.5 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. I § 11, stk. 1, 1. pkt., ændres »83.300
kr.« til: »152.200 kr. (2010-niveau).«
§ 11, stk. 5 er ændret ved § 8.6 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 11, stk. 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Forskudsskattens endelighed
§ 12. Medmindre der foretages afsluttende skatteansættelse
efter § 13, anses afdødes indkomstskatter for mellemperioden
og eventuelle restskatter m.v., der er overført til dødsåret efter kildeskattelovens
§ 61, stk. 3, og § 61 A, for endeligt afgjort med betalingen af de foreløbige indkomstskattebeløb,
der er forfaldet før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes af indtægter, som afdøde
havde optjent før dødsfaldet.
Stk. 2. Hvis afdøde anvendte et andet indkomstår
end kalenderåret (forskudt indkomstår), regnes som foreløbige skatter i dødsåret
de beløb, som forfaldt før dødsfaldet, men i det kalenderår, hvori dødsfaldet fandt
sted. Endvidere medregnes indkomstskatter, som skulle indeholdes af indtægter indtjent
i det nævnte tidsrum. Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår, der udløb efter
udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (fremadforskudt indkomstår),
og hvis dødsfaldet er indtruffet den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår,
medregnes tillige de foreløbige indkomstskattebeløb, som forfaldt til betaling,
eller som skulle indeholdes af indtægter, der er indtjent i kalenderåret forud for
det år, hvori dødsfaldet fandt sted.
§ 12, stk. 1, 2. pkt. er ophævet ved § 7.1 i
lov nr. 1354 af 21.12.2012 fra d. 01.01.2013 og har
virkning for afregning af indkomstskatter fra og med indkomståret 2013. Hidtidig
formulering: Eventuelt
overført beløb efter kildeskattelovens § 62 C, stk. 2, 2. pkt., anses for indregnet
i de foreløbige indkomstskattebeløb.
§ 12 A. Uanset om
§ 12 finder anvendelse, anses afdødes krav på beløb efter §
1 i lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter for endeligt
afgjort med nedsættelsen af den foreløbige skat, jf. kildeskattelovens § 42, med
et sådant beløb, der er erlagt før dødsfaldet.
Stk. 2.
Uanset om § 12 finder anvendelse, anses betalingen af
afdødes arbejdsmarkedsbidrag i dødsåret for endeligt afgjort med betalingen af de
foreløbige arbejdsmarkedsbidrag, der er forfaldet før dødsfaldet efter kildeskattelovens
§ 50, eller som efter kildeskattelovens § 49 B eller § 49 D skulle indeholdes af
indkomst, som afdøde havde optjent før dødsfaldet.
§ 12 A er indsat ved § 8.7 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010.
§ 12 A, stk. 2 er indsat ved § 8.8 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder
anvendelse, når en person er afgået ved døden den 1. januar 2011 eller senere.
Afsluttende skatteansættelse
§ 13. Afsluttende skatteansættelse af indkomsten i mellemperioden
kan kræves af told- og skatteforvaltningen og af dødsboet. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, kan hvert
af boerne kræve afsluttende skatteansættelse efter 1. pkt. Et krav efter 2. pkt.
har virkning for begge boer.
Stk. 2. Dødsboets krav om afsluttende skatteansættelse
skal fremsættes senest 6 måneder efter dødsfaldet. Hvis boets behandlingsmåde først
afgøres senere end 4 måneder efter dødsfaldet, skal kravet dog først fremsættes
senest 2 måneder efter, at afgørelsen er truffet. Kravet skal ledsages af oplysninger
efter skattekontrollovens § 2 vedrørende indkomsten for mellemperioden.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningens
krav om afsluttende skatteansættelse skal fremsættes senest 3 måneder efter modtagelsen
af en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen, medmindre der foreligger
et forhold som nævnt i skatteforvaltningslovens
§ 27, stk. 1, nr. 5. Har told- og skatteforvaltningen anmodet om oplysninger
efter skattekontrollovens § 63, og efterkommes anmodningen ikke inden for den frist,
der er fastsat i anmodningen, forlænges fristen med 2 måneder regnet fra den dag,
hvor forvaltningen modtager oplysningerne. Fremsætter forvaltningen krav om afsluttende
ansættelse, skal boet senest 3 måneder herefter afgive oplysninger til told- og
skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 vedrørende indkomsten for mellemperioden.
Stk. 4. Der kan ikke kræves afsluttende
skatteansættelse vedrørende indkomst, som afdøde tidligere har valgt beskattet efter
kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F. Skat vedrørende sådan indkomst bliver endelig
ved den skattepligtiges død.
Stk. 5. Der skal foretages afsluttende
skatteansættelse for mellemperioden, hvis
1) afdøde ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret anvendte virksomhedsordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, og indestående på konto for opsparet overskud
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med tillæg af den hertil svarende
virksomhedsskat overstiger det i § 10, stk. 1, nævnte grundbeløb,
2) afdøde ved udgangen af indkomståret forud for dødsfaldet anvendte kapitalafkastordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit II, og indestående på konjunkturudligningskonto
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med tillæg af den hertil svarende
konjunkturudligningsskat overstiger det i § 11, stk. 1, nævnte
grundbeløb,
3) en længstlevende ægtefælle i mellemperioden har drevet eller i væsentligt omfang
deltaget i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdøde, og boet efter
§ 44, stk. 1, kræver et beløb beskattet hos den længstlevende
ægtefælle,
4) afdøde i mellemperioden har drevet eller i væsentligt omfang deltaget i driften
af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdødes længstlevende ægtefælle, og ægtefællen
efter § 9, stk. 1, nr. 7, kræver et beløb beskattet hos afdøde
eller
5) afdøde har foretaget indskud på etableringskonto
eller iværksætterkonto, der ikke overtages af en længstlevende ægtefælle efter § 43, stk. 3.
Stk. 6. Anvendte en længstlevende ægtefælle
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen
på en erhvervsvirksomhed, der indgår i dødsboet, medregnes ægtefællens indestående
på konto for opsparet overskud eller indestående på konjunkturudligningskontoen
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med tillæg af den dertil svarende
virksomhedsskat eller den dertil svarende konjunkturudligningsskat ved afgørelsen
af, om der skal foretages afsluttende skatteansættelse efter stk. 5, nr. 1 eller
2.
Stk. 7. Når afsluttende
skatteansættelse skal ske efter stk. 5, skal der afgives oplysninger til told- og
skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 for mellemperioden, senest samtidig
med at boopgørelsen indsendes. I tilfælde, hvor der efter reglerne i
lov om skifte af dødsboer ikke skal indgives en boopgørelse, gælder dog
fristerne i stk. 2.
Stk. 8. Skattekontrollovens § 14, stk. 1, og §§ 72-74, jf. skattekontrollovens § 2,
finder tilsvarende anvendelse på oplysningsfristerne efter stk. 2, 3 og 7.
§ 13, stk. 3 er ændret fra d. 01.11.2005 ved § 15.2 i lov nr. 428 af 06.06.2005. I § 13, stk. 3, ændres »Den kommunale
skattemyndigheds« til: »Told- og skatteforvaltningens«, og »skattemyndigheden« ændres
til: »forvaltningen.
§ 13, stk. 1, 2. pkt. er ophævet og § 13, stk. 1, 2.-3. pkt. er indsat ved § 1.15
i lov nr. 521 af 17.06.2008
fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person er afgået ved døden efter
lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende
live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte er indgivet efter
lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering: Var
afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo
hver for sig, kan hvert af boerne for sit vedkommende kræve afsluttende skatteansættelse
efter 1. pkt.
§ 13, stk. 3 er ændret ved § 1.16 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningens krav om
afsluttende skatteansættelse skal fremsættes senest 3 måneder efter modtagelsen
af en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen, jf. dog § 87, stk.
2 og 3. Fremsætter forvaltningen krav om afsluttende ansættelse, skal boet senest
3 måneder herefter indgive selvangivelse af indkomsten for mellemperioden.
§ 13, stk. 5, nr. 3 er ændret ved § 1.17 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 13, stk. 5, nr. 3,
ændres: », eller« til: »,«.
§ 13, stk. 5, nr. 4 er ændret ved § 1.18 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 13, stk. 5, nr. 4,
ændres »afdøde.« til: »afdøde eller«.
§ 13, stk. 5, nr. 5 er indsat ved § 1.19 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 13, stk. 7 er ændret ved § 1.20 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 7. I de i stk. 5, nr. 1-3, nævnte tilfælde
skal der selvangives for mellemperioden inden for de frister, der er nævnt i stk.
2. I de i stk. 5, nr. 4, nævnte tilfælde skal der selvangives for mellemperioden
senest ved udløbet af den selvangivelsesfrist, der gælder for den efterlevende ægtefælle
for dødsåret.
§ 13, stk. 4 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 13, stk. 5, nr. 5 er ændret ved § 2.3 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 13, stk. 5, nr. 5, indsættes efter »etableringskonto«: »eller
iværksætterkonto«.
§ 13, stk. 5, nr. 3-5, stk. 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 13, stk. 2 er ændret ved § 7.1 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 13, stk. 2, 3. pkt., ændres »selvangivelse af«
til: »oplysninger efter skattekontrollovens § 2 vedrørende«.
§ 13, stk. 3 er ændret ved §§ 7.2 og 7.3 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 13, stk. 3, 2. pkt., ændres »skattekontrollovens
§ 6 C, stk. 1« til: »skattekontrollovens § 63«, og i § 13, stk. 3, 3. pkt., ændres
»indgive selvangivelse af« til: »afgive oplysninger til told- og skatteforvaltningen
efter skattekontrollovens § 2 vedrørende«.
§ 13, stk. 7 er ændret ved § 7.4 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 13, stk. 7, 1. pkt., ændres »selvangives« til:
»afgives oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2«.
§ 13, stk. 8 er ændret ved § 7.5 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. Hidtidig formulering:
Stk. 8. Skattekontrollovens § 4, stk. 4, om henstand med selvangivelsesfristen og
§ 5 om sanktioner ved ikke rettidig eller manglende selvangivelse finder tilsvarende
anvendelse på selvangivelsesfristerne efter stk. 2, 3 og 7.
Mellemperiodeskat
§ 14. Af afdødes skattepligtige indkomst i mellemperioden
betales mellemperiodeskat med 50 pct. Endvidere betales skat af aktieindkomst efter
§ 16, stk. 1. Negativ skat af aktieindkomst efter
§ 16, stk. 3, modregnes i skatten opgjort efter 1. pkt., i det omfang beløbet
kan rummes heri. Et eventuelt overskydende beløb udbetales ikke.
Stk. 2. I mellemperiodeskatten gives for
hver påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet
er sket, et fradrag med et grundbeløb på 1.900 kr. (2010-niveau)
(2.400 kr. i 2024). Hvis afdøde
anvendte et indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det træder
i stedet for (bagudforskudt indkomstår), gives fradraget dog først med virkning
fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket.
Stk. 3. Skulle afdøde
tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst efter
§ 62, gives ud over fradrag efter stk. 2, 1. pkt., et fradrag med et grundbeløb
på 1.900 kr. (2010-niveau) (2.400 kr. i 2024) for hver påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret
til og med den måned, hvori den førstafdøde ægtefælle er afgået ved døden. Stk.
2, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Udviser afdødes
skattepligtige indkomst i mellemperioden underskud, modregnes det i afdødes positive
aktieindkomst, i det omfang det kan rummes heri.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 2 og 3 reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 14, stk. 1, 2.-4. pkt. er indsat ved § 1.21 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 14, stk. 3-4 er indsat ved § 1.22 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 14, stk. 5, hidtidig § 14, stk. 3, er ændret ved § 1.23 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 14, stk. 3, der bliver
stk. 5, ændres »Grundbeløbet i stk. 2,« til: »Grundbeløbene i stk. 2 og 3,«.
§ 14, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 14, stk. 1, ændres »§ 16, stk. 4« til:
»§ 16, stk. 3«.
§ 14, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 8.9 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 14, stk. 2, 1. pkt., ændres »1.000 kr.« til: »1.900 kr. (2010-niveau).«
§ 14, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 8.9 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 14, stk. 3, 1. pkt., ændres »1.000 kr.« til: »1.900 kr. (2010-niveau).«
§ 14, stk. 5 er ændret ved § 8.10 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 5. Grundbeløbet
i stk. 2 og 3, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 15. Der opgøres et beløb, der udgør summen af mellemperiodeskatten
som opgjort efter § 14 samt eventuel overført restskat m.v.
efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og § 61 A.
Stk. 2. Afdødes negative skat efter
personskattelovens § 8 a, stk. 5, der ikke har kunnet modregnes i afdødes
slutskat m.v. for årene forud for dødsåret, fremføres til modregning i mellemperiodeskatten
m.v. efter stk. 1, i det omfang beløbet kan rummes i mellemperiodeskatten m.v. Et
eventuelt overskydende beløb udbetales ikke.
Stk. 3. I de i §§ 10 og 11 nævnte tilfælde indgår den til det beskattede opsparede
overskud svarende virksomhedsskat og den til den beskattede henlæggelse til konjunkturudligning
svarende konjunkturudligningsskat ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb
i stk. 4 og 5.
Stk. 4. Hvis forskellen mellem det efter
stk. 1 og 2 opgjorte beløb og de foreløbige indkomstskattebeløb, der er forfaldet
før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes af indtægter, som er erhvervet før dødsfaldet,
jf. § 16, stk. 3, udgør et grundbeløb på 32.700
kr. (2010-niveau) (41.300 kr. i 2024) eller derover, skal dødsboet betale det beløb, hvormed forskellen
overstiger grundbeløbet. Var afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel
af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, skal det manglende skattebeløb fordeles
mellem summen af den skattepligtige indkomst og aktieindkomsten i mellemperioden,
der kan henføres til hvert af de to boer. Har det ene bo negativ sum af skattepligtig
indkomst og aktieindkomst i mellemperioden, ansættes beløbet ved fordelingen mellem
de to boer til 0 kr. Hvis afdøde anvendte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt
indkomstår), finder § 12, stk. 2, anvendelse ved opgørelsen
af de foreløbige indkomstskattebeløb, jf. § 16, stk. 2.
Stk. 5. Hvis differencen mellem de foreløbige
indkomstskattebeløb, der er forfaldet før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes
af indtægter, som er indtjent før dødsfaldet, jf. § 16, stk.
3, og det efter stk. 1 og 2 opgjorte beløb udgør et grundbeløb på 2.800
kr. (2010-niveau) (3.600 kr. i 2024) eller derover, skal det for meget betalte beløb udbetales til
dødsboet. Stk. 4, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Hvis afdøde anvendte
et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), finder
§ 12, stk. 2, anvendelse ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb,
jf. § 16, stk. 2.
Stk. 6. Hvis boet bliver
insolvent som følge af restskatten opgjort efter stk. 4, nedsættes skatten efter
stk. 4 til et beløb svarende til boets aktiver med fradrag af alle passiver undtagen
den opgjorte restskat. Er der foretaget acontoudlodninger før boets afslutning,
forhøjes skatten efter 1. pkt. med værdien af acontoudlodningerne.
Stk. 7. Grundbeløbet i stk. 4 og 5 reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 15, stk. 4, 1. pkt. er ændret ved § 1.1 i lov nr. 511 af 07.06.2006 fra d. 15.03.2006. Hidtidig formulering:
Hvis differencen mellem det efter stk. 1 og
2 opgjorte beløb og de foreløbige indkomstskattebeløb, der er forfaldet før dødsfaldet,
eller som skulle indeholdes af indtægter, som er indtjent før dødsfaldet, jf. §
16, stk. 2 og 3, udgør et grundbeløb på 13.000 kr. eller derover, skal dødsboet
betale det manglende skattebeløb.
§ 15, stk. 4, 1. og 3. pkt. og stk. 5, 1. og 3. pkt. er ændret ved § 1.24 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 15, stk. 4, 1. og
3. pkt., og stk. 5, 1. og 3. pkt., ændres »§ 16, stk. 2 og 3« til: »§ 16, stk. 3«.
§ 15, stk. 4, 2. pkt. er ophævet og § 15, stk. 4, 2.-3. pkt. er indsat ved § 1.25
i lov nr. 521 af 17.06.2008
fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person er afgået ved døden efter
lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende
live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte er indgivet efter
lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering: Var
afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo
hver for sig, skal det manglende skattebeløb fordeles mellem de to boer efter forholdet
mellem den skattepligtige indkomst i mellemperioden, der kan henføres til hvert
af de to boer.
§ 15, stk. 5, 2. pkt. er ændret ved § 1.26 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 15, stk. 5, 2. pkt.,
ændres »Stk. 4, 2. pkt.,« til: »Stk. 4, 2. og 3. pkt.«
§ 15, stk. 6 er indsat ved § 1.27 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 15, stk. 4 og 5 er ændret ved § 3.2 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 15, stk. 4 og 5, ændres to steder »§ 16, stk.
3« til: »§ 16, stk. 2«.
§ 15, stk. 4, 1. pkt. er ændret ved § 8.11 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 15, stk. 4, 1. pkt., ændres »17.850 kr.« til: »32.700 kr. (2010-niveau)«.
§ 15, stk. 5, 1. pkt. er ændret ved § 8.12 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 15, stk. 5, 1. pkt., ændres »1.500 kr.« til: »2.800 kr. (2010-niveau)«.
§ 15, stk. 7 er ændret ved § 8.13 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 7. Grundbeløbene
i stk. 4 og 5, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 15, stk. 1 er ændret ved § 7.2 i
lov nr. 1354 af 21.12.2012 fra d. 01.01.2013 og har virkning for afregning
af indkomstskatter fra og med indkomståret 2013. I § 15, stk. 1, og § 30 a, stk.
1, udgår »og med fradrag af eventuelt overført beløb efter kildeskattelovens § 62
C, stk. 2, 2. pkt«.
Skat af aktieindkomst
Overskriften til § 16 er ændret ved § 1.28 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008. Hidtidig formulering:
Aktieindkomst
§ 16. Skat af afdødes aktieindkomst i mellemperioden nedsat
med eventuelt underskud i skattepligtig indkomst, jf. § 14,
stk. 4, beregnes således:
1) 27 pct. af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen
i personskattelovens § 8 a, stk. 1,
2) 42 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen
i personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 2. Den indeholdte
udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 indgår ved opgørelsen af de foreløbige
indkomstskattebeløb i § 15, stk. 4 og 5.
Stk. 3. Er aktieindkomsten
negativ, beregnes negativ skat med
1) 27 pct. af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen
i personskattelovens § 8 a, stk. 1, og
2) 42 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen
i personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 4. Skulle afdøde
tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst efter
§ 62, fordobles beløbsgrænsen efter personskattelovens
§ 8 a, stk. 1 og 2,
ved anvendelsen af stk. 1-3.
§ 16, stk. 2 er 75 % ændret til 86% og i § 16, stk. 4 er 50% ændret til
56% og 75% til 86% ved § 2 i
lov nr. 1280 af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt
justering af satser m.v.). I kraft 01.01.2001.
§ 16, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 5.1 i lov nr. 540 af 06.06.2007
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2008 og senere indkomstår. Hidtidig
formulering: Aktieindkomst, der overstiger den
i personskattelovens § 8 a, stk. 1 og 2, nævnte beløbsgrænse, medregnes til den
skattepligtige indkomst i mellemperioden med 86 pct. af det overskydende beløb.
§ 16, stk. 4 er ændret ved § 5.2 i lov nr. 540 af 06.06.2007
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2008 og senere indkomstår. Hidtidig
formulering: Er aktieindkomsten negativ, fradrages
56 pct. af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a,
stk. 1 og 2, og 86 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen, i den skattepligtige
indkomst for mellemperioden.
§ 16 er ændret ved § 1.29 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 16. Afdødes aktieindkomst i mellemperioden,
der ikke overstiger den i personskattelovens § 8 a, stk. 1 og 2, nævnte beløbsgrænse,
indgår ikke i den skattepligtige indkomst, men beskattes endeligt efter reglerne
i personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 2. Aktieindkomst, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a,
stk. 2, 1. pkt., medregnes til den skattepligtige indkomst i mellemperioden med
86 pct. af det overskydende beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens
§ 8 a, stk. 2, 2. pkt., og med 90 pct. af det overskydende beløb derover. Den udbytteskat,
der er indeholdt i denne del af udbyttet i medfør af kildeskattelovens § 65, indgår
ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb i § 15, stk. 4 og 5.
Stk. 3. Overstiger den indeholdte udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 den i
personskattelovens § 8 a, stk. 1, nævnte procent af den samlede aktieindkomst, indgår
det overskydende beløb ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb i § 15,
stk. 4 og 5. Er aktieindkomsten negativ, indgår hele den indeholdte udbytteskat
ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb i § 15, stk. 4 og 5.
Stk. 4. Er aktieindkomsten negativ, fradrages 56 pct. af beløb, der ikke overstiger
beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 1. pkt., 86 pct. af beløb, der
overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 1. pkt., men ikke overstiger
beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt., og 90 pct. af beløb,
der overstiger sidstnævnte beløbsgrænse, i den skattepligtige indkomst for mellemperioden.
§ 16, stk. 1, nr. 1 og stk. 4, nr. 1 er ændret ved § 3.3 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og
finder anvendelse på boer og mellemperioder vedrørende personer, der
er afgået ved døden den 1. januar 2012 eller senere, og ved skifte af uskiftede
boer, når anmodning om skifte indgives den 1. januar 2012 eller senere. I § 32,
stk. 1, nr. 1, og stk. 4, nr. 1, ændres »28 pct.« til: »27 pct.«,
og efter »stk. 1,« indsættes: »og«.
§ 16, stk. 1, nr. 2, og stk. 4, nr. 2 er ændret ved § 3.4 i lov nr. 459 af
12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på
boer og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar
2010 eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 16, stk. 1, nr. 2, og stk. 4, nr. 2,
ændres »43 pct.« til: »42 pct.« og », og« til: ».«
§ 16, stk. 1, nr. 3, og stk. 2 er ophævet ved § 3.5 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder
anvendelse på boer og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden
den 1. januar 2010 eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning
om skifte indgives den 1. januar 2010 eller senere. Hidtidig formulering:
3) 45 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk.
2, 2. pkt.
Stk. 2. Stk. 1, nr. 3, finder dog ikke anvendelse, i det omfang aktieindkomsten
kan rummes i positiv overgangssaldo efter aktieavancebeskatningslovens § 45 A.
§ 16, stk. 3, nr. 3, og stk. 2 er ophævet ved § 3.6 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. Hidtidig formulering:
3) 45 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk.
2, 2. pkt.
§ 16, stk. 4 er ændret ved § 3.7 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 16, stk. 5, der bliver § 16, stk. 4, ændres
»beløbsgrænserne« til: »beløbsgrænsen«, og »stk. 1-4« ændres til: »stk. 1-3«.
CFC-indkomst
§ 17. Afdødes CFC-indkomst i mellemperioden beskattes
særskilt med den i selskabsskattelovens § 17, stk. 1, nævnte procent.
I § 17 er 34% ændret til 30% ved § 3 i
lov nr. 1279 af 20.12.2000 (Nedsættelse af skattesatsen for selskaber samt virksomhedsskatteprocenten
fra d. 01.01.2001)
I § 17 er 30 pct. ændret til 28 pct. ved § 5.1 i lov nr. 426 af 06.06.2005 med virkning fra og med indkomståret
2005.
§ 17 er ændret ved § 5.3 i lov nr. 540 af 06.06.2007
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2007 og senere indkomstår. I §§ 17 og 33
ændres »28 pct.« til: »25 pct.«
§ 17, 1. pkt. er ændret ved § 4.1 i
lov nr. 792 af 28.06.2013 fra d. 01.07.2013.
Hidtidig formulering:
Afdødes CFC-indkomst i mellemperioden beskattes særskilt med 25 pct.
§ 92, stk. 1, 2 og 4, finder tilsvarende anvendelse.
Ophævelse af mellemperiodebeskatning
§ 18. Er der foretaget afsluttende skatteansættelse af
en afdød efter §§ 13-17, og konstateres
det efterfølgende, at dødsboet ikke er fritaget for beskatning efter
§ 6, ophæves eventuel beskatning efter §§ 13-17.
Stk. 2. Eventuelle af boet indbetalte beløb
efter § 15, stk. 4, godskrives boet ved opkrævning af
den beregnede dødsboskat efter §§ 30 og 30 a.
I det omfang, sådan godskrivning ikke kan ske, udbetales beløbet til boet.
Stk. 3. Eventuelle til boet udbetalte beløb
efter § 15, stk. 5, opkræves sammen med den beregnede
dødsboskat efter §§ 30 og 30 a og behandles
som en del af denne med hensyn til hæftelse og inddrivelse.
§ 18, stk. 2, 1. pkt., og stk. 3 er ændret ved § 1.30 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 18, stk. 2, 1. pkt., og stk. 3, ændres
»§ 30« til »§§ 30 og 30 a«.
Kapitel 5
Dødsboer, der ikke er fritaget for beskatning
§ 19. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse, når
afdødes bo ikke er fritaget for beskatning efter § 6.
Stk. 2. Afdødes og dødsboets skattepligtige
indkomst opgøres under ét for perioden fra udløbet af afdødes sidste indkomstår
forud for dødsfaldet til og med skæringsdagen i boopgørelsen (bobeskatningsperioden).
Skulle afdøde tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst
efter § 62, anses denne indkomst ved anvendelsen af dette kapitel
for oppebåret af afdøde. Den tidligere afdøde ægtefælles indkomst opgøres uanset
§ 62, stk. 2, efter reglerne i dette kapitel. Summen
af indkomst som nævnt i 1. pkt. og eventuel indkomst som nævnt i 2. og 3. pkt. benævnes
bobeskatningsindkomst.
Stk. 3. Afdødes og
dødsboets aktieindkomst opgøres under et for bobeskatningsperioden. Stk. 2, 2. og
3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
§ 19, stk. 2, 2. pkt. er ophævet og § 19, stk. 2, 2.-4. pkt. er indsat
ved § 1.31 i lov nr. 521 af
17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person er afgået
ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Indkomst som nævnt i 1. pkt. benævnes bobeskatningsindkomst
§ 19, stk. 3 er indsat ved § 1.32 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
Dødsboets indtræden i afdødes eller den længstlevende ægtefælles skattemæssige stilling
Overskriften før § 20 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 20. Dødsboet indtræder i afdødes skattemæssige stilling
med hensyn til aktiver og passiver, der tilhørte afdøde, og som er inddraget under
skiftet. Ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten anses boets aktiver og passiver
for erhvervet af boet på de tidspunkter, til de beløb og under de omstændigheder,
hvorved de i sin tid er erhvervet af afdøde. Er der i afdødes ejertid sket skattemæssigt
relevante ændringer i et aktivs eller passivs status, overtages aktivet eller passivet
af boet med hensyntagen til sådanne ændringer.
Stk. 2. I det omfang gevinst og tab ved
udlodning af aktiver, der tilhører den efterlevende ægtefælle, skal anses som boets
indkomst, jf. § 4, stk. 2, indtræder dødsboet i den efterlevende
ægtefælles skattemæssige stilling. Stk. 1, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Underskud, som afdøde kunne have
fremført til fradrag i sin skattepligtige indkomst i dødsåret, kan fradrages i bobeskatningsindkomsten.
Indkomstopgørelsen i bobeskatningsperioden
§ 21. Bobeskatningsindkomsten opgøres efter skattelovgivningens
regler for personer, medmindre andet følger af reglerne i dette kapitel.
Stk. 2. Aktieindkomsten og CFC-indkomsten
i bobeskatningsperioden opgøres efter skattelovgivningens regler for personer, medmindre
andet følger af reglerne i dette kapitel. Bobeskatningsperiodens CFC-indkomst er
skattepligtig, men medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, jf.
§ 33.
Stk. 3. Opgørelsen af bobeskatningsindkomsten,
aktieindkomsten og CFC-indkomsten foretages efter de regler, der gælder for dødsåret.
Bobeskatningsindkomsten
§ 22. 1) Ved opgørelsen
af bobeskatningsindkomsten gælder følgende:
1) Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit
I og II, kan ikke anvendes.
2) Indskud på etableringskonto, jf. lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto,
kan ikke foretages efter dødsfaldet.
3) Etableringskontoindskud inklusive tillæg efter
etableringskontolovens § 11, stk. 1, medregnes med 67 pct. af beløb, der er fradraget
i indkomståret 2002 eller senere, og med 78 pct. af beløb, der er fradraget i indkomståret
2001 eller tidligere, jf. dog § 43, stk. 3.
Iværksætterkontoindskud medregnes med 105 pct. af beløbet, dog 120 pct. af indskud
til og med indkomståret 2009, jf. dog § 43, stk. 3.
4) Renter, der forfalder i bobeskatningsperioden, samt beregnede renter fra sidste
forfaldsdag til og med skæringsdagen i boopgørelsen medregnes. Renteudgifter, der
på grund af afdødes forhold var omfattet
af ligningslovens § 5, stk. 8, 1. pkt.,
skal dog alene fradrages, i det omfang de er betalt af afdøde i dødsåret, eller
betales af boet.
5) Beskæftigelsesfradrag efter ligningslovens § 9 J,
jobfradrag efter ligningslovens § 9 K og særligt
befordringsfradrag efter ligningslovens § 9 C, stk. 4,
udgør dødsårets
forskudsregistrerede fradrag, der omregnes forholdsmæssigt efter mellemperiodens
længde.
6) Hvis afdødes længstlevende ægtefælle i mellemperioden har drevet en erhvervsvirksomhed,
der tilhørte afdøde, kan der fradrages et beløb, der svarer til den betaling, der
skulle være ydet andre for udførelsen af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende
gælder, hvis den længstlevende ægtefælle i mellemperioden har deltaget i væsentligt
omfang i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte og i overvejende grad blev
drevet af afdøde. Ved anvendelsen af 1. og 2. pkt. er det en betingelse, at den
længstlevende ægtefælle beskattes efter § 44, stk. 1.
7) Hvis afdøde i mellemperioden har drevet en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdødes
længstlevende ægtefælle, kan den længstlevende ægtefælle bestemme, at der skal medregnes
et beløb, der svarer til den betaling, der skulle være ydet andre for udførelsen
af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende gælder, hvis afdøde i mellemperioden
har deltaget i væsentligt omfang i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte
og i overvejende grad blev drevet af den længstlevende ægtefælle.
8) Vederlag, som afdøde har modtaget ved afhændelse af et forsknings- eller udviklingsarbejde,
og som i henhold til ligningslovens § 27 E, stk. 2,
ikke var medregnet til afdødes
skattepligtige indkomst ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret, medregnes.
9) Uanset bestemmelsen i afskrivningslovens § 18, stk. 3, 2. pkt., jf.
§ 20, kan fradrag for udgifter til ombygning eller forbedring af afskrivningsberettigede
bygninger og installationer i sådanne bygninger, der ikke er anskaffet i bobeskatningsperioden,
og som henregnes til dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen, foretages efter bestemmelserne
i afskrivningslovens § 18, stk. 2-5 (straksfradrag).
Stk. 2. Indskud på afdødes etableringskonto
og iværksætterkonto kan ikke hæves i forbindelse med dødsboets etablering af selvstændig
erhvervsvirksomhed eller anskaffelse af aktier eller anparter i et selskab som omhandlet
i lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.
Stk. 3. Forskudsafskrivninger, jf. afskrivningsloven,
kan ikke foretages vedrørende dødsboets kontraherede eller planlagte anskaffelser.
Stk. 4. Indkomst, som afdøde tidligere
har valgt beskattet efter kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F, er skattepligtig, men
medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
Stk. 5. Hvis afdøde anvendte et forskudt
indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for
(bagudforskudt indkomstår), omregnes indkomsten i bobeskatningsperioden. Omregningen
sker efter forholdet mellem perioden fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet
er sket, til og med skæringsdagen i boopgørelsen, og hele bobeskatningsperioden.
Ved omregningen ses bort fra indtægter og udgifter, der ikke hører til den normale
løbende indkomst. Disse indtægter og udgifter tillægges og fradrages den omregnede
indkomst. Herved fremkommer bobeskatningsindkomsten.
§ 22, stk. 1 nr. 5 er ændret ved § 2 i
lov nr. 1280 af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt justering
af satser m.v.). I kraft 01.01.2001.
§ 22, stk. 2 er ændret ved § 2 i
lov nr. 151 af 15.03.2004 om ændring af lov om indskud på etableringskonto,
ligningsloven, virksomhedsskatteloven og dødsboskatteloven (Udvidelse af etableringskontoordningen
og forhøjelse af grænsen for gratisaktier og medarbejderobligationer) - fra d. 01.07.2004.
§ 22, stk. 1, nr. 3 er ændret ved § 1.33 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
3) Henlæggelse til investeringsfond, jf. lov
om investeringsfonds, kan ikke foretages.
§ 22, stk. 1, nr. 4 er ændret ved § 1.34 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 22, stk. 1, nr. 4,
ændres »§ 5, stk. 7, 1. pkt.,« til: »§ 5, stk. 8, 1. pkt.,«.
§ 22, stk. 1, nr. 5 er ændret ved § 1.35 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
5) Der gives ikke procentnedslag som nævnt i
ligningslovens § 7 O, stk. 2, og afskrivningslovens § 9, stk. 4, og § 21, stk. 6.
§ 22, stk. 3 er ophævet ved § 1.36 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 3. Afdødes investeringsfondshenlæggelser
kan ikke hæves til forlods afskrivning på dødsboets anskaffelser.
§ 22, stk. 4 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 22, stk. 1, nr. 2 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 22, stk. 1, nr. 2, indsættes efter »etableringskonto«: »og
iværksætterkonto«.
§ 22, stk. 2 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 22, stk. 2, indsættes efter »etableringskonto«: »og iværksætterkonto«.
§ 22, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. er indsat ved § 2.4 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009.
§ 22, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. er ændret ved § 2.2 i
lov nr. 174 af 04.03.2011 fra d. 15.03.2011 og har virkning for dødsfald
den 1. januar 2010 eller senere. Hidtidig formulering:
Iværksætterkontoindskud medregnes med 120 pct. af beløbet, jf. dog
§ 43, stk. 3.
§ 22, stk. 1, nr. 6 og 7 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 22, stk. 1, nr. 5 er ændret ved § 4.1 i lov
nr. 1564 af 12.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 22, stk. 1, nr. 5, indsættes efter »§ 9 J«: », jobfradrag
efter ligningslovens § 9 K«.
Skattemæssige afskrivninger
§ 23. Der kan foretages skattemæssige afskrivninger efter
stk. 2-4 på aktiver, der henregnes til dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen,
i det omfang aktiverne udloddes med succession efter § 36, stk. 1.
Der kan endvidere foretages skattemæssige afskrivninger efter stk. 2 og 3 på afskrivningsberettigede
bygninger og installationer, der henregnes til dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen,
hvis udlodning uden succession ikke medfører beskatning af genvundne afskrivninger.
Stk. 2. Hvis bobeskatningsperioden er kortere
end et år, opgøres skattemæssige afskrivninger som helårlige afskrivninger, der
omregnes forholdsmæssigt.
Stk. 3. Hvis bobeskatningsperioden er længere
end et år, opgøres andre afskrivninger end de i afskrivningslovens kapitel 2 nævnte
som helårlige afskrivninger, der omregnes i forhold til den del af bobeskatningsperioden,
hvori aktivet har været i afdødes eller boets eje. Uanset 1. pkt. kan der altid
foretages skattemæssige afskrivninger svarende til et helt års afskrivninger.
Stk. 4. Hvis bobeskatningsperioden er længere
end et år, foretages afskrivninger på driftsmidler og skibe efter reglerne i afskrivningslovens
kapitel 2 uden omregning.
Virksomhedsordningen
§ 24. Ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten medregnes
afdødes indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud
for dødsåret med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat og med fradrag af
et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau) (192.000 kr. i 2024). Var afdøde gift ved dødsfaldet,
og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, fordeles grundbeløbet
forholdsmæssigt under hensyn til de ved indkomstopgørelserne medregnede indeståender
med tillæg af hertil svarende skat. Fradraget foretages først i tidligst opsparet
overskud.
Stk. 2. Anvendte en længstlevende ægtefælle
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit I, på en virksomhed, der tilhører afdøde, medregnes ægtefællens indestående
på konto for opsparet overskud ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat ved opgørelsen af det beløb, der skal
beskattes efter stk. 1 eller efter § 25, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende
anvendelse, når dødsboet omfatter én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens
§ 2, stk. 3. § 10, stk. 3, 2.-4. pkt., finder tilsvarende
anvendelse.
Stk. 4. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse,
i det omfang indestående på konto for opsparet overskud overtages efter
§ 39, stk. 2. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse, i det omfang en længstlevende
ægtefælle indtræder i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til indestående
på konto for opsparet overskud i medfør af § 45, stk. 2.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres
efter personskattelovens § 20.
§ 24, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 8.14 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 24, stk. 1, 1. pkt., ændres »83.300 kr.« til: »152.200 kr. (2010-niveau).«
§ 24, stk. 5 er ændret ved § 8.15 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 24, stk. 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 24, stk. 3 er ændret ved § 1.2 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 24,
stk. 3, 2. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 2.-4. pkt.«
Kapitalafkastordningen
§ 25. Ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten medregnes
afdødes indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret forud
for dødsåret med tillæg af den hertil svarede konjunkturudligningsskat og med fradrag
af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau) (192.000 kr. i 2024). Var afdøde gift ved dødsfaldet,
og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver for sig, fordeles grundbeløbet
forholdsmæssigt under hensyn til de ved indkomstopgørelserne medregnede indeståender
med tillæg af hertil svarende skat. Fradraget foretages først i tidligste henlæggelser
til konjunkturudligning.
Stk. 2. Anvendte en længstlevende ægtefælle
ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit II, på en virksomhed, der tilhører afdøde, medregnes ægtefællens indestående
på konjunkturudligningskonto ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af den dertil svarende konjunkturudligningsskat ved opgørelsen af det beløb,
der skal beskattes efter stk. 1 eller efter § 24, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende
anvendelse, når dødsboet omfatter én af flere virksomheder.
§ 11, stk. 3, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse,
i det omfang indestående på konjunkturudligningskontoen overtages efter
§ 39, stk. 3. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse, i det omfang en længstlevende
ægtefælle indtræder i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til indestående
på konjunkturudligningskontoen i medfør af § 45, stk. 4.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1 reguleres
efter personskattelovens § 20.
§ 25, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 8.14 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. I § 25, stk. 1, 1. pkt., ændres »83.300
kr.« til: »152.200 kr. (2010-niveau).«
§ 25, stk. 5 er ændret ved § 8.15 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 1, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 25, stk. 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Andre regler
§ 26. Renter, som en længstlevende ægtefælle, arving eller
legatar har tilsvaret et dødsbo som følge af en acontoudlodning, er ikke skattepligtige.
Stk. 2. Beløb, som et dødsbo udbetaler
som renter eller udbytte af boslod, arvelod eller legat, kan ikke fradrages i bobeskatningsindkomsten,
men behandles skattemæssigt som henholdsvis boslod, arvelod eller legat.
Stk. 3. Hvis den længstlevende ægtefælle,
en arving eller en legatar udfører arbejde for dødsboet, kan der ved opgørelsen
af bobeskatningsindkomsten fradrages et beløb, der svarer til den betaling, der
skulle være ydet andre for udførelsen af et arbejde af samme art og omfang. Dette
gælder, uanset hvilket vederlag boet har betalt den pågældende.
§ 26, stk. 1 og 3 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Dødsboets salg og andre afståelser
§ 27. Dødsboets salg og andre afståelser behandles efter
skattelovgivningens almindelige regler, jf. dog stk. 2-5. For udlodning gælder §§ 28 og 29.
Stk. 2. Gevinst eller tab ved
et dødsbos afståelse af en ejendom m.v. omfattet af
ejendomsavancebeskatningslovens § 8 skal ikke medregnes ved opgørelsen af
bobeskatningsindkomsten, hvis en afståelse før dødsfaldet ville have været skattefri
efter bestemmelsen. Ved et dødsbos afståelse af en ejendom, der på afståelsestidspunktet
er omfattet af ejendomsvurderingslovens § 3, stk. 1, nr. 2 eller 3, eller § 35,
stk. 1, skal den del af en gevinst, som vedrører stuehuset med tilhørende grund
og have eller ejerboligen, ikke medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten,
såfremt denne del af gevinsten ved en afståelse før dødsfaldet ville have været
skattefri efter ejendomsavancebeskatningslovens
§ 9. I den skattepligtige gevinst ved et dødsbos afståelse af en ejendom,
der på afståelsestidspunktet er omfattet af ejendomsvurderingslovens § 3, stk. 1,
nr. 2 eller 3, eller § 35, stk. 1, kan der gives et fradrag efter
ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 2, hvis der ved en afståelse før
dødsfaldet kunne være givet et sådant fradrag. Bestemmelserne i
ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 5, og
§ 9, stk. 4, finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Gevinst eller tab ved et dødsbos afståelse af en ejerbolig
inklusive et grundareal på under 1.400 m2 omfattet af
ejendomsavancebeskatningsloven skal ikke medregnes
ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, hvis
1) den afdøde har anmodet om, at der vedrørende ejendommen foretages en matrikulær udstykning af
et grundareal efter lov om udstykning og anden
registrering i matriklen,
2) sagsbehandlingen af anmodningen om udstykning er færdigbehandlet efter dødsfaldet,
3) der er tale om et en- eller tofamilieshus som nævnt i
ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1,
der har tjent til bolig for den afdøde umiddelbart forud for dødsfaldet, og
4) der ikke er tale om fortjeneste ved afståelse af en erhvervsejendom, der efter
ejendomsavancebeskatningslovens §§ 6 A,
6 C eller
10 er genanbragt i ejendommen.
Stk. 4. Gevinst ved dødsboets salg eller
anden form for afståelse med succession til en nær medarbejder, en tidligere
nær medarbejder eller en tidligere ejer efter reglerne i
aktieavancebeskatningslovens §§ 35 eller
35 A eller kildeskattelovens § 33
C, stk. 12 eller 13,
medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
Stk. 5. Gevinst ved dødsboets overdragelse af
aktier til en fond medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, når
overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 F. Er den
skattemæssige anskaffelsessum for aktierne negativ, medregnes en gevinst svarende
til den negative anskaffelsessum dog til dødsboets skattepligtige indkomst.
Stk. 6. I tilfælde, hvor gevinst eller tab ved
udlodning omfattes af stk. 1, anses de beløb, hvortil aktiverne er opført i boopgørelsen,
som afståelsessum, jf. dog boafgiftslovens § 12.
27, stk. 5 er ophævet fra d. 01.01.2004 ved § 2.1. i
lov nr. 221 af 31.03.2004. Bestemmelsen lød således: Ved opgørelsen af et dødsbos
gevinst eller tab ved afståelse af aktier m.v., der tidligere er blevet beskattet
efter aktieavancebeskatningslovens § 13 a, finder aktieavancebeskatningslovens §
13 a, stk. 6, tilsvarende anvendelse.
§ 27, stk. 1, 1. pkt. er ændret fra d. 10.06.2004 ved § 4.1 i
lov nr. 458 af 09.06.2004
§ 27, stk. 2 og 4. er ophævet fra d. 10.06.2004 ved § 4.2
i lov nr. 458 af 09.06.2004:
§ 27, stk. 2 og 4, ophæves. Stk.
3, 5 og 6 bliver herefter stk. 2-4.
§ 27, stk. 2, 4. pkt. er indsat ved § 11 i lov nr. 308 af 19.04.2006 (Justering af erhvervsbeskatningen)
fra d. 20.04.2006
§ 27, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 532 af 17.06.2008 fra 01.01.2009 og har virkning for salg, der finder
sted den 1. januar 2009 eller senere. I § 27, stk. 1, 1. pkt., ændres »dog
stk. 2« til: »dog stk. 2 og 3«.
§ 27, stk. 3 er indsat ved § 2.2 i
lov nr. 532 af 17.06.2008 fra 01.01.2009 og har virkning for salg, der finder
sted den 1. januar 2009 eller senere.
§ 27, stk. 3 er ændret ved § 4.1 i
lov nr. 525 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning
fra og med indkomståret 2010. Ændringen har ikke virkning for aktier, som er afstået
inden den 22. april 2009. I § 27, stk. 3, indsættes efter »en nær medarbejder«:
», en tidligere nær medarbejder«.
§ 27, stk. 2 er ændret ved § 8.1 i lov nr. 688 af 08.06.2017 fra d. 01.01.2018. I § 27, stk.
2, 2. og 3. pkt., ændres »vurderingslovens § 33, stk. 1, 5 eller 7, 1. pkt.« til:
»ejendomsvurderingslovens § 3, stk. 1, nr. 2 eller 3, eller § 35, stk. 1«.
§ 27, stk. 1 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 1836 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021. I § 27, stk.
1, 1. pkt., ændres »jf. dog stk. 2 og 3« til: »jf. dog stk. 2-4«.
§ 27, stk. 4 er indsat ved § 3.2 i lov nr. 1836 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021. Stk. 4 bliver
herefter stk. 5. Stk. 4 har alene virkning for overdragelse af aktier, der sker
d. 01.01.2021 eller senere, og som for både overdrageren og fonden sker i indkomståret
2021 eller senere indkomstår.
§ 27, stk. 1 er ændret ved § 4.2 i lov
nr. 2614 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 27, stk. 1, 1. pkt., ændres »stk. 2-4« til: »stk. 2-5«.
§ 27, stk. 3 er indsat ved § 4.3 i lov
nr. 2614 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. Stk. 3-5 bliver herefter stk. 4-6.
Udlodning
§ 28. Gevinst ved udlodning med succession efter
§ 36, stk. 1, medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
For så vidt angår fast ejendom omfattet af
ejendomsavancebeskatningsloven, kan der kun ske udlodning med succession
med hensyn til gevinst efter afskrivningslovens kapitel 3, hvis der samtidig sker
udlodning med succession med hensyn til gevinst efter
ejendomsavancebeskatningsloven på samme ejendom.
Stk. 2. Tab ved udlodning behandles skattemæssigt
som tab konstateret ved dødsboets salg, jf. § 27. Ved opgørelsen
af, hvorvidt en udlodning er sket med gevinst eller tab, anses de beløb, hvortil
aktiverne er opført i boopgørelsen, som afståelsessum, jf. dog
boafgiftslovens § 12.
Stk. 3. Uanset stk. 1 kan dødsboet vælge
helt eller delvis at lade sig beskatte som ved salg, jf. § 27.
Dette gælder tillige, i det omfang gevinst ved afståelse af aktiver, der tilhører
en længstlevende ægtefælle, skal anses som boets indkomst, jf.
§ 4, stk. 2.
§ 28, stk. 3 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 29. Gevinst ved udlodning af aktiver medregnes
ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, jf. dog stk. 5. Dette gælder dog ikke
gevinst ved udlodning af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder
eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder. For fast ejendom omfattet
af ejendomsavancebeskatningsloven
og for aktier gælder stk. 2-4, jf. dog stk. 5.
Stk. 2. Gevinst ved udlodning af fast ejendom
omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven
medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, jf. § 27, stk.
1, idet § 27, stk. 2 og 3, dog finder anvendelse.
1. pkt. finder ikke anvendelse, i det omfang ejendommen blev anvendt i afdødes eller
en længstlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed. Hvis mere end halvdelen af ejendommen
blev anvendt i afdødes eller en længstlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed, finder
1. pkt. dog ikke anvendelse på nogen del af ejendomsavancen vedrørende den pågældende
ejendom. Ved opgørelsen af den erhvervsmæssige andel lægges den ejendomsværdimæssige
fordeling mellem erhverv og beboelse til grund. Udlejning af anden fast ejendom
end fast ejendom som nævnt i ejendomsvurderingslovens § 3, stk. 1, nr. 2 og 3, anses
ikke i denne forbindelse for erhvervsvirksomhed.
Stk. 3. Gevinst ved udlodning af aktier m.v. omfattet
af aktieavancebeskatningslovens § 12
eller § 22 medregnes ved opgørelsen
af bobeskatningsindkomsten, medmindre der er tale om udlodning af aktier m.v. i
et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse.
1. pkt. finder dog ikke anvendelse, hvis selskabet m.v. udøver næring ved køb og
salg af værdipapirer eller finansieringsvirksomhed og selskabet er omfattet af lov
om finansiel virksomhed eller tilsvarende for udenlandske selskaber. For udenlandske
selskaber, som ikke er hjemmehørende i et EU-land eller EØS-land, er det en betingelse,
at selskabet er hjemmehørende i et land, som efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst,
anden international overenskomst eller konvention eller administrativt indgået aftale
om bistand i skattesager udveksler oplysninger med de danske skattemyndigheder.
Bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs-
eller skovejendom, anses ikke i denne forbindelse som for passiv kapitalanbringelse.
Uanset 1.-4. pkt. skal gevinst ved udlodning af de i 1. pkt. nævnte aktier m.v.
medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, hvis udlodningen til den enkelte
modtager udgør mindre end 1 pct. af aktiekapitalen i det pågældende selskab m.v.,
jf. i øvrigt stk. 4 og 5. Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at
bestå i passiv kapitalanbringelse, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter,
hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte
indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra fast
ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., der efter 4. pkt. skal anses for passiv
kapitalanbringelse, eller hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter,
værdipapirer eller lignende enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som
gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien
af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§ 2 b anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien
af aktier i datterselskaber, hvori selskabet m.v. direkte eller indirekte ejer mindst
25 pct. af aktiekapitalen, medregnes ikke. I stedet medregnes en til ejerforholdet
svarende del af datterselskabets indtægter og aktiver ved bedømmelsen. Ved bedømmelsen
ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab
eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, som udlejes mellem selskabet og et datterselskab
eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen
ikke som en passiv kapitalanbringelse.
Stk. 4. Gevinst ved udlodning af aktier
m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 19 B eller 19 C
medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
Stk. 5. Stk. 1-4 finder ikke anvendelse ved udlodning
til en længstlevende ægtefælle.
Stk. 6. Gevinst ved udlodning af aktier til en
fond medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, når overdragelsen
er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 F. Er den
skattemæssige anskaffelsessum for aktierne negativ, medregnes en gevinst svarende
til den negative anskaffelsessum dog ved opgørelsen af dødsboets skattepligtige
indkomst.
§ 29, stk. 3 og stk. 5 er ændret fra d. 04.10.2000 ved § 2 i
lov nr. 1285 af 20.12.2000
I § 29, stk. 3, 1. og 5. pkt. er »i væsentligt omfang« ændret til: "i overvejende
grad" fra d. 01.07.2002, jfr. § 3 i
lov nr. 394 af 06.06.2002
I § 29, stk. 3, 5. pkt. er 25% ændret til 50% fra d. 01.07.2002, jfr. § 3 i
lov nr. 394 af 06.06.2002
§ 29, stk. 2 er ændret fra d. 10.06.2004 ved § 4.3 i
lov nr. 458 af 09.06.2004
§ 29, stk. 1 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.1 i lov nr. 1414 af 21.12.2005: I
§ 29, stk. 1, ændres i 1. pkt.
» jf. dog stk. 6« til: »jf. dog stk. 5«, og i
3. pkt. ændres »stk. 2-5, jf. dog stk. 6« til: »stk. 2-4, jf. dog stk.
5«.
§ 29, stk. 3 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.2 i lov nr. 1414 af 21.12.2005: I
§ 29, stk. 3, ændres »aktieavancebeskatningslovens §§ 2, 2 d, 2 e
eller 4« til: »aktieavancebeskatningslovens § 12, § 21, stk. 1, eller § 22«, »jf.
i øvrigt stk. 4 og 5« ændres til: »jf. i øvrigt stk. 4«, og »aktieavancebeskatningslovens
§ 2 b« ændres til: »aktieavancebeskatningslovens § 18«.
§ 29, stk. 4 er ophævet fra d. 01.01.2006 ved § 2.3 i lov nr. 1414 af 21.12.2005: Hidtidig formulering:
Stk. 4. Gevinst ved udlodning af børsnoterede aktier omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 2 eller 4 medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten, i det omfang gevinsten
vedrører den del af den enkelte udlodning til den enkelte modtager, der ikke overstiger
en kursværdi på 83.300 kr. Indgår der i en udlodning aktier, som er erhvervet på
forskellige tidspunkter, anses de aktier, der er erhvervet først, for fortrinsvis
at indgå i den del af udlodningen, der beskattes efter 1. pkt. Beløbsgrænsen i 1.
pkt., der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens § 20.
§ 29, stk. 4 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.4 i lov nr. 1414 af 21.12.2005: I
§ 29, stk. 5, der bliver stk. 4, ændres »aktieavancebeskatningslovens
§§ 2 a og 2 c« til: »aktieavancebeskatningslovens § 19«.
§ 29, stk. 5 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.5 i lov nr. 1414 af 21.12.2005: I
§ 29, stk. 6, der bliver stk. 5, ændres »Stk. 1, 3 og 5« til: »Stk.
1, 3 og 4«.
§ 29, stk. 3, 5. pkt. er ændret to steder ved § 2.1 i lov nr. 1580 af 20.12.2006
fra d. 01.01.2007. I § 29, stk. 3, 5. pkt.,
ændres to steder »50 pct.« til: »75 pct.«
§ 29, stk. 1, 2. pkt. er ændret ved § 2.3 i
lov nr. 532 af 17.06.2008 fra 01.01.2009 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden den 1. januar 2009 eller senere. Ved skifte af uskiftet bo i
den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet den 1. januar 2009 eller senere. I § 29, stk. 1,
2. pkt., ændres »en erhvervsvirksomhed eller en andel heraf« til: »en erhvervsvirksomhed,
en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder«.
§ 29, stk. 2, 2. pkt. er ophævet og § 29, stk. 2, 2. og 3. pkt. indsat ved § 2.4
i lov nr. 532 af
17.06.2008 fra 01.01.2009 og finder anvendelse, når en person er afgået
ved døden den 1. januar 2009 eller senere. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet den 1. januar 2009 eller senere. Hidtidig formulering:
1. pkt. gælder dog ikke, hvis mere end halvdelen af ejendommen blev anvendt i afdødes
eller en efterlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed.
§ 29, stk. 5 er ændret ved § 2.5 i
lov nr. 532 af 17.06.2008 fra 01.01.2009 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden den 1. januar 2009 eller senere. Ved skifte af uskiftet bo i
den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet den 1. januar 2009 eller senere. I § 29, stk. 5,
ændres »Stk. 1, 3 og 4« til: »Stk. 1-4«.
§ 29, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 4.2 i
lov nr. 525 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og
har virkning fra og med indkomståret 2010. Ændringen har ikke virkning
for aktier, som er afstået inden den 22. april 2009. I § 29, stk. 3,1. pkt.,
ændres »§ 21, stk. 1« til: »§ 21, stk. 2«.
§ 29, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 4.1 i
lov nr. 724 af 25.06.2010 fra d. 26.06.2010. I § 29,
stk. 3, 1. pkt., udgår », § 21, stk. 2,«.
§ 29, stk. 2 og 5 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 29, stk. 3, 5. pkt. er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1380 af 28.12.2011 fra d. 01.01.2012. I § 29, stk. 3, 5. pkt., ændres
to steder »75 pct.« til: »50 pct.«
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 1. pkt., ændres »i udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer
eller lignende.« til: »af passiv kapitalanbringelse.«
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.2 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 2. pkt., indsættes efter »finansieringsvirksomhed«: »og selskabet er omfattet
af lov om finansiel virksomhed eller tilsvarende for udenlandske selskaber«, og
efter 2. pkt. indsættes: »For udenlandske selskaber, som ikke er hjemmehørende i
et EU-land eller EØS-land, er det en betingelse, at selskabet er hjemmehørende i
et land, som efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, anden international overenskomst
eller konvention eller administrativt indgået aftale om bistand i skattesager udveksler
oplysninger med de danske skattemyndigheder.«
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.3 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 3. pkt., der bliver 4. pkt., ændres »som udlejning af fast ejendom.« til: »for
passiv kapitalanbringelse.«
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.4 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 4. pkt., der bliver 5. pkt., ændres »1.-3. pkt.« til »1.-4. pkt.«
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.5 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 5. pkt., der bliver 6. pkt., ændres »udlejning af fast ejendom, besiddelse af
kontanter, værdipapirer eller lignende« til: »passiv kapitalanbringelse«, »sådan
aktivitet« ændres til: »fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., der efter
4. pkt. skal anses for passiv kapitalanbringelse«, og »udlejningsejendomme« ændres
til: »sådanne ejendomme«.
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 3.6 i lov nr. 683 af 08.06.2017 fra d. 01.07.2017. I § 29, stk.
3, 10. pkt., der bliver 11. pkt., ændres »udlejningsejendom.« til: »passiv kapitalanbringelse.«
§ 29, stk. 2 er ændret ved § 8.2 i lov nr. 688 af 08.06.2017 fra d. 01.01.2018. I § 29, stk.
2, 5. pkt., ændres »vurderingslovens § 33, stk. 4 og 7« til: »ejendomsvurderingslovens
§ 3, stk. 1, nr. 2 og 3«.
§ 29, stk. 4 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 84 af 30.01.2019 fra d. 01.03.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2020. I § 29, stk. 4, ændres »§ 19« til: »§§ 19 B eller
19 C«.
§ 29, stk. 6 er indsat ved § 3.3 i lov nr. 1836 af 08.12.2020 fra d. 01.01.2021. Stk. 6 har
alene virkning for overdragelse af aktier, der sker d. 01.01.2021 eller senere,
og som for både overdrageren og fonden sker i indkomståret 2021 eller senere indkomstår.
§ 29, stk. 2 er ændret ved § 4.4 i lov nr. 2614 af 28.12.2021 fra d. 01.01.2022. I § 29, stk. 2, 1. pkt.,
ændres »§ 27, stk. 2« til: »§ 27, stk. 2 og 3«.
§ 29, stk. 3 er ændret ved § 4.2 i lov
nr. 1564 af 12.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 29, stk. 3, 4. pkt., ændres »som nævnt i vurderingslovens § 33,
stk. 1 og 7« til: »som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom«.
Dødsboskat
§ 30. Af bobeskatningsindkomsten betales dødsboskat med
50 pct. Endvidere betales skat af aktieindkomst efter § 32, stk. 1.
Negativ skat af aktieindkomst efter § 32, stk. 3, modregnes
i skatten opgjort efter 1. pkt., i det omfang beløbet kan rummes heri. Et eventuelt
overskydende beløb tilbagebetales til boet efter § 31.
Stk. 2. I skatten beregnet
efter stk. 1 gives et bofradrag med et grundbeløb på 5.200 kr. (2010-niveau)
(6.600 kr.i 2024) for hver påbegyndt måned efter den måned, hvori dødsfaldet er sket, til og med den
måned, hvori skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke en tillægsopgørelse, ligger.
Der gives dog højst bofradrag i 12 måneder.
Stk. 3. I skatten beregnet
efter stk. 1 gives endvidere for hver påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret
til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket, et fradrag med et grundbeløb på
1.900 kr. (2010-niveau) (2.400 kr. i 2024). Hvis afdøde anvendte et indkomstår, der udløber
inden udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for (bagudforskudt indkomstår),
gives fradraget dog først med virkning fra begyndelsen af det kalenderår, hvori
dødsfaldet er sket.
Stk. 4. Skulle afdøde
tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst efter
§ 62, gives ud over fradrag efter stk. 3, 1. pkt., et fradrag med et grundbeløb
på 1.900 kr. (2010-niveau) (2.400 kr. i 2024) for hver påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret
til og med den måned, hvori den førstafdøde ægtefælle er afgået ved døden. Stk.
3, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 5. Er bobeskatningsindkomsten
negativ, modregnes underskuddet i positiv aktieindkomst i bobeskatningsperioden,
i det omfang det kan rummes heri.
Stk. 6. Grundbeløbet
i stk. 2-4 reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 30 er ændret ved § 1.37 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 30. Af bobeskatningsindkomsten betales dødsboskat med 50 pct.
Stk. 2. I dødsboskatten gives et bofradrag med et grundbeløb på 2.800 kr. for hver
påbegyndt måned efter den måned, hvori dødsfaldet er sket, til og med den måned,
hvori skæringsdagen i boopgørelsen, dog ikke en tillægsopgørelse, ligger. Der gives
dog højst bofradrag i 12 måneder.
Stk. 3. I dødsboskatten gives endvidere for hver påbegyndt måned fra begyndelsen
af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket, et fradrag med et grundbeløb
på 1.000 kr. Hvis afdøde anvendte et indkomstår, der udløber inden udgangen af det
kalenderår, det træder i stedet for (bagudforskudt indkomstår), gives fradraget
dog først med virkning fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket.
Stk. 4. Var afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og
afdødes særbo hver for sig, fordeles fradragene efter stk. 2 og 3 mellem de to boer
efter forholdet mellem bobeskatningsindkomsten i de to boer.
Stk. 5. Der opgøres et beløb, der udgør summen af dødsboskatten som opgjort efter
stk. 1-4 samt eventuel overført restskat m.v. efter kildeskattelovens § 61, stk.
3, og § 61 A og med fradrag af eventuelt overført beløb efter kildeskattelovens
§ 62 C, stk. 2, 2. pkt.
Stk. 6. Afdødes negative skat efter personskattelovens § 8 a, stk. 5, der ikke har
kunnet modregnes i afdødes slutskat m.v. for årene forud for dødsåret, fremføres
til modregning i dødsboskatten m.v. opgjort efter stk. 5, i det omfang beløbet kan
rummes i dødsboskatten m.v. Et eventuelt overskydende beløb udbetales ikke.
Stk. 7. I de i §§ 24 og 25 nævnte tilfælde indgår den til det beskattede opsparede
overskud svarende virksomhedsskat og den til den beskattede henlæggelse til konjunkturudligning
svarende konjunkturudligningsskat ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb
som nævnt i stk. 8, 1. pkt.
Stk. 8. Foreløbige indkomstskattebeløb vedrørende indtjeningen i dødsåret, der er
forfaldet før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes af indtægter, som er indtjent
før dødsfaldet, jf. § 32, stk. 2 og 3, godskrives dødsboet. Skat vedrørende indkomst,
som afdøde tidligere har valgt beskattet efter bestemmelsen i kildeskattelovens
§§ 48 E og 48 F, bliver dog endelig ved dødsfaldet.
Stk. 9. Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår, der udløb efter udgangen af
det kalenderår, det trådte i stedet for (fremadforskudt indkomstår), godskrives
dødsboet tillige de i stk. 8 nævnte foreløbige indkomstskattebeløb vedrørende indtjeningen
efter dødsåret.
Stk. 10. I det omfang de i stk. 8, 1. pkt., nævnte indkomstskattebeløb ikke kan
rummes i den efter stk. 5 og 6 opgjorte dødsboskat m.v., udbetales de til dødsboet.
Stk. 11. Grundbeløbene i stk. 2 og 3, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 30, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 8.9 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 30, stk. 3, 1. pkt., ændres »1.000 kr.« til: »1.900 kr. (2010-niveau).«
§ 30, stk. 4, 1. pkt. er ændret ved § 8.9 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 30, stk. 4, 1. pkt., ændres »1.000 kr.« til: »1.900 kr. (2010-niveau).«
§ 30, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 8.16 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. I § 30, stk. 2, 1. pkt., ændres »2.800 kr.« til: »5.200 kr. (2010-niveau)«.
§ 30, stk. 6 er ændret ved § 8.17 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 6. Grundbeløbene
i stk. 2-4, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens § 20.
§ 30, stk. 1 er ændret ved § 4.2 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009. I § 30, stk. 1, ændres »§
32, stk. 4« til: »§ 32, stk. 3«.
§ 30 a. Der opgøres
et beløb, der udgør summen af skatter opgjort efter § 30 samt
eventuel overført restskat m.v. efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og § 61 A.
Stk. 2. Afdødes negative
skat efter personskattelovens § 8 a,
stk. 5, der ikke har kunnet modregnes i afdødes slutskat m.v. for årene
forud for dødsåret, fremføres til modregning i skatter m.v. som opgjort efter stk.
1, i det omfang beløbet kan rummes heri. Et eventuelt overskydende beløb udbetales
ikke.
Stk. 3. I de tilfælde,
der er nævnt i §§ 24 og 25, indgår den til
det beskattede opsparede overskud svarende virksomhedsskat og den til den beskattede
henlæggelse til konjunkturudligning svarende konjunkturudligningsskat ved opgørelsen
af de foreløbige indkomstskattebeløb som nævnt i stk. 4.
Stk. 4. Foreløbige
indkomstskattebeløb vedrørende indtjeningen i dødsåret, der er forfaldet før dødsfaldet,
eller som skulle indeholdes af indtægter, som er indtjent før dødsfaldet, jf. § 32, stk. 2, godskrives dødsboet. Skat vedrørende
indkomst, som afdøde tidligere har valgt beskattet efter kildeskattelovens §§ 48
E og 48 F, bliver dog endelig ved dødsfaldet.
Stk. 5. Hvis afdøde
anvendte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), regnes som
foreløbige skatter i dødsåret de beløb, som forfaldt før dødsfaldet, men i det kalenderår,
hvori dødsfaldet fandt sted. Endvidere medregnes indkomstskatter, som skulle indeholdes
af indtægter indtjent i det nævnte tidsrum. Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår,
der udløb efter udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (fremadforskudt
indkomstår), og hvis dødsfaldet er indtruffet den 1. januar eller senere i det forskudte
indkomstår, medregnes tillige de foreløbige indkomstskattebeløb, som forfaldt til
betaling, eller som skulle indeholdes af indtægter, der er indtjent i kalenderåret
forud for det år, hvori dødsfaldet fandt sted.
Stk. 6. Hvis boet
bliver insolvent som følge af dødsboskatten opgjort efter stk. 1-4, nedsættes skatten
efter stk. 1-4 til et beløb svarende til boets aktiver med fradrag af alle passiver
undtagen dødsboskatten. Er der foretaget acontoudlodninger før boets afslutning,
forhøjes skatten efter 1. pkt. med værdien af acontoudlodningerne.
Stk. 7. I det omfang
foreløbige indkomstskattebeløb som nævnt i stk. 4 ikke kan rummes i skatterne opgjort
efter stk. 1 og 2, udbetales de til dødsboet.
Stk. 8. Var afdøde
gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver
for sig, opgøres skatterne efter stk. 1 og 2, jf. stk. 4, under et for begge boer
tilsammen og fordeles mellem de to boer efter forholdet mellem den sum af bobeskatningsindkomst
og aktieindkomst i bobeskatningsperioden, der kan henføres til hvert af de to boer.
Har det ene bo negativ sum af bobeskatningsindkomst og aktieindkomst i bobeskatningsperioden,
ansættes beløbet ved fordelingen mellem de to boer til 0 kr. Skatter efter stk.
3 og § 32, stk. 2, og acontoskat efter afskrivningslovens
§ 40 C, stk. 8-10, godskrives det bo, hvori de tilsvarende indtægter indgår.
§ 30 a er indsat ved § 1.37 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 30 a, stk. 4 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 30 a, stk. 4 og 8 er ændret ved § 3.8 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder
anvendelse på boer og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden
den 1. januar 2010 eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning
om skifte indgives den 1. januar 2010 eller senere. I § 30 a, stk. 4 og 8,
ændres »§ 32, stk. 3« til: »§ 32, stk. 2«.
§ 30 a, stk. 1 er ændret ved § 7.2 i
lov nr. 1354 af 21.12.2012 fra d. 01.01.2013 og har virkning for afregning
af indkomstskatter fra og med indkomståret 2013. I § 15, stk. 1, og § 30 a, stk.
1, udgår »og med fradrag af eventuelt overført beløb efter kildeskattelovens § 62
C, stk. 2, 2. pkt«.
Underskud
§ 31. Hvis bobeskatningsindkomsten efter modregning af
eventuel positiv aktieindkomst i bobeskatningsperioden udviser et underskud, udbetales
et beløb svarende til 30 pct. af det resterende beløb til boet. Endvidere udbetales
resterende negativ aktieskat efter § 30, stk. 1, 4. pkt.
Stk. 2. Den samlede
udbetaling efter stk. 1 kan dog ikke overstige summen af de skatter, afdøde har
betalt af skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to senest afsluttede indkomstår
forud for dødsfaldet, samt de skatter, en længstlevende ægtefælle har betalt af
skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to senest afsluttede indkomstår før
dødsfaldet, i dødsåret og i indkomstår, der fuldt ud omfattes af boperioden.
Stk. 3. Skat af indkomst,
som er valgt beskattet efter bestemmelsen i kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F, indgår
ikke ved opgørelsen af betalte skatter efter stk. 2.
Stk. 4. Var afdøde
gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo hver
for sig, fordeles udbetaling efter stk. 1 mellem de to boer efter forholdet mellem
summen af bobeskatningsindkomst og aktieindkomst i bobeskatningsperioden i de to
boer. Har det ene bo positiv sum af bobeskatningsindkomst og aktieindkomst i bobeskatningsperioden
og det andet negativ sum, udbetales hele beløbet til det bo, der har negativ sum.
§ 31 er ændret ved § 1.38 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 31. Hvis bobeskatningsindkomsten udviser et underskud, udbetales et beløb svarende
til 30 pct. af det resterende beløb til dødsboet. Beløbet kan dog ikke overstige
summen af de skatter, afdøde har betalt af skattepligtig indkomst og aktieindkomst
i de to senest afsluttede indkomstår forud for dødsfaldet, samt de skatter, en efterlevende
ægtefælle har betalt af skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to senest afsluttede
indkomstår forud for dødsfaldet, i dødsåret og i indkomstår, der fuldt ud omfattes
af boperioden. Skat af indkomst, som er valgt beskattet efter bestemmelsen i kildeskattelovens
§§ 48 E og 48 F, indgår ikke ved opgørelsen af betalte skatter efter 2. pkt. 1.-3.
pkt. finder ikke anvendelse, hvis dødsboets skattefritagelse er bortfaldet i medfør
af § 6, stk. 2.
§ 31, stk. 3 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 31, stk. 2 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Skat af aktieindkomst
Overskriften før § 32 er ændret ved § 1.38 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008. Hidtidig formulering:
Aktieindkomst
§ 32. Skat af afdødes aktieindkomst i bobeskatningsperioden
nedsat med eventuelt underskud i bobeskatningsindkomsten, jf.
§ 30, stk. 5, beregnes således:
1) 27 pct. af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i
personskattelovens § 8 a, stk. 1, og
2) 42 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i
personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 2. Den indeholdte
udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 indgår ved opgørelsen af de foreløbige
indkomstskattebeløb i § 30 a, stk. 4.
Stk. 3. Er aktieindkomsten
negativ, beregnes negativ skat med
1) 27 pct. af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i
personskattelovens § 8 a, stk. 1, og
2) 42 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i
personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 4. Skulle afdøde
tillige have været beskattet af en tidligere afdød ægtefælles indkomst efter
§ 62, fordobles beløbsgrænsen efter personskattelovens
§ 8 a, stk. 1 og 2,
ved anvendelsen af stk. 1-3.
§ 32, stk. 2 er 75% ændret til 86% ved § 2 i
lov nr. 1280 af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt justering
af satser m.v.). I kraft 01.01.2001.
§ 32, stk. 2 er 75% ændret til 86% og i § 32, stk. 4 er 50% ændret til 56% og 75%
til 86% ved § 2 i
lov nr. 1280 af 20.12.2000 (Ændring af afskrivningsregler og -satser samt
justering af satser m.v.). I kraft 01.01.2001.
§ 32, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 5.4 i lov nr. 540 af 06.06.2007 fra d. 01.07.2007 med virkning
for indkomståret 2008 og senere indkomstår. Hidtidig formulering:
Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst overstiger den i personskattelovens §
8 a, stk. 1 og 2, nævnte beløbsgrænse, indgår aktieindkomsten i bobeskatningsindkomsten
med 86 pct. af det overskydende beløb.
§ 32, stk. 4 er ændret ved § 5.5 i lov nr. 540 af 06.06.2007 fra d. 01.07.2007 med virkning
for indkomståret 2008 og senere indkomstår. Hidtidig formulering:
Stk. 4. Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst er negativ, fradrages 56 pct.
af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1,
og 86 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen, i bobeskatningsindkomsten.
§ 32, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 3.1 i
lov nr. 335 af 07.05.2008 fra d. 08.05.2008. I § 32, stk. 2, 1. pkt., ændres
»Hvis bobeskatningsindkomsten overstiger« til: »Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst
overstiger«.
§ 32 er ændret ved § 1.38 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 32. Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst
ikke overstiger den i personskattelovens § 8 a, stk. 1 og 2, nævnte beløbsgrænse,
indgår aktieindkomsten ikke i bobeskatningsindkomsten, men beskattes endeligt efter
reglerne i personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Stk. 2. Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens
§ 8 a, stk. 2, 1. pkt., indgår aktieindkomsten i bobeskatningsindkomsten med 86
pct. af det overskydende beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens
§ 8 a, stk. 2, 2. pkt., og med 90 pct. af det overskydende beløb derover. Den udbytteskat,
der er indeholdt i denne del af udbyttet i medfør af kildeskattelovens § 65, indgår
ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb i § 30, stk. 8, 1. pkt.
Stk. 3. Hvis den indeholdte udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 overstiger
den i personskattelovens § 8 a, stk. 1, nævnte procent af den samlede aktieindkomst
i bobeskatningsperioden, indgår det overskydende beløb ved opgørelsen af de foreløbige
indkomstskattebeløb i § 30, stk. 8, 1. pkt. Er aktieindkomsten negativ, indgår hele
den indeholdte udbytteskat ved opgørelse af de foreløbige indkomstskattebeløb i
§ 30, stk. 8, 1. pkt.
Stk. 4. Hvis bobeskatningsperiodens aktieindkomst er negativ, fradrages 56 pct.
af beløb, der ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2,
1. pkt., 86 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8
a, stk. 2, 1. pkt., men ikke overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a,
stk. 2, 2. pkt., og 90 pct. af beløb, der overstiger sidstnævnte beløbsgrænse, i
bobeskatningsindkomsten.
§ 32, stk. 1, nr. 1 og stk. 4, nr. 1 er ændret ved § 3.3 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2012
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2012 eller senere. I § 32, stk. 1, nr. 1, og stk. 4, nr. 1, ændres
»28 pct.« til: »27 pct.«, og efter »stk. 1,« indsættes: »og«.
§ 32, stk. 1, nr. 2, og stk. 4, nr. 2 er ændret ved § 3.4 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 32, stk. 1, nr. 2, og stk. 4, nr. 2, ændres
»43 pct.« til: »42 pct.« og », og« til: ».«
§ 32, stk. 4, nr. 3, der bliver § 32, stk. 3, nr. 3, og stk. 2 er ophævet ved §
3.6 i lov nr. 459
af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer og mellemperioder
vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010 eller senere, og
ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives den 1. januar 2010
eller senere. Hidtidig formulering: 3) 45 pct.
af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 2, 2. pkt.
§ 32, stk. 5, der bliver § 32, stk. 4, er ændret ved § 3.7 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 32, stk. 4, ændres »beløbsgrænserne« til: »beløbsgrænsen«,
og »stk. 1-4« ændres til: »stk. 1-3«.
§ 32, stk. 1, nr. 3 og § 32, stk. 2 er ophævet ved § 3.9 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009. Hidtidig formulering:
3) 45 pct. af beløb, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk.
2, 2. pkt.
Stk. 2. Stk. 1, nr. 3, finder dog ikke anvendelse, i det omfang aktieindkomsten
kan rummes i positiv overgangssaldo efter aktieavancebeskatningslovens § 45 A.
CFC-indkomst
§ 33. Bobeskatningsperiodens CFC-indkomst beskattes
særskilt med den i selskabsskattelovens § 17, stk. 1, nævnte procent.
I § 33 er 34% ændret til 30% ved § 3 i
lov nr. 1279 af 20.12.2000 (Nedsættelse af skattesatsen for selskaber samt virksomhedsskatteprocenten
fra d. 01.01.2001)
I § 33 er 30 pct. ændret til 28 pct. ved § 5.2 i lov nr. 426 af 06.06.2005 med virkning fra og med indkomståret
2005.
§ 33 er ændret ved § 5.3 i lov nr. 540 af 06.06.2007
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2007 og senere indkomstår. I §§ 17 og 33
ændres »28 pct.« til: »25 pct.«
§ 33, 1. pkt. er ændret ved § 4.2 i
lov nr. 792 af 28.06.2013 fra d. 01.07.2013.
Hidtidig formulering: Bobeskatningsperiodens CFC-indkomst
beskattes særskilt med 25 pct. § 92, stk. 1, 2 og 4, finder
tilsvarende anvendelse.
§ 33 A. Afdødes krav
på beløb efter § 1 i lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter
anses for endeligt afgjort med nedsættelsen af den foreløbige skat, jf. kildeskattelovens
§ 42, med et sådant beløb, der er erlagt før dødsfaldet.
Stk. 2. Betalingen
af afdødes arbejdsmarkedsbidrag i dødsåret anses for endeligt afgjort med betalingen
af de foreløbige arbejdsmarkedsbidragsbeløb, der er forfaldet før dødsfaldet efter
kildeskattelovens § 50, eller som efter kildeskattelovens § 49 B eller § 49 D skulle
indeholdes af indkomster, som afdøde havde optjent før dødsfaldet.
§ 33 A er indsat ved § 8.18 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010.
§ 33 A, stk. 2 er indsat ved § 8.19 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden den 1. januar 2011 eller senere.
Kapitel 6
Beskatningen af udlodning hos modtageren
§ 34. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse ved udlodning
fra boer, der omfattes af § 3.
§ 35. Indkomstskattepligten af udloddede aktiver påhviler
modtageren fra og med dagen efter den dag, hvor boets indkomstskattepligt ophører
efter § 5. Ved udlodning af rentebærende aktiver kan modtageren
i det første indkomstår, hvori renteindtægter af aktivet forfalder, fradrage beregnede
renteindtægter fra sidste forfaldsdag forud for ophøret af boets indkomstskattepligt
efter § 5 til og med den dag, hvor boets indkomstskattepligt
er ophørt. Ved den efterfølgende beskatning af modtageren gælder i øvrigt skattelovgivningens
almindelige regler med de ændringer, der følger af §§ 36-40.
Stk. 2. Medmindre andet følger af
§§ 36-38, anses et udloddet aktiv for anskaffet af modtageren
på tidspunktet for skattepligtens overgang til denne efter stk. 1, 1. pkt., til
den værdi, hvormed aktivet er medtaget i boopgørelsen, jf. dog
boafgiftslovens § 12.
Succession
§ 36. Konstateres der ved udlodning af aktiver fra et
bo, der ikke er fritaget for beskatning efter § 6, en gevinst,
indtræder modtageren, såfremt denne er en fysisk person, i boets skattemæssige stilling
(succederer), medmindre andet følger af §§ 37 og
38. Indtræden i boets skattemæssige stilling (succession) kan dog ikke ske
i det omfang, gevinsten skal beskattes i boet efter § 28, stk.
3, eller § 29.
Stk. 2.2) Ved
den efterfølgende beskatning af modtageren af udlodning med succession anses et
udloddet aktiv for erhvervet af modtageren på det tidspunkt, til det beløb og under
de omstændigheder, hvorved det i sin tid er erhvervet af afdøde, boet eller, når
boet er indtrådt i den længstlevende ægtefælles skattemæssige stilling efter
§ 20, stk. 2, ægtefællen. Er der i afdødes, boets eller ægtefællens ejertid
sket skattemæssigt relevante ændringer i et aktivs status, overtages aktivet af
modtageren med hensyntagen til sådanne ændringer. Er der ved udlodningen beregnet
passivpost efter boafgiftslovens § 13 a
vedrørende det pågældende aktiv, lægges de omstændigheder med hensyn til anskaffelsestid
og anskaffelseshensigt, som blev lagt til grund ved beregningen af passivposten,
til grund for beskatningen af aktivet hos modtageren.
Stk. 3. Er en fast ejendom omfattet af
ejendomsavancebeskatningsloven udloddet med succession med hensyn til gevinst
efter ejendomsavancebeskatningsloven,
og er der ikke sket succession med hensyn til gevinst efter afskrivningslovens kapitel
3 for bygninger tilhørende den faste ejendom eller kun i en del af disse, skal modtageren
ved opgørelsen af gevinst eller tab ved afståelse af ejendommen nedsætte anskaffelsessummen
med beløb svarende til, hvad dødsboet skulle have nedsat ejendommens anskaffelsessum
med efter ejendomsavancebeskatningslovens
§ 5, stk. 4, nr. 1-5, såfremt ejendommen var blevet solgt på udlodningstidspunktet.
§ 36, stk. 4 er ophævet fra d. 10.06.2004 ved § 4.4 i
lov nr. 458 af 09.06.2004. Hidtidig formulering:
Stk. 4. Ved opgørelsen af gevinst eller tab ved afståelse af en ejendom, der er
erhvervet ved udlodning med succession, og som er anskaffet af afdøde eller, når
boet er indtrådt i en efterlevende ægtefælles stilling efter § 20, stk. 2, ægtefællen
som led i dennes næringsvej, kan modtageren fradrage frigørelsesafgift, som er pålagt,
mens ejendommen var i afdødes, boets eller ægtefællens besiddelse. Ved beregningen
af passivpost efter boafgiftslovens § 13 a vedrørende ejendommen skal der tages
hensyn til dette fradrag. 1. og 2. pkt. gælder dog ikke, hvis frigørelsesafgiften
er tilbagebetalt eller bortfaldet i medfør af frigørelsesafgiftslovens § 8 A.
§ 36, stk. 3 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.6 i lov nr. 1414 af 21.12.2005. I § 36, stk. 3, ændres »aktieavancebeskatningslovens
§ 7 a, stk. 1,« til: »aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 1,«.
§ 36, stk. 2 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 36, stk. 3 er ophævet ved § 2.1 i lov nr. 92 af 31.01.2020 fra d. 01.02.2020. Stk. 4 bliver
herefter stk. 3. Hidtidig formulering: Stk.
3. Ved afståelse af aktier, der er erhvervet ved udlodning med succession, skal
modtageren ved beregning af nedslag efter aktieavancebeskatningslovens § 47, stk.
1, i stedet for afståelsessummen anvende den værdi, hvortil aktierne er medtaget
i boopgørelsen, jf. dog boafgiftslovens § 12.
§ 37. Udloddes der værdier, der overstiger modtagerens
andel i boet, kan udlodning med succession efter § 36, stk. 1,
med hensyn til den fulde værdi kun ske, hvis modtageren er arveladerens længstlevende
ægtefælle, samlever, jf. § 96, stk. 5, barn, barnebarn,
bror eller søster, brors eller søsters barn eller barnebarn, nær medarbejder eller
tidligere nær medarbejder, jf. aktieavancebeskatningslovens § 35 og kildeskattelovens
§ 33 C, stk. 12, eller en tidligere ejer, jf. aktieavancebeskatningslovens § 35
A og kildeskattelovens § 33 C, stk. 13. Adoptivforhold og stedbarnsforhold sidestilles
med naturligt slægtskabsforhold. Hvis modtageren ikke omfattes af den i 1. og 2.
pkt. nævnte personkreds, kan udlodning med succession efter § 36, stk.
1, kun ske, for så vidt angår værdier, der svarer til modtagerens andel
af boet. Overskydende udlodning anses for omfattet af § 27 og
§ 35. Indgår der i en udlodning aktiver, der er erhvervet på
forskellige tidspunkter, anses de aktiver, der er erhvervet sidst, for fortrinsvis
at indgå i den del af udlodningen, med hensyn til hvilken der efter 3. pkt. kan
succederes.
Stk. 2. Ved afgørelsen af, om en afståelse
til en arving eller legatar, der ikke omfattes af den i stk. 1, 1. og 2. pkt., nævnte
personkreds, overstiger vedkommendes andel af boet, skal der tages hensyn til beregnede
passivposter efter boafgiftslovens § 13 a.
§ 37, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 1.39 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 37, stk. 1, 1. pkt., indsættes
efter »ægtefælle,«: »samlever, jf. § 96, stk. 5,«.
§ 37, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 2.6 i
lov nr. 532 af 17.06.2008 fra 01.01.2009 og har virkning for udlodninger,
der finder sted den 1. januar 2009 eller senere. I § 37, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »brors eller søsters barn eller barnebarn«: », nær medarbejder,
jf. aktieavancebeskatningslovens § 35 og kildeskattelovens § 33 C, stk. 12, eller
en tidligere ejer, jf. aktieavancebeskatningslovens § 35 A og kildeskattelovens
§ 33 C, stk. 13«.
§ 37, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 4.3 i
lov nr. 525 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning
fra og med indkomståret 2010. Ændringen har ikke virkning for aktier, som er afstået
inden den 22. april 2009. I § 37, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »nær medarbejder«:
»eller tidligere nær medarbejder«.
§ 37, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 38. En udlodningsmodtager, der ikke er hjemmehørende
i Danmark, herunder efter en indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst, kan kun succedere
efter § 36, stk. 1, i det omfang, aktiverne efter udlodningen
kan beskattes her i landet, herunder efter en indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst.
Erhvervsvirksomhed
§ 39. 1) Ved udlodning
af en erhvervsvirksomhed kan modtageren overtage forskudsafskrivninger, som afdøde
eller, hvis boet er indtrådt i den længstlevende ægtefælles stilling efter
§ 20, stk. 2, ægtefællen havde foretaget efter afskrivningsloven, på de
betingelser, der gjaldt for vedkommende. Hvis virksomheden udloddes til flere modtagere,
kan en af disse overtage forskudsafskrivningerne.
Stk. 2. Anvendte afdøde eller den længstlevende
ægtefælle ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit I,
kan den, til hvem virksomheden udloddes, overtage indestående på konto for opsparet
overskud ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret. Den, til hvem en del af
virksomheden eller én af flere virksomheder, jf.
virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, udloddes, kan overtage den til den
pågældende del af erhvervsvirksomheden eller den pågældende virksomhed svarende
del af indestående på konto for opsparet overskud. Denne del beregnes som forholdet
mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter
virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud
for dødsåret, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget
opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8,
stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret. Der kan ikke
overtages et indestående på konto for opsparet overskud, der er større end den positive
værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter
virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud
for dødsåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed. Foreligger der flere
konti for opsparet overskud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af kontiene.
Overtagelse efter 1. og 2. pkt. forudsætter, at modtageren selv opfylder kravene
i virksomhedsskattelovens afsnit I.
Stk. 3. Anvendte afdøde eller den længstlevende
ægtefælle ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret kapitalafkastordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit II,
kan den, til hvem virksomheden udloddes, overtage indestående på konjunkturudligningskonto
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret. Den, til hvem en del af virksomheden
eller én af flere virksomheder udloddes, kan overtage en forholdsmæssig del af indestående
på konjunkturudligningskontoen. § 11, stk. 3, 2.-4. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse. Overtagelse efter 1. og 2. pkt. forudsætter, at modtageren
selv opfylder kravene i virksomhedsskattelovens
afsnit II.
Stk. 4. En modtager, der falder uden for
den i § 37, stk. 1, 1. og 2. pkt., nævnte personkreds, kan højst
overtage et indestående på konto for opsparet overskud efter stk. 2 eller et indestående
på konjunkturudligningskonto efter stk. 3, der svarer til vedkommendes andel i boet.
§ 39, stk. 1 er ændret ved § 1.40 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 39. Ved udlodning af en erhvervsvirksomhed kan modtageren eller, hvis erhvervsvirksomheden
udloddes til flere, en af disse
1) overtage forskudsafskrivninger, som afdøde eller, hvis boet er indtrådt i den
efterlevende ægtefælles stilling efter § 20, stk. 2, ægtefællen havde foretaget
efter afskrivningsloven, på de for vedkommende gældende betingelser, og
2) overtage investeringsfondshenlæggelser, som afdøde eller, hvis boet er indtrådt
i den efterlevende ægtefælles stilling efter § 20, stk. 2, ægtefællen havde foretaget,
på de for vedkommende gældende betingelser.
§ 39, stk. 1-3 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 39, stk. 2, 3. pkt. er ophævet, og nyt 3.-5. pkt. er indsat ved § 1.3 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. 4. pkt.
bliver herefter 6. pkt. Hidtidig formulering af 3. pkt.:
§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Andre regler
§ 40. Renter, som modtageren har tilsvaret boet som følge
af en acontoudlodning, er ikke fradragsberettigede i modtagerens skattepligtige
indkomst.
Stk. 2. Beløb, som et bo udbetaler som
renter eller udbytte af boslod, arvelod eller legat, er ikke skattepligtige for
modtageren.
Stk. 3. Hvis en modtager af udlodning fra
et bo udfører arbejde for boet, skal den pågældende i hvert enkelt indkomstår beskattes
af et arbejdsvederlag, der svarer til den betaling, som det ville være muligt at
opnå ved arbejde af samme art og omfang udført for andre.
Stk. 4. I tilfælde omfattet
af ejendomsskattelovens § 2, stk. 4,
kan modtageren i den skattepligtige indkomst fradrage den del af en
eventuel faktisk betalt leje, der ikke overstiger 250 pct. af ejendomsværdiskatten.
Hvis modtageren under skiftet bebor en ejendom, for hvilken afdøde er beskattet
af lejeværdi efter reglen i statsskattelovens § 4, litra b, 2. pkt., skal modtageren
medregne lejeværdi af ejendommen i sin skattepligtige indkomst, idet modtageren
stilles som en ejer.
§ 40, stk. 5 er ophævet fra d. 10.06.2004 ved § 4.5 i
lov nr. 458 af 09.06.2004. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Gevinst ved afståelse af ejerlejligheder, som er udloddet fra et bo, medregnes
ikke ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst efter lov om beskatning
af fortjeneste ved førstegangsafståelse af visse ejerlejligheder. Ophørte lejeforhold
i sådanne ejerlejligheder medregnes ikke ved opgørelsen af antal ophørte lejeforhold
efter den nævnte lovs § 1, stk. 4.
§ 40, stk. 4 er ændret ved § 5.1 i lov
nr. 679 af 03.06.2023 fra d. 01.01.2024. . I § 40, stk. 4, 1. pkt., ændres »ejendomsværdiskattelovens § 1, stk. 3«
til: »ejendomsskattelovens § 2, stk. 4«.
Kapitel 7
Beskatningen af en længstlevende ægtefælle eller samlever
Overskriften til kapitel 7 er ændret ved § 1.41 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008. Hidtidig formulering:
Beskatningen af en efterlevende ægtefælle
Overskriften til kapitel 7 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 41. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse, når
afdøde efterlader sig en ægtefælle, som afdøde ikke var separeret fra ved dødsfaldet,
og boet efter afdøde omfattes af § 3.
Stk. 2. Reglerne i § 42, stk.
1, 2. pkt., og § 43, stk. 1, 2 og 4, finder tilsvarende
anvendelse, når afdøde efterlader sig en samlever, jf. § 96,
stk. 5, og boet efter afdøde omfattes af § 3.
§ 41, stk. 2 er indsat ved § 1.42 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 42. I dødsåret og de efterfølgende år gælder for en
længstlevende ægtefælle skattelovgivningens almindelige regler for personer med
de ændringer, der følger af stk. 2 og §§ 43-49.
For en længstlevende samlever, jf. § 96, stk. 5, gælder
skattelovgivningens almindelige regler for personer med de ændringer, der følger
af § 43, stk. 1, 2 og 4.
Stk. 2. Den længstlevende ægtefælle beskattes
ikke af gevinst og tab ved udlodning af den længstlevende ægtefælles formue til
andre arvinger eller legatarer efter afdøde. Indtil udlodningstidspunktet anses
indtægter og udgifter vedrørende det udloddede som den længstlevende ægtefælles
indkomst.
§ 42, stk. 1 er ændret ved § 1.43 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 42. I dødsåret og de efterfølgende år gælder skattelovgivningens almindelige regler
for personer med de ændringer, der følger af stk. 2 og §§ 43-49.
§ 42 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 43. Den længstlevende ægtefælle omfattes
af §§ 34-40.
Stk. 2. Hvis den længstlevende ægtefælle
har betalt renteudgifter m.v., der på grund af afdødes forhold var omfattet af ligningslovens
§ 5, stk. 8, 1. pkt., kan udgifterne fuldt ud fradrages af den længstlevende ægtefælle
i det indkomstår, hvori betalingen sker.
Stk. 3. Den længstlevende ægtefælle kan
overtage afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto på de for afdøde
gældende betingelser. Den længstlevende ægtefælle skal senest samtidig med indsendelsen
af boopgørelsen tilkendegive over for told- og skatteforvaltningen, om afdødes indskud
overtages. I tilfælde, hvor der efter reglerne i lov
om skifte af dødsboer ikke skal indgives en boopgørelse, skal tilkendegivelsen
dog afgives inden for fristerne i § 13, stk. 2. Overtager
den længstlevende ægtefælle ikke afdødes indskud, gælder § 9, stk. 1,
nr. 3, eller § 22, stk. 1, nr. 3.
Stk. 4. Ved udlodning af fast ejendom gælder
kursgevinstlovens § 22, stk. 4.
§ 43, stk. 2 er ændret fra d. 10.06.2004 ved § 4.6 i
lov nr. 458 af 09.06.2004: I § 43, stk. 2, ændres
»§ 5, stk. 7« til: »§ 5, stk. 8«.
§ 43, stk. 3, 2.-4. punktum er indsat ved § 1.44 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 43, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 43, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »etableringskonto«:
»og iværksætterkonto«.
§ 43, stk. 1-3 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Erhvervsvirksomhed
§ 44. Hvis den længstlevende ægtefælle i mellemperioden
har drevet en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdøde, kan boet bestemme, at den
længstlevende ægtefælle til sin skattepligtige indkomst i dødsåret skal medregne
et beløb, der svarer til den betaling, der skulle være ydet andre for udførelsen
af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende gælder, hvis den længstlevende
ægtefælle i mellemperioden har deltaget i væsentligt omfang i driften af en erhvervsvirksomhed,
der tilhørte og i overvejende grad blev drevet af afdøde.
Stk. 2. Hvis afdøde i mellemperioden har
drevet en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdødes længstlevende ægtefælle, kan
den længstlevende ægtefælle i sin skattepligtige indkomst for dødsåret fradrage
et beløb, der svarer til den betaling, der skulle være ydet andre for udførelsen
af et arbejde af samme art og omfang. Tilsvarende gælder, hvis afdøde i mellemperioden
har deltaget i væsentligt omfang i driften af en erhvervsvirksomhed, der tilhørte
og i overvejende grad blev drevet af den længstlevende ægtefælle. Ved anvendelsen
af 1. og 2. pkt. er det en betingelse, at et tilsvarende beløb medregnes ved en
selvstændig skatteansættelse af afdødes indkomst i mellemperioden efter
§ 13, jf. § 9, stk. 1, nr. 7, eller medregnes til bobeskatningsindkomsten
efter § 22, stk. 1, nr. 7.
§ 44 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 45. 1) Hvis afdøde ved
udgangen af indkomståret forud for dødsåret drev en erhvervsvirksomhed, der tilhørte
den længstlevende ægtefælle, kan den længstlevende ægtefælle med virkning fra begyndelsen
af dødsåret overtage forskudsafskrivninger, som afdøde havde foretaget efter afskrivningsloven,
på de betingelser, der gjaldt for afdøde.
Stk. 2. Anvendte afdøde virksomhedsordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret
på indkomst fra en virksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle, kan den
længstlevende ægtefælle med virkning fra begyndelsen af dødsåret indtræde i afdødes
skattemæssige stilling med hensyn til indestående på konto for opsparet overskud,
indskudskonto og mellemregningskonto ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret.
Stk. 3. Stk. 2 finder tilsvarende anvendelse,
når den pågældende virksomhed udgør én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens
§ 2, stk. 3. I stedet for indestående på konto for opsparet overskud, indskudskonto
og mellemregningskonto ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret medregnes
en forholdsmæssig del heraf beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til den nævnte
virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for
dødsåret. § 10, stk. 3, 3. og 4. pkt., finder tilsvarende
anvendelse.
Stk. 4. Anvendte afdøde kapitalafkastordningen,
jf. virksomhedsskattelovens afsnit II, ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret
på indkomst fra en virksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle, kan den
læns ægtefælle med virkning fra begyndelsen af dødsåret indtræde i afdødes skattemæssige
stilling med hensyn til indestående på konjunkturudligningskontoen ved udløbet af
indkomståret forud for dødsåret.
Stk. 5. Stk. 4 finder tilsvarende anvendelse,
når den pågældende virksomhed udgør én af flere virksomheder.
§ 11, stk. 3, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
§ 45, stk. 1 er ændret ved § 1.45 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 45. Hvis afdøde ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret drev en erhvervsvirksomhed,
der tilhørte den efterlevende ægtefælle, kan den efterlevende ægtefælle med virkning
fra begyndelsen af dødsåret
1) overtage forskudsafskrivninger, som afdøde havde foretaget efter afskrivningsloven,
på de for afdøde gældende betingelser, og
2) overtage investeringsfondshenlæggelser, som afdøde havde foretaget, på de for
afdøde gældende betingelser.
§ 45, stk. 1, 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 45, stk. 3 er ændret ved § 1.4 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 45,
stk. 3, 3. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 3.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 3. og 4.
pkt.«
§ 46. Anvendte den længstlevende ægtefælle ved udløbet
af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit I, på såvel indkomst fra en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdøde, som
indkomst fra en erhvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle, gælder
2.-4. pkt. Kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret
nedsættes med en forholdsmæssig del beregnet efter reglerne i
§ 10, stk. 3, 3. pkt. Indestående på konto for opsparet overskud og indskudskonto
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret nedsættes med en forholdsmæssig del
beregnet efter forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af
indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til den overførte virksomhed,
og hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret.
§ 10, stk. 3, 3. og 4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. Anvendte den længstlevende ægtefælle
ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit II, på såvel indkomst fra en erhvervsvirksomhed, der tilhørte afdøde, som
indkomst fra en erhvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle, gælder
2. og 3. pkt. Indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret
forud for dødsåret deles under hensyn til den del af kapitalafkastgrundlaget ved
udløbet af indkomståret forud for dødsåret, der kan henføres til henholdsvis den
af afdøde ejede virksomhed og den resterende virksomhed. § 11,
stk. 3, 3. og 4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
§ 46 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 46, stk. 1 er ændret ved § 1.4 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 46,
stk. 1, 4. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 3.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 3. og 4.
pkt.«
§ 46, stk. 1 er ændret ved § 1.5 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 46,
stk. 1, 2. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 3. og 4. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 3. pkt.«
§ 47. Hvis afdødes virksomhed, for hvilken der i indkomståret
forud for dødsåret er sket beskatning efter reglerne i virksomhedsskattelovens afsnit
I, udloddes til den længstlevende ægtefælle, kan denne overtage indestående på indskudskontoen.
Udloddes en del af virksomheden eller én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens
§ 2, stk. 3, til den længstlevende ægtefælle, kan ægtefællen overtage den til den
pågældende del af virksomheden eller den pågældende virksomhed svarende del af indskudskontoen.
§ 45, stk. 3, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Hvis den længstlevende ægtefælle i forbindelse med udlodning af en virksomhed, en
del af en virksomhed eller én af flere virksomheder overtager indestående på konto
for opsparet overskud, jf. § 39, stk. 2, skal ægtefællen
tillige overtage indestående på indskudskontoen som nævnt i 1. og 2. pkt.
§ 47 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 48. Anvendte den længstlevende ægtefælle ved udgangen
af indkomståret forud for dødsåret virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens
afsnit I, eller kapitalafkastordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit II, på
indkomst fra en erhvervsvirksomhed, der tilhører den længstlevende ægtefælle selv,
gælder reglerne i virksomhedsskattelovens afsnit I henholdsvis afsnit II med de
ændringer, der følger af stk. 2 og 3.
Stk. 2. Udloddes en erhvervsvirksomhed
som nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer efter afdøde, medregnes indestående
på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af hertil svarende virksomhedsskat til det beløb, der skal beskattes efter
§ 10, stk. 1, eller § 11, stk. 1, henholdsvis
§ 24, stk. 1, eller § 25, stk. 1. 1. pkt.
og § 10, stk. 3, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse,
når udlodningen omfatter en del af en erhvervsvirksomhed eller én af flere virksomheder,
jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3. § 10, stk. 4, 1. pkt.,
henholdsvis § 24, stk. 4, 1. pkt., og §
46, stk. 1, 2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Udloddes en erhvervsvirksomhed
som nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer efter afdøde, medregnes indestående
på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret med
tillæg af hertil svarende konjunkturudligningsskat til det beløb, der skal beskattes
efter § 10, stk. 1, eller § 11, stk. 1,
henholdsvis § 24, stk. 1, eller § 25, stk. 1. 1.
pkt. og § 11, stk. 3, 2.-4. pkt., finder tilsvarende
anvendelse, når udlodningen omfatter en del af en erhvervsvirksomhed eller én af
flere erhvervsvirksomheder. § 11, stk. 4, 1. pkt., henholdsvis
§ 25, stk. 4, 1. pkt., og § 46,
stk. 2, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
§ 48 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 48, stk. 2 er ændret ved § 1.2 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 48,
stk. 2, 1. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 2.-4. pkt.«
Underskud
§ 49. Underskud i bobeskatningsindkomsten eller i afdødes
skattepligtige indkomst for mellemperioden kan ikke fradrages i den længstlevende
ægtefælles skattepligtige indkomst.
Stk. 2. Underskud i den længstlevende ægtefælles
skattepligtige indkomst i dødsåret og de efterfølgende indkomstår kan ikke fradrages
i bobeskatningsindkomsten eller i afdødes skattepligtige indkomst for mellemperioden.
§ 49 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Skatteberegning i dødsåret
§ 50. (Ophævet).
Indtrædelse i henstandsordninger
§ 51. I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens
§ 39 er ydet henstand med betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens
§ 38, og i tilfælde, hvor der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter kursgevinstlovens § 37, kan den længstlevende
ægtefælle indtræde i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 51, stk. 1 er ændret fra d. 01.01.2004 ved § 2.1. i
lov nr. 221 af 31.03.2004. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der er ydet henstand med betaling af skatter pålignet efter reglerne
i aktieavancebeskatningslovens § 13 a, kan den efterlevende ægtefælle indtræde i
henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 51, stk. 2 er ophævet fra d. 10.06.2004 ved § 4.7 i
lov nr. 458 af 09.06.2004. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Har afdøde i medfør af frigørelsesafgiftslovens § 6 fået udsættelse med
betaling af frigørelsesafgift, forfalder henstandsbeløbet uanset frigørelsesafgiftslovens
§ 7, stk. 1, ikke, såfremt ejendommen udloddes til den efterlevende ægtefælle.
§ 51 er ændret fra d. 01.01.2006 ved § 2.7 i lov nr. 1414 af 21.12.2005. I § 51 og § 65 ændres »aktieavancebeskatningslovens
§ 13 a« til: »aktieavancebeskatningslovens § 38«.
§ 51 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 906 af 12.09.2008 fra 13.09.2008. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling
af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, ejendomsavancebeskatningslovens
§ 6 B eller kursgevinstlovens § 37, kan den efterlevende ægtefælle indtræde i henstandsordningen
på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 51 er ændret ved § 4.2 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009. Hidtidig formulering:
§ 51. I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet henstand
med betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, og i tilfælde,
hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af skatter
efter ejendomsavancebeskatningslovens
§ 6 B eller kursgevinstlovens § 37, kan den efterlevende ægtefælle indtræde
i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 51 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 51 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 202 af 27.02.2015 fra d. 01.03.2015. I § 51 udgår »og i tilfælde,
hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af skatter
efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B,«, og efter »aktieavancebeskatningslovens
§ 38,« indsættes: »og«. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, i tilfælde,
hvor der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med betaling af skatter beregnet
efter kursgevinstlovens § 37, og i tilfælde, hvor der efter kildeskattelovens §
73 E er ydet henstand med betaling af skatter efter
ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B, kan den længstlevende ægtefælle indtræde
i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
Kapitel 8
Insolvente dødsboer
§ 52. Når skifteretten efter
§ 69 i lov om skifte af dødsboer har truffet beslutning om insolvensbehandling
af et bo, der omfattes af § 2, stk. 1, nr. 1-4 eller 6, er dødsboet
uanset handelsværdien af boets aktiver fritaget for at betale indkomstskat af indkomst
efter § 4, herunder skat af aktieindkomst som omhandlet i
personskattelovens § 4 a og skat af CFC-indkomst som omhandlet i
personskattelovens § 4 b. Indeholdt udbytteskat efter kildeskattelovens
§ 65 tilbagebetales dog ikke til boet. Reglerne i kapitel 4
finder anvendelse, jf. dog stk. 2. For den længstlevende ægtefælle gælder reglerne
i kapitel 7.
Stk. 2. Afsluttende
skatteansættelse af indkomsten i mellemperioden efter § 13 kan
ikke kræves. Krav på afsluttende skatteansættelse af indkomsten i mellemperioden,
der er fremsat, før skifteretten traf afgørelse om insolvensbehandling, bortfalder.
Er der foretaget afsluttende skatteansættelse af en afdød efter §§ 13-16, før skifteretten traf afgørelse om insolvensbehandling,
ophæves en eventuel beskatning, jf. dog 4. og 5 pkt. Eventuelle beløb, som boet
har indbetalt efter § 15, stk. 4, anses dog som endelig
betaling af afdødes indkomstskatter for mellemperioden m.v. og udbetales ikke til
boet. Eventuelle beløb, som er udbetalt til boet efter 15, stk. 5, skal ikke tilbagebetales.
Stk. 3. Er der foretaget
beskatning efter §§ 4-51 eller
§§ 58-65, ophæves sådan beskatning, hvis skifteretten
træffer bestemmelse om, at dødsboet som helhed skal genoptages og undergives insolvensbehandling.
Stk. 2, 4. og 5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Bliver dødsboet
solvent, overgår det fra det tidspunkt, hvor kreditorerne er dækket eller sikret
dækning, til behandling efter reglerne om solvente dødsboer. Er boet efter
§ 6, stk. 1, fritaget for beskatning, skal der dog kun ske afsluttende skatteansættelse
af mellemperioden, hvis dette følger af § 13, stk. 5,
eller hvis boet kræver det, jf. § 13, stk. 2. Boets
krav efter § 13, stk. 2, skal fremsættes senest samtidig
med indsendelse af boopgørelsen, jf.
§ 68, stk. 3, i lov om skifte af dødsboer
.
§ 52 er ændret ved § 1.46 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 52. Stk. 2-4 finder anvendelse, når skifteretten har truffet beslutning om insolvensbehandling
af et bo, der omfattes af § 2, stk. 1, nr. 1-4 eller 6, jf. § 69 i lov om skifte
af dødsboer.
Stk. 2. Dødsboet omfattes af konkursskattelovens kapitel 3 A.
Stk. 3. Er der foretaget afsluttende skatteansættelse af en afdød efter §§ 13-16,
og træffer skifteretten efterfølgende bestemmelse om insolvensbehandling efter §
69 i lov om skifte af dødsboer, ophæves eventuel beskatning efter §§ 13-16. Eventuelle
af boet indbetalte beløb efter § 15, stk. 4, godskrives boet ved opkrævning af den
beregnede skat af konkursindkomst. I det omfang, sådan godskrivning ikke kan ske,
udbetales beløbet til boet.
Stk. 4. Er der foretaget beskatning efter §§ 4-51 eller §§ 58-65, ophæves sådan
beskatning, hvis skifteretten træffer bestemmelse om, at dødsboet som helhed skal
genoptages og undergives insolvensbehandling. Stk. 3, 2. pkt., finder tilsvarende
anvendelse.
Stk. 5. Træffer skifteretten bestemmelse om ophævelse af insolvensbehandling, finder
reglerne i denne lov anvendelse i samme omfang, som det ville have været tilfældet,
hvis insolvensbehandlingen ikke var blevet iværksat. Eventuel konkursbeskatning
ophæves.
§ 52, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Kapitel 9
Begrænset skattepligtige dødsboer
§ 53. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse, når
et dødsbo omfattes af § 2, stk. 1, nr. 5.
Stk. 2. I de i stk. 1 nævnte tilfælde finder
reglerne i §§ 3-51 samt §§ 84-96 tilsvarende anvendelse, jf. dog §§ 54-57.
§ 54. Som dødsboets indkomst anses uanset §
4, stk. 1, alene indkomst, som omfattes af kildeskattelovens § 2 eller kulbrinteskatteloven,
og som Danmark ikke efter en indgået dobbeltbeskatningsaftale er afskåret fra at
beskatte.
Stk. 2. Var afdøde gift ved dødsfaldet,
anses afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo uanset § 4,
stk. 4, altid for ét bo.
Stk. 3. Dødsboets indkomstskattepligt omfatter
uanset § 5, stk. 1, indkomst fra dagen efter dødsdagen til og
med den dag, hvor det sidste aktiv, der er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk.
1, nr. 4 eller 5, eller af kulbrinteskatteloven, udloddes.
Stk. 4. Ved bedømmelsen af, om betingelserne
for skattefritagelse efter § 6, stk. 1, er opfyldt, medregnes
alene aktiver og passiver omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4 eller
5, eller af kulbrinteskatteloven, som Danmark ikke efter en indgået dobbeltbeskatningsaftale
er afskåret fra at beskatte.
Stk. 5. Uanset stk. 4 skal dødsboet altid
beskattes, hvis den særlige boopgørelse som nævnt i § 57 ikke
er indsendt senest 2 år og 3 måneder efter dødsfaldet.
§ 54, stk. 3 og 4 er ændret ved § 3.2 i lov nr. 425 af 06.06.2005 fra d. 07.06.2005. I
§ 54, stk. 3 og 4
, og § 57, stk. 1, ændres
»kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d eller e« til: »kildeskattelovens § 2, stk.
1, nr. 4 eller 5«.
Skattefritagne dødsboer
§ 55. Hvis dødsboet er fritaget for beskatning efter
§ 6, jf. § 54, stk. 4, finder
§§ 7-18 og §§ 34-51
tilsvarende anvendelse, jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Der kan ikke kræves afsluttende
skatteansættelse efter § 13 af indkomst som omhandlet i kildeskattelovens
§§ 48 B, 65, 65 A og 65 C, kulbrinteskattelovens § 21, stk. 2, samt § 9, stk. 1,
i lov om beskatning af søfolk.
Stk. 3. Fristen i § 13, stk. 2, gælder ikke, jf. § 57,
stk. 2, nr. 4. Ved anvendelsen af § 13, stk. 3,
træder den særlige boopgørelse, der er nævnt i § 57, stk. 1,
i stedet for en opgørelse af afdødes aktiver og passiver på dødsdagen.
§ 55, stk. 2 er ændret ved § 4.1 i
lov nr. 460 af 31.05.2000 (Udvidelse af DIS-ordningen samt beskatning af søfolk
og luftfartspersonale i international trafik m.v.). I § 55, stk. 2, udgår »§ 48
C,«. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttrædelse.
§ 55, stk. 2 er ændret ved § 1.2 i
lov nr. 153 af 12.03.2003 (Modernisering af administrationen af udbytteskatten
og andre justeringer - som hovedregel virkning fra d. 01.01.2004). I § 55, stk.
2, 1. pkt., indsættes efter »§ 48 C,«: »§ 65, «.
§ 55, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 20.1 i lov nr. 386 af 27.05.2005 fra d. 01.07.2005: Hidtidig formulering:
Stk. 2. Der kan ikke kræves afsluttende skatteansættelse
efter § 13 af indkomst som omhandlet i kildeskattelovens § 2, stk. 5, § 48 B, §
65, § 65 A og § 65 C samt kulbrinteskattelovens § 21, stk. 2. Skat vedrørende indkomst
som nævnt i 1. pkt. bliver endelig ved den skattepligtiges død.
§ 55, stk.2 er ændret ved § 3.3 i lov nr. 425 af 06.06.2005 fra d. 07.06.2005: I § 55, stk.
2, og § 56, stk. 2, udgår »§ 2, stk. 5,«.
§ 55, stk. 3 er ændret fra d. 01.11.2005 ved § 15.3 i lov nr. 428 af 06.06.2005. I § 55, stk. 3, ændres »Den
kommunale skattemyndighed« til: »Told- og skatteforvaltningen«.
§ 55, stk. 3 er ændret ved § 1.47 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 3. De i § 13, stk. 2, og stk. 3, 1. pkt.,
angivne frister for at kræve afsluttende skatteansættelse gælder ikke, jf. § 57,
stk. 2, nr. 4. Told- og skatteforvaltningen kan fremsætte krav om afsluttende skatteansættelse
senest 3 måneder efter modtagelsen af den særlige boopgørelse som nævnt i § 57.
Ikke skattefritagne dødsboer
§ 56. Hvis dødsboet ikke er fritaget for beskatning efter
§ 6, jf. § 54, stk. 4, finder
§§ 19-51 tilsvarende anvendelse, jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Indkomst som omhandlet i kildeskattelovens
§§ 48 B, 65, 65 A og 65 C, kulbrinteskattelovens § 21, stk. 2, samt § 9, stk. 1,
i lov om beskatning af søfolk indgår ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
Stk. 3. Ved opgørelsen af betalte skatter efter
§ 31, stk. 2, medregnes alene dansk skat. Ved opgørelsen
medregnes betalte skatter som nævnt i stk. 2, 2. pkt.
§ 56, stk. 2 er ændret ved § 4.2 i
lov nr. 460 af 31.05.2000 (Udvidelse af DIS-ordningen samt beskatning af søfolk
og luftfartspersonale i international trafik m.v.). I § 56, stk. 2, udgår »§ 48
C,«. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttrædelse.
§ 56 stk. 2 er ændret ved § 1.2 i
lov nr. 153 af 12.03.2003 (Modernisering af administrationen af udbytteskatten
og andre justeringer - som hovedregel virkning fra d. 01.01.2004). I § 56, stk.
2, 1. pkt., indsættes efter »§ 48 C,«: »§ 65, «.
§ 56, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 20.2 i lov nr. 386 af 27.05.2005 fra d. 01.07.2005: Hidtidig formulering:
Stk. 2. Indkomst som omhandlet i kildeskattelovens
§ 2, stk. 5, § 48 B, § 65, § 65 A og § 65 C samt kulbrinteskattelovens § 21, stk.
2 indgår ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten. Skat vedrørende indkomst
som nævnt i 1. pkt. bliver endelig ved den skattepligtiges død.
§ 56, stk.2 er ændret ved § 3.3 i lov nr. 425 af 06.06.2005 fra d. 07.06.2005: I § 55, stk.
2, og § 56, stk. 2, udgår »§ 2, stk. 5,«.
§ 56, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 1.48 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 56, stk. 3, 1. pkt.,
ændres »§ 31, 2. pkt.« til: »§ 31, stk. 2.«
Boopgørelse og oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2
Overskriften før § 57 er ændret ved § 7.6 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning fra
og med indkomståret 2018. I overskriften før § 57 ændres »selvangivelse« til: »oplysninger
til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2«.
§ 57. Senest 3 måneder efter udlodningen af det sidste
aktiv omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5, eller kulbrinteskatteloven
skal boet indsende en særlig boopgørelse til told- og skatteforvaltningen.
Stk. 2. Boopgørelsen skal indeholde:
1) Angivelse af afdødes identitet og af dødsdagen.
2) Opgørelse af boets skattepligtige aktiver og nettoformue med angivelse af værdien
ved udlodningen samt en angivelse af, hvornår de enkelte aktiver er udloddet.
3) Oplysning om, til hvem aktiverne er udloddet.
4) For boer, der ifølge boopgørelsen er fritaget for beskatning efter
§ 6, jf. § 54, stk. 4, angivelse af, om der
kræves afsluttende skatteansættelse af mellemperioden efter § 13.
Kræves der afsluttende skatteansættelse, skal der samtidig afgives oplysninger til
told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 for mellemperioden.
Stk. 3. Boer, der ifølge boopgørelsen ikke
er fritaget for beskatning efter § 6, jf.
§ 54, stk. 4, skal samtidig med boopgørelsen afgive oplysninger til told-
og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2, jf. § 85.
1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for boer omfattet af §
54, stk. 5.
Stk. 4. Ved anvendelsen af denne lovs bestemmelser
om boopgørelser på den i stk. 1 nævnte boopgørelse træder tidspunktet for udlodningen
af det sidste aktiv i stedet for skæringsdagen. Tidligere foretagne udlodninger
anses for acontoudlodninger, idet bestemmelsen om indberetning af acontoudlodninger
i § 5, stk. 2, dog ikke finder anvendelse.
§ 57, stk. 1 er ændret ved § 3.2 i lov nr. 425 af 06.06.2005 fra d. 07.06.2005. I § 54, stk. 3
og 4, og § 57, stk. 1, ændres »kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d eller e« til:
»kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4 eller 5«.
§ 57, stk. 2, nr. 4 er ændret ved § 7.7 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 57, stk. 2, nr. 4, 2. pkt., ændres »foretages
en selvangivelse« til: »afgives oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter
skattekontrollovens § 2«.
§ 57, stk. 3 er ændret ved § 7.8 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 57, stk. 3, 1. pkt., ændres »foretage en selvangivelse«
til: »afgive oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2«.
Afsnit III
Uskiftet bo m.v.
Kapitel 10
Beskatningen af den længstlevende ægtefælle
Overskriften til kapitel 10 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 58. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse, når
afdøde efterlader sig en ægtefælle, som afdøde ikke var separeret fra ved dødsfaldet,
og når
1) ægtefællernes hidtidige fællesbo og skilsmissesæreje udleveres til den længstlevende
ægtefælle til uskiftet bo,
2) dødsboet efter førstafdøde udleveres til den længstlevende ægtefælle i medfør
af § 22 i lov om skifte af dødsboer,
3) dødsboet efter førstafdøde udleveres til den længstlevende ægtefælle i medfør
af § 34 i lov om skifte af dødsboer eller
4) den længstlevende ægtefælle i øvrigt er eneste legale arving efter førstafdøde.
Stk. 2. Reglerne i dette kapitel finder
endvidere anvendelse, når et påbegyndt egentligt skifte omfattet af denne lovs afsnit II afsluttes ved, at boet efter førstafdøde overtages
af den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo, eller ved, at den længstlevende
ægtefælle overtager hele boet i medfør af
arvelovens § 11, stk. 1 og 2, jf. dog stk. 4. 1. pkt. gælder dog ikke, hvis
der før en overtagelse til uskiftet bo er skiftet med en eller flere livsarvinger
efter førstafdøde. Er der sket beskatning af afdødes indkomst i mellemperioden efter
§§ 13-16, ophæves sådan beskatning. Eventuelle
beløb, der er indbetalt af boet efter § 15, stk. 4,
tilbagebetales til den længstlevende ægtefælle. Eventuelle beløb, som er udbetalt
til boet efter § 15, stk. 5, genopkræves hos den længstlevende
ægtefælle.
Stk. 3. Når afdøde efterlader sig såvel
delingsformue, herunder skilsmissesæreje, som fuldstændigt særeje, anses ægtefællernes
hidtidige delingsformue og skilsmissesæreje for ét bo (fællesboet) og afdødes hidtidige
fuldstændige særeje for ét bo (særboet). Hvis såvel fællesboet som særboet overtages
af den længstlevende ægtefælle efter stk. 1 eller stk. 2, 1. pkt., gælder dog reglerne
i dette kapitel, idet afdøde i så fald kun anses for at efterlade sig ét bo. Hvis
et af boerne overtages af den længstlevende ægtefælle efter stk. 1 eller stk. 2,
1. pkt., mens det andet sluttes ved boudlæg i medfør af
§ 18 i lov om skifte af dødsboer, gælder reglerne i dette kapitel, jf. dog
§ 80. Hvis fællesboet overtages af den længstlevende ægtefælle
efter stk. 1 eller stk. 2, 1. pkt., mens særboet skiftes, gælder reglerne i dette
kapitel med de ændringer, der følger af §§ 67-70.
Stk. 4. I det omfang udlevering efter stk.
1 omfatter aktiver og passiver, der hidrører fra førstafdødes fuldstændige særeje,
anses disse ved anvendelsen af reglerne i denne lov som hidrørende fra førstafdødes
andel af ægtefællernes hidtidige delingsformue.
Stk. 5. Når dødsboet
efter førstafdøde udleveres til den længstlevende ægtefælle efter stk. 1, nr. 4,
kan den længstlevende ægtefælle uanset stk. 1 vælge, at beskatning skal ske efter
afsnit II. Erklæring om, at den længstlevende ægtefælle
ønsker beskatning efter afsnit II, skal afgives samtidig
med indgivelsen af en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen.
§ 58, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 7.1 i lov nr. 516 af 06.06.2007 fra d. 01.01.2008. I § 58, stk. 2,
1. pkt., og § 71, stk. 4, ændres »arvelovens § 7 a eller § 7 b« til: »arvelovens
§ 11, stk. 1 og 2, jf. dog stk. 4«.
§ 58, stk. 2, 4.-5. pkt. er ændret ved § 1.4 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Eventuelle af boet indbetalte beløb efter §
15, stk. 4, godskrives den efterlevende ægtefælle. Eventuelle til boet udbetalte
beløb efter § 15, stk. 5, opkræves sammen med den efterlevende ægtefælles indkomstskatter
for det indkomstår, hvor overtagelsen af boet er sket, og behandles som en del af
disse med hensyn til hæftelse og inddrivelse.
§ 58, stk. 5 er indsat ved § 1.50 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 58, stk. 1-3 og 5 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 58, stk. 3 og 4 er ændret ved § 15.1 i lov nr. 550 af 30.05.2017 fra d. 01.01.2018. To steder
i § 58, stk. 3, 1. pkt., og i § 58, stk. 4, ændres »fælleseje« til: »delingsformue«.
Den længstlevende ægtefælles indtræden i afdødes skattemæssige stilling
Overskriften før § 59 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 59. Den længstlevende ægtefælle indtræder i afdødes
skattemæssige stilling med hensyn til aktiver og passiver, der har tilhørt afdøde.
Ved beskatningen af den længstlevende ægtefælle anses aktiver og passiver, der før
dødsfaldet tilhørte afdøde, for erhvervet af den længstlevende ægtefælle på de tidspunkter,
til de beløb og under de omstændigheder, hvorved de i sin tid er erhvervet af afdøde.
Er der i afdødes ejertid sket skattemæssigt relevante ændringer i et aktivs eller
passivs status hos ejeren, overtages aktivet eller passivet af den længstlevende
ægtefælle med hensyntagen til sådanne ændringer.
Stk. 2. 1) Den
længstlevende ægtefælle kan uanset stk. 1 vælge ikke at indtræde i afdødes skattemæssige
stilling med hensyn til:
1) Afdødes forskudsafskrivninger efter afskrivningsloven.
2) Afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.
Stk. 3. Erklæring om,
at den længstlevende ægtefælle efter stk. 2 ikke ønsker at indtræde i afdødes skattemæssige
stilling, skal afgives over for told- og skatteforvaltningen, senest samtidig med
at en formueoversigt som nævnt i arvelovens
§ 22 eller en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen indgives
til skifteretten.
Stk. 4. Hvis afdøde ved udgangen af indkomståret
forud for dødsåret drev en erhvervsvirksomhed, indtræder den længstlevende ægtefælle
med virkning fra begyndelsen af dødsåret i afdødes skattemæssige stilling med hensyn
til virksomheden.
Stk. 5. Underskud i den førstafdøde ægtefælles
indkomst i årene forud for dødsåret og for dødsåret kan overføres til fradrag i
den længstlevende ægtefælles indkomst efter de regler, der ville have været gældende
for førstafdøde.
§ 59, stk. 2, nr. 2 er ophævet ved § 1.51 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
2) Afdødes investeringsfondshenlæggelser.
§ 59, stk. 3 er ændret ved § 1.52 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 3. Erklæring om, at den efterlevende ægtefælle
efter stk. 2 ikke ønsker at indtræde i afdødes skattemæssige stilling, skal afgives
samtidig med indgivelsen af en opgørelse over afdødes eller det uskiftede bos aktiver
og passiver på dødsdagen.
§ 59, stk. 2 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 59, stk. 2, nr. 2, indsættes efter »etableringskonto«: »og
iværksætterkonto«.
§ 59 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Indkomstopgørelsen for den længstlevende ægtefælle
Overskriften til § 60 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 60. Den længstlevende ægtefælles indkomst opgøres efter
skattelovgivningens almindelige regler, medmindre andet følger af stk. 2 eller § 61.
Stk. 2. Indkomst i mellemperioden, der
vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved indkomstopgørelsen for den af ægtefællerne,
der har drevet eller i overvejende grad har drevet virksomheden. Indkomst i dødsåret,
der vedrører en virksomhed som nævnt i § 59, stk. 4,
opgøres for begge ægtefæller under ét for hele dødsåret. Indkomsten fordeles forholdsmæssigt
mellem ægtefællerne. Hvis ægtefællerne for dødsåret var forskudsregistreret med
anvendelse af reglerne i kildeskattelovens § 25 A, stk. 3, om medarbejdende ægtefælle,
overføres et beløb fra den ægtefælle, der i overvejende grad har drevet virksomheden,
til den anden ægtefælle. Beløbet udgør 1/12 af det forskudsregistrerede beløb for
hver påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet
er sket.
§ 60, stk. 2, 3.-4. pkt. er indsat ved § 1.53 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 60, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 61. Ved den længstlevende ægtefælles overtagelse
af fast ejendom gælder kursgevinstlovens § 22, stk. 4.
§ 61 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Afdødes indkomst i mellemperioden
§ 62. Afdødes indkomst i mellemperioden beskattes hos
den længstlevende ægtefælle. Den længstlevende ægtefælle beskattes dog ikke af indkomst,
som afdøde har valgt beskattet efter kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F.
Stk. 2. Afdødes indkomst
i mellemperioden opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. dog stk.
3-6, § 59, stk. 4, og § 60, stk.
2.
Stk. 3. Afdødes beskæftigelsesfradrag
efter ligningslovens § 9 J, jobfradrag
efter ligningslovens § 9 K og særligt befordringsfradrag
efter ligningslovens §
9 C, stk. 4, beregnes på grundlag af de faktiske indkomster i mellemperioden efter
de regler, der ville have været gældende, hvis dødsfaldet ikke var indtruffet.
Stk. 4. I afdødes indkomst
for mellemperioden indgår etableringskontoindskud inklusive tillæg efter etableringskontolovens
§ 11, stk. 1, som den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at overtage, jf.
§ 59, stk. 2, nr. 2.
Stk. 5. Hvis afdøde
anvendte et forskudt indkomstår, der udløb inden udgangen af det kalenderår, det
trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår), og dødsfaldet er sket efter udløbet
af det forskudte indkomstår, men inden udgangen af det pågældende kalenderår, forstås
såvel dødsåret som mellemperioden ved anvendelsen af reglerne i dette kapitel uanset
§ 96, stk. 2 og 3, som perioden fra slutningen af det
sidst afsluttede indkomstår til og med dødsdagen.
Stk. 6. Underskud i
den længstlevende ægtefælles indkomst i det indkomstår, hvori førstafdøde er afgået
ved døden og i årene forud herfor kan overføres til fradrag i førstafdødes indkomst
i mellemperioden efter de regler, der ville have været gældende, dersom dødsfaldet
ikke var indtruffet.
§ 62, stk. 2 er ophævet og § 62, stk. 2-6 er indsat ved § 1.54 i lov nr. 521 af 17.06.2008
fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person er afgået ved døden efter
lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende
live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte er indgivet efter
lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering: Stk.
2. Afdødes indkomst i mellemperioden opgøres efter skattelovgivningens almindelige
regler, jf. dog § 59, stk. 4, og § 60, stk. 2.
§ 62, stk. 1 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 62, stk. 4 er ændret ved § 2.5 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 62, stk. 4, indsættes efter »etableringskontoindskud«: »og
iværksætterkontoindskud«.
§ 62, stk. 1, 4 og 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 62, stk. 4 er ændret ved § 4.1 i
lov nr. 1394 af 23.12.2012 fra d. 01.01.2013. I § 62, stk. 4, udgår »og iværksætterkontoindskud«.
§ 62, stk. 3 er ændret ved § 4.1 i lov
nr. 1564 af 12.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 62, stk. 3, indsættes efter »§ 9 J«: », jobfradrag
efter ligningslovens § 9 K«.
Skatteberegning i dødsåret m.v.
§ 63. Ved beregning af den længstlevende ægtefælles
indkomstskatter for det indkomstår, hvori dødsfaldet er sket, foretages dels en
skatteansættelse af afdødes indkomst og dels en skatteansættelse af den længstlevende
ægtefælles indkomst. Der beregnes indkomstskat på grundlag af hver af de to ansættelser,
idet den kommunale indkomstskat og kirkeskatten, for så vidt angår afdødes skatteansættelse,
beregnes med de procenter, der gjaldt for afdøde, og for så vidt angår den længstlevende
ægtefælles skatteansættelse, beregnes med de procenter, der gælder for den længstlevende
ægtefælle.Den længstlevende ægtefælle svarer herefter skat med summen af de beregnede
skattebeløb.
Stk. 2. Personskattelovens
§ 14, stk. 1 om omregning til helårsindkomst m.v., finder anvendelse ved
beregningen af indkomstskat vedrørende afdødes indkomst. Afdødes kapitalindkomst
i mellemperioden indgår dog i helårsindkomsten uden omregning. Har den ene ægtefælle
negativ kapitalindkomst, modregnes dette beløb i den anden ægtefælles positive kapitalindkomst
ved opgørelsen af beregningsgrundlagene efter personskattelovens
§§ 6, 7 og
7 a.
Stk. 3. Skatteværdien af uudnyttet personfradrag
hos en af ægtefællerne kan benyttes til nedsættelse af den anden ægtefælles skatter.
Stk. 4. Ved beregningen af skat efter personskattelovens § 5, nr. 2, i dødsåret
finder personskattelovens § 7, stk. 5,
anvendelse, jf. dog stk. 9.
Stk. 5. Ved beregning af nedslag efter
personskattelovens § 11 i dødsåret finder
personskattelovens § 11, stk. 3
og 4, anvendelse, jf. dog stk.
9.
Stk. 6. Ved beregning af kompensation efter
personskattelovens § 26 i dødsåret finder
personskattelovens § 26, stk. 4-6 og
8, anvendelse, jf. dog stk. 9.
Stk. 7. Uudnyttede fradrag som nævnt i stk. 3-6
vedrørende afdøde udgøres af afdødes uudnyttede fradrag ved beregning af helårsskatten.
Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår, der udløb efter udgangen af det kalenderår,
det trådte i stedet for (fremadforskudt indkomstår), og dødsfaldet finder sted den
1. januar eller senere i det forskudte indkomstår, svarer de uudnyttede fradrag
som nævnt i stk. 3-6 til afdødes uudnyttede fradrag ved beregningen af helårsskatten
for det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for.
Stk. 8. Hvis aktieindkomsten i dødsåret for en
af ægtefællerne er lavere end det i personskattelovens
§ 8 a, stk. 1 og 2, nævnte
grundbeløb, forhøjes den anden ægtefælles grundbeløb med forskelsbeløbet, dog højst
med grundbeløbet.
Stk. 9. Stk. 2, 3. pkt., og stk. 3-8 finder ikke
anvendelse, hvis ægtefællerne ikke var samlevende ved dødsfaldet, eller hvis den
længstlevende ægtefælle er samlevende med en ny ægtefælle ved udgangen af dødsåret.
§ 63, stk. 2 er ændret fra d. 01.01.2004 ved § 2.2. i
lov nr. 221 af 31.03.2004 (I
§ 63, stk. 2, indsættes efter »Personskattelovens § 14«: », stk. 1,«)
§ 63, stk. 1, 2. pkt., er ændret fra d. 01.01.2007 ved § 5.1 i
lov nr. 515 af 07.06.2006:
§ § 63, stk. 1, 2. pkt. ændres »de kommunale indkomstskatter
m.v.« til: »den kommunale indkomstskat m.v.«
§ 63, stk. 1, 2. pkt. er ændret ved § 1.1 i lov nr. 348 af 18.04.2007
og træder i kraft d. 01.05.2007 og finder anvendelse ved beregning af den efterlevende
ægtefælles indkomstskatter, når afdøde er afgået ved døden efter påbegyndelsen af
ægtefællernes indkomstår 2008. Hidtidig formulering:
Der beregnes indkomstskat på grundlag af hver af de to ansættelser, idet den kommunale
indkomstskat m.v., beregnes med de procenter, der gælder for den efterlevende ægtefælle.
§ 63, stk. 6 er ændret ved § 5.6 i lov nr. 540 af 06.06.2007
fra d. 01.07.2007 med virkning for indkomståret 2008 og senere indkomstår. I § 63, stk. 6, ændres »det« til: »de«.
§ 63, stk. 5, 1. og 2. pkt. er ophævet og 1. pkt. er indsat ved § 1.55 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Uudnyttede fradrag som nævnt i stk. 3 og 4 vedrørende
afdøde beregnes som en forholdsmæssig del af afdødes uudnyttede fradrag ved beregningen
af helårsskatten. Beregningen sker efter forholdet mellem perioden fra begyndelsen
af kalenderåret til og med udgangen af den måned, hvori dødsfaldet er sket, og hele
kalenderåret.
§ 63, stk. 2 er ændret ved § 3.10 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2010. I § 63, stk. 2, udgår », 6 a«.
§ 63, stk. 4 er ændret ved § 3.11 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 4. Ved beregningen
af skat efter personskattelovens § 5, nr. 2, i dødsåret kan uudnyttede fradrag hos
en af ægtefællerne overføres til forhøjelse af den anden ægtefælles fradrag efter
personskattelovens § 6 a, stk. 1.
§ 63, stk. 5 og 6 er ændret ved § 3.12 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2012.
§ 63, stk. 7 er ændret ved § 3.13 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2012. I § 63, stk. 5, der bliver stk. 7, ændres to steder »stk. 3 og 4« til: »stk.
3-6«.
§ 63, stk. 8 er ændret ved § 3.14 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2010. I § 63, stk. 6, der bliver stk. 8, ændres »de« til: »det«.
§ 63, stk. 9 er ændret ved § 3.15 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra indkomståret
2012. I § 63, stk. 7, der bliver stk. 9, ændres »stk. 3-6« til: »stk. 3-8«.
§ 63, stk. 2, 3. pkt. er ændret ved § 1.1 i
lov nr. 723 af 25.06.2010 fra d. 26.06.2010 og har virkning for udbetalinger,
der sker fra og med indkomståret 2011. I § 63, stk. 2, 3. pkt., ændres »og 7« til:
», 7 og 7 a«.
§ 63, stk. 4, 2. pkt. er indsat ved § 1.2 i
lov nr. 723 af 25.06.2010 fra d. 26.06.2010 og har virkning for udbetalinger,
der sker fra og med indkomståret 2011.
§ 63, stk. 4 er ændret ved § 4.3 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009. I § 63, stk. 4, ændres »§
7, stk. 3« til: »§ 7, stk. 5«.
§ 63, stk. 1 og 9 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 63, stk. 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 1395 af 23.12.2012 fra d. 24.12.2012 og har virkning fra og med
indkomståret 2013. I § 63, stk. 6, ændres »personskattelovens § 26, stk. 4, 5 og
7« til: »personskattelovens § 26, stk. 4-6 og 8«.
§ 63, stk. 4, 2. pkt. er ophævet ved § 5.1 i lov
nr. 482 af 22.05.2024 fra d. 01.06.2024 med virkning fra indkomståret 2026. Hidtidig formulering af 2. pkt.:
Ved beregningen af skat efter personskattelovens § 5, nr. 3,
i dødsåret kan uudnyttede fradrag hos en af ægtefællerne overføres til forhøjelse af den anden ægtefælles fradrag
efter personskattelovens § 7 a, stk. 3 og 6.
§ 64. Afdødes resterende virksomhedsskat kan overføres
til den længstlevende ægtefælle efter § 10, stk. 4, i virksomhedsskatteloven. Afdødes
resterende konjunkturudligningsskat kan overføres til den længstlevende ægtefælle
efter § 22 b, stk. 6, i virksomhedsskatteloven.
Stk. 2. Afdødes negative skat efter
personskattelovens § 8 a, stk. 5, kan, i det omfang den ikke har kunnet
modregnes i afdødes slutskat for årene forud for dødsåret eller i slutskatten vedrørende
afdødes mellemperiode, overføres til modregning i den længstlevende ægtefælles skat.
Stk. 3. Foreløbige indkomstskattebeløb,
der er betalt af en af ægtefællerne inden dødsfaldet, godskrives den længstlevende
ægtefælle. Skat vedrørende indkomst i dødsåret, som afdøde har valgt beskattet efter
kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F, bliver dog endelig ved dødsfaldet.
Stk. 4. Når dødsboet efter førstafdøde
er udleveret til den længstlevende ægtefælle i medfør af
§ 22 i lov om skifte af dødsboer, jf. § 58, stk. 1, nr. 2,
tilfalder overskydende skat for dødsåret og tidligere indkomstår ægtefællen uden
om dødsboet.
§ 64, stk. 1 er ændret ved § 1.56 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 64, stk. 1, 1. pkt., ændres
»§ 10, stk. 3, « til: »§ 10, stk. 4, «, og i 2. pkt. ændres »§ 22 b, stk.
5,« til: »§ 22 b, stk. 6,«.
§ 64, stk. 3 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 522 af 17.06.2008 fra d. 18.06.2008. Overalt i loven ændres »kildeskattelovens
§ 48 E« til: »kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F«.
§ 64 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Indtræden i henstandsordninger
§ 65. I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens
§ 39 er ydet henstand med betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens
§ 38, og i tilfælde, hvor der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter kursgevinstlovens § 37, kan den længstlevende
ægtefælle indtræde i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 65, stk. 1 er ændret fra d. 01.01.2004 ved § 2.2 i
lov nr. 221 af 31.03.2004. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der er ydet henstand med betaling af skatter pålignet efter reglerne
i aktieavancebeskatningslovens § 13 a, kan den efterlevende ægtefælle indtræde i
henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 65, stk. 2 er ophævet fra d. 10.06.2004 ved § 4.8 i
lov nr. 458 af 09.06.2004. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Har afdøde i medfør af frigørelsesafgiftslovens § 6 fået udsættelse med
betaling af frigørelsesafgift, gælder frigørelsesafgiftslovens § 7, stk. 1, kun,
hvis den pågældende ejendom udloddes til andre end den efterlevende ægtefælle.
§ 65 er ændret ved § 2.2 i
lov nr. 906 af 12.09.2008 fra 13.09.2008. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling
af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, ejendomsavancebeskatningslovens
§ 6 B eller kursgevinstlovens § 37, kan den efterlevende ægtefælle indtræde i henstandsordningen
på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 65 er ændret ved § 4.4 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009. Hidtidig formulering:
§ 65. I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet henstand
med betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, og i tilfælde,
hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af skatter
efter ejendomsavancebeskatningslovens
§ 6 B eller kursgevinstlovens § 37, kan den efterlevende ægtefælle indtræde
i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
§ 65 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 65 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 202 af 27.02.2015 fra d. 01.03.2015. I § 65 udgår »og i tilfælde,
hvor der efter kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af skatter
efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B,«, og efter »aktieavancebeskatningslovens
§ 38,« indsættes: »og«. Hidtidig formulering:
I tilfælde, hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter aktieavancebeskatningslovens § 38, i tilfælde,
hvor der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med betaling af skatter beregnet
efter kursgevinstlovens § 37, og i tilfælde, hvor der efter kildeskattelovens §
73 E er ydet henstand med betaling af skatter efter
ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B, kan den længstlevende
ægtefælle indtræde i henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for afdøde.
Udlodning
§ 66. Den længstlevende ægtefælles indkomstskattepligt
vedrørende indtægter og udgifter af aktiver, der udloddes til andre arvinger eller
legatarer efter afdøde, ophører på skæringsdagen i boopgørelsen, jf. dog stk. 2
og 4. Renter, der forfalder før skæringsdagen, samt beregnede renter fra sidste
forfaldsdag til og med skæringsdagen, medregnes i den længstlevende ægtefælles indkomst.
Hvis boets aktiver og nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen
overstiger de i § 6, stk. 1, nævnte grundbeløb, finder
§§ 28 og 29, for så vidt angår de udloddede aktiver,
tilsvarende anvendelse på den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse.
Stk. 2. Ved acontoudlodning
ophører den længstlevende ægtefælles indkomstskattepligt vedrørende det udloddede
på udlodningsdagen, hvis ægtefællen giver told- og skatteforvaltningen skriftlig
underretning om acontoudlodningen. Underretningen skal indgives senest 4 uger efter
udlodningsdagen, idet fristen for at indgive underretning dog tidligst udløber 4
måneder efter datoen for boets udlevering fra skifteretten. Underretningen skal
indeholde følgende oplysninger:
1) Udlodningsdagen.
2) Hvilke aktiver og passiver acontoudlodningen omfatter.
3) Hvem der har modtaget acontoudlodning.
4)
Værdien af de udloddede aktiver og passiver på udlodningsdagen.
Stk. 3. Ved acontoudlodning efter stk.
2 finder stk. 1, 2. og 3. pkt., tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte
regler, der fritager visse typer aktiver for indberetningspligten efter stk. 2.
Den længstlevende ægtefælles indkomstskattepligt vedrørende sådanne aktiver ophører
på udlodningsdagen.
Stk. 5. Hvis skifteretten i medfør af § 31, stk. 2, eller
§ 66, stk. 3, i lov om skifte af dødsboer har tilladt, at opgørelse
vedrørende nærmere afgrænsede dele af boet foretages efter boets afslutning, vedvarer
den længstlevende ægtefælles skattepligt, for så vidt angår indtægter og udgifter,
der kan henføres til de omhandlede dele af boet, til og med skæringsdagen i tillægsopgørelsen.
Stk. 1, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 6. Indkomstskattepligten af udloddede
aktiver påhviler modtageren fra og med dagen efter den dag, hvor den længstlevende
ægtefælles indkomstskattepligt ophører efter stk. 1-5. §§ 35,
39 og 40 finder tilsvarende anvendelse.
Hvis boets aktiver og nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen
overstiger de i 6, stk. 1, nævnte grundbeløb, finder endvidere §§ 36-38 tilsvarende anvendelse.
66, stk. 2 er ændret ved § 1.57 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Ved acontoudlodning ophører den efterlevende ægtefælles indkomstskattepligt
dog vedrørende det udloddede, hvis ægtefællen inden 4 uger fra udlodningen til told-
og skatteforvaltningen oplyser:
1) Udlodningsdagen.
2) Hvilke aktiver og passiver acontoudlodningen omfatter.
3) Hvem der har modtaget acontoudlodning.
4) Værdien af de udloddede aktiver og passiver på udlodningsdagen.
§ 65, stk. 1, 2 og 4-6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Kapitel 10 A
(Ophævet)
Kapitel 10 A er ophævet ved § 1.58 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Ægtefællerne dør i samme indkomstår
§ 66 A. (Ophævet).
§ 66 A er ophævet ved § 1.58 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 66 A. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse i forbindelse med indkomstbeskatning
ved den efterlevende ægtefælles død af uskiftede boer og dødsboer, når den efterlevende
ægtefælle har overtaget dødsboet efter førstafdøde ægtefælle efter § 58, stk. 1,
nr. 2-4, eller stk. 2, 1. pkt., og ægtefællerne er afgået ved døden i samme indkomstår.
Stk. 2. Beskatning ved skifte af det uskiftede bo eller af dødsboet efter den sidstafdøde
ægtefælle sker efter reglerne i afsnit I, II og V-XI, jf. dog 2.-6. pkt. Ved opgørelsen
af den skattepligtige indkomst m.v. for henholdsvis mellemperioden og bobeskatningsperioden
medregnes den førstafdøde ægtefælles skattepligtige indkomst m.v. opgjort efter
reglerne i afsnit II. Ved opgørelsen af mellemperiodeskatten eller dødsboskatten
indrømmes der et yderligere månedligt fradrag i den beregnede skat efter § 14, stk.
2, eller § 30 stk. 3, regnet fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori
den førstafdøde ægtefælle er afgået ved døden. Den førstafdøde ægtefælles negative
skat af aktieindkomst efter personskattelovens § 8 a, stk. 5, der ikke har kunnet
rummes i slutskatten m.v. for årene forud for dødsåret, medregnes ved anvendelsen
af reglerne i § 15, stk. 2, eller § 30, stk. 6. Ved anvendelsen af reglerne i §§
16 og 32 forhøjes den i personskattelovens § 8 a, stk. 1, nævnte beløbsgrænse til
det dobbelte. Foreløbige indkomstskattebeløb, der er betalt af den førstafdøde ægtefælle,
godskrives den sidstafdøde ægtefælle ved mellemperiode- eller dødsbosbeskatningen.
Stk. 3. Reglerne i stk. 2, 2. og 4-6. pkt., finder ikke anvendelse, i det omfang
beløbene er anvendt ved skifte af førstafdødes særbo, jf. kapitel 11.
Stk. 4. Reglerne i stk. 1-3 finder tillige anvendelse ved skifte af uskiftet bo
og den sidstafdøde ægtefælles særbo, når det uskiftede bo og særboet undergives
en fælles skiftebehandling.
Stk. 5. Hvis det uskiftede bo eller dødsboet efter den sidstafdøde ægtefælle er
sluttet med boudlæg i medfør af § 18 i lov om skifte af dødsboer, gælder reglerne
i afsnit IV.
Kapitel 11
Skifte af førstafdødes særbo
§ 67. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse på afdødes
særbo, når dette skiftes, uden at den længstlevende ægtefælle overtager det efter
§ 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt.,
mens fællesboet overtages af den længstlevende ægtefælle efter § 58,
stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt.
Stk. 2. Reglerne i §§ 3-6 finder anvendelse på de i stk. 1 nævnte dødsboer.
Stk. 3. Hvis boet er fritaget for beskatning
efter § 6, finder §§ 7-18
anvendelse med de ændringer, der følger af § 68.
Stk. 4. Hvis boet ikke er fritaget for
beskatning efter § 6, finder §§ 19-33
anvendelse med de ændringer, der følger af § 69.
Stk. 5. For modtagere af udlodning fra
et bo, der er omfattet af stk. 1, gælder §§ 34-40.
Stk. 6. For den længstlevende ægtefælle
gælder §§ 59-65 med de ændringer, der følger
af § 70. I det omfang den længstlevende ægtefælle modtager udlodning
fra et bo, der er omfattet af stk. 1, gælder dog i stedet §§ 41-48 samt § 51.
Stk. 7. Afgår den længstlevende
ægtefælle ved døden i samme indkomstår som førstafdøde, finder § 7, 2.
pkt., § 8, 3. pkt., § 16, stk. 4,
§ 19, stk. 2, 2. pkt., og stk. 3,
2. pkt., samt § 32, stk. 4, ikke anvendelse,
i det omfang beløbene er indgået i skifte af førstafdødes særbo efter dette kapitel.
§ 67, stk. 7 er indsat ved § 1.59 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 67, stk. 7 er ændret ved § 3.16 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder
anvendelse på boer og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden
den 1. januar 2010 eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning
om skifte indgives den 1. januar 2010 eller senere.
I § 67, stk. 7, ændres »§ 16, stk. 5« til: »§ 16,
stk. 4« og »§ 32, stk. 5« til: »§ 32, stk. 4«.
§ 67, stk. 1, 6 og 7 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres
»efterlevende« til: »længstlevende«.
Skattefritagne boer
§ 68. Reglerne i §§ 8-18
finder kun anvendelse på afdødes indtægter og udgifter, i det omfang de hidrører
fra afdødes fuldstændige særeje.
Stk. 2. Ved opgørelsen af foreløbige indkomstskattebeløb
efter § 15, stk. 4 og 5, medregnes kun skatter efter
§ 15, stk. 3, § 16, stk. 2 og 3,
samt acontoskat efter afskrivningslovens § 40 C, stk. 8-10. Medregning sker kun,
i det omfang de tilsvarende indtægter indgår i særboet.
§ 68, stk. 2 er ændret ved § 1.60 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Ved opgørelsen af foreløbige indkomstskattebeløb efter § 15, stk. 4 og 5,
medregnes kun en andel af de foreløbige indkomstskattebeløb, som svarer til forholdet
mellem på den ene side afdødes indtægter og udgifter i mellemperioden, i det omfang
de hidrører fra afdødes fuldstændige særeje, og på den anden side afdødes samlede
indtægter og udgifter i mellemperioden.
§ 68, stk. 2 er ændret ved § 4.3 i
lov nr. 1278 af 16.12.2009 fra d. 17.12.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende
live, når anmodning om skifte indgives den 1. januar 2010 eller senere. I § 68,
stk. 2, ændres »§ 16, stk. 3 og 4« til: »§ 16, stk. 2 og 3«.
Ikke skattefritagne boer
§ 69. Reglerne i §§ 19-33
finder kun anvendelse på afdødes indtægter og udgifter i det omfang, de hidrører
fra afdødes fuldstændige særeje.
Stk. 2. Ved opgørelsen
af foreløbige indkomstskattebeløb efter § 30 a, stk. 4,
medregnes kun skatter efter § 30 a, stk. 3,
§ 32, stk. 2 og 3, samt acontoskat efter afskrivningslovens § 40 C, stk.
8-10. Medregning sker kun, i det omfang de tilsvarende indtægter indgår i særboet.
§ 69, stk. 2 er ændret ved § 1.61 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Ved anvendelsen af § 30, stk. 8, godskrives boet kun en andel af afdødes
skatter for dødsåret, der svarer til forholdet mellem på den ene side afdødes indtægter
og udgifter i mellemperioden, i det omfang de hidrører fra afdødes fuldstændige
særeje, og på den anden side afdødes samlede indtægter og udgifter i mellemperioden.
§ 69, stk. 2 er ændret ved § 3.17 i
lov nr. 459 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. januar 2010
eller senere, og ved skifte af uskiftede boer, når anmodning om skifte indgives
den 1. januar 2010 eller senere. I § 69, stk. 2, ændres »§ 32, stk. 3 og 4« til:
»§ 32, stk. 2 og 3«.
Den længstlevende ægtefælle
Overskriften til § 70 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 70. Den længstlevende ægtefælle er uanset
§ 62, stk. 1, ikke skattepligtig af afdødes indtægter og udgifter i mellemperioden,
i det omfang de hidrører fra afdødes fuldstændige særeje.
Stk. 2. Ved anvendelsen
af § 64, stk. 3, godskrives den længstlevende ægtefælle
afdødes forskudsskatter bortset fra skattebeløb, der efter §
68, stk. 2, eller § 69, stk. 2, er henført til
særboet.
§ 70, stk. 2 er ændret ved § 1.62 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Ved anvendelsen af § 64, stk. 3, godskrives den efterlevende ægtefælle kun
den del af afdødes forudbetalte skatter for dødsåret, der ikke skal henregnes til
afdøde efter § 68, stk. 2, eller godskrives boet efter § 69, stk. 2. 1. pkt. finder
dog anvendelse, selv om der ikke foretages afsluttende skatteansættelse af mellemperioden.
§ 70 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Kapitel 12
Skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live
Overskriften til kapitel 12 er ændret ved § 7.1 i lov
nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 71. Reglerne i dette kapitel finder anvendelse i forbindelse
med skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live.
Stk. 2. Ved anvendelsen af de øvrige bestemmelser
i denne lov på boer omfattet af dette kapitel træder datoen for skifterettens modtagelse
af skiftebegæringen i stedet for dødsdagen.
Stk. 3. Hvis den længstlevende ægtefælle
skifter med alle arvinger og legatarer efter førstafdøde (fuldstændigt skifte),
finder §§ 3-6 og §§ 19-52 anvendelse, jf. dog §§ 72-75.
Stk. 4. Hvis den længstlevende ægtefælle
skifter med en eller flere arvinger eller legatarer efter førstafdøde og boet derefter
på ny overtages til uskiftet bo, eller hvis skiftet afsluttes ved, at den længstlevende
ægtefælle overtager hele boet i medfør af
arvelovens § 11, stk. 1 og 2, jf. dog stk. 4, finder §§ 59-66 anvendelse, jf. dog stk. 5.
Stk. 5.Hvis der før den første overtagelse
til uskiftet bo er skiftet med en eller flere livsarvinger efter førstafdøde, finder
§§ 41-51 anvendelse, for så vidt angår den
længstlevende ægtefælle, mens §§ 34-40 finder
anvendelse for modtagere af udlodning.
§ 71, stk. 4 er ændret ved § 7.1 i lov nr. 516 af 06.06.2007 fra d. 01.01.2008. I
§ 58, stk. 2, 1. pkt., og § 71, stk. 4,
ændres »arvelovens § 7 a eller § 7 b« til: »arvelovens § 11, stk. 1 og 2,
jf. dog stk. 4«.
§ 71, stk. 1, 3-5 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 71, stk. 2 er ændret ved § 7.2 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. I § 71, stk. 2, ændres
»imødekommelsen af skiftebegæringen, der benævnes imødekommelsesdagen,« til: »skifterettens
modtagelse af skiftebegæringen«.
Fuldstændigt skifte
§ 72. Som det uskiftede bos indkomst anses uanset
§ 4, stk. 1, alene gevinst og tab ved udlodning til andre arvinger og legatarer
efter førstafdøde end den længstlevende ægtefælle.
Stk. 2. Det uskiftede bo er fritaget for
beskatning, hvis det opfylder betingelserne herfor, jf. § 6.
Hvis et særbo efter førstafdøde er skiftet i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet,
anvendes beløbsgrænserne i § 6, stk. 1, dog på summen af det
uskiftede bo og afdødes særbo. Der regnes med aktivernes og nettoformuernes værdi
på skæringsdagen i boopgørelserne, idet § 6, stk. 2,
dog finder anvendelse. 2. og 3. pkt. gælder dog ikke i det omfang, den længstlevende
ægtefælles arv af førstafdødes særbo er indgået i det uskiftede bo.
Stk. 3. Et uskiftet bo, der ikke er fritaget
for beskatning efter § 6, beskattes uanset
§ 19, stk. 2, alene af indkomst som nævnt i stk. 1 i boperioden. Indkomsten
opgøres under ét for hele boperioden.
Stk. 4. I dødsboskatten gives et bofradrag
med et grundbeløb på 62.300 kr. (2010-niveau). Der gives ikke fradrag som
nævnt i § 30, stk. 2 og 3.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 4 reguleres
efter personskattelovens § 20.
§ 72, stk. 2,3. pkt. er ændret ved § 1.63 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 72, stk. 2, 3. pkt., ændres »§
6, stk. 3,« til: »§ 6, stk. 2,«.
§ 72, stk. 4 er ændret ved § 8.20 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning
fra og med indkomståret 2010. I § 72, stk. 4, ændres »34.050 kr.« til: »62.300
kr. (2010-niveau).«
§ 72, stk. 5 er ændret ved § 8.21 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 4, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 72, stk. 1 og 2 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 73. Den længstlevende ægtefælle beskattes i boperioden
af indtægter og udgifter vedrørende den formue, der er inddraget under skiftet.
Den længstlevende ægtefælle beskattes dog ikke af gevinst og tab ved udlodning til
andre arvinger og legatarer efter førstafdøde.
§ 73 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 74. Anvendte den længstlevende ægtefælle ved udløbet
af indkomståret forud for imødekommelsesåret virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen
på en virksomhed, der indgår i boet, gælder reglerne i virksomhedsskattelovens afsnit
I henholdsvis afsnit II med de ændringer, der følger af stk. 2 og 3.
Stk. 2. Udloddes en erhvervsvirksomhed som nævnt
i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer efter afdøde, medregnes indestående
på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for det år, hvori
skifteretten har modtaget skiftebegæringen, med tillæg af hertil svarende virksomhedsskat
og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau)
(192.000 kr, i 2024) til den længstlevende
ægtefælles personlige indkomst for imødekommelsesåret. § 10, stk. 1,
3. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Omfatter udlodningen en del af en
erhvervsvirksomhed eller én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens §
2, stk. 3, finder 1. og 2. pkt. og § 10, stk. 3, 2.-4. pkt.,
tilsvarende anvendelse. § 10, stk. 4, 1. pkt., henholdsvis
§ 24, stk. 4, 1. pkt., og § 46, stk. 1,
2.-4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Udloddes en erhvervsvirksomhed
som nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer efter førstafdøde, medregnes
indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet af indkomståret forud for det
år, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen, med tillæg af hertil svarende
konjunkturudligningsskat og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau)
(192.000 kr, i 2024) til den længstlevende ægtefælles personlige indkomst for det år, hvori skifteretten
har modtaget skiftebegæringen. Omfatter udlodningen en del af en erhvervsvirksomhed
eller én af flere virksomheder, finder 1. pkt. og § 11, stk.
3, 2.-4. pkt., tilsvarende anvendelse. § 11, stk. 4, 1.
pkt., henholdsvis § 25, stk. 4, 1. pkt.,
og § 46, stk. 2, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. I de i stk. 2 og 3 nævnte tilfælde fradrages
i den længstlevende ægtefælles slutskat m.v. vedrørende det indkomstår, hvori skifteretten
har modtaget skiftebegæringen, den til det beskattede overskud svarende virksomhedsskat
henholdsvis den til den beskattede henlæggelse svarende konjunkturudligningsskat.
Virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt., henholdsvis § 22 b, stk. 5, 2. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 5. Grundbeløbet i stk. 2 og 3 reguleres efter
personskattelovens § 20.
§ 74, stk. 2, 1. pkt. og stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 8.22 i lov nr. 521 af 12.06.2009
fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret 2010. I § 74, stk. 2,
1. pkt., og stk. 3, 1. pkt., ændres »83.300 kr.« til: »152.200 kr. (2010-niveau)«.
§ 74, stk. 5 er ændret ved § 8.23 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har virkning fra og med indkomståret
2010. Hidtidig formulering: Stk. 5. Grundbeløbene
i stk. 2 og 3, der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter personskattelovens
§ 20.
§ 74, stk. 1-4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 74, stk. 2, 1. pkt. er ændret ved § 7.3 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. I § 74, stk. 2, 1. pkt., ændres
»imødekommelsesåret« til: »det år, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen,«.
§ 74, stk. 3, 1. pkt. er ændret ved § 7.4 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Hidtidig formulering:
Udloddes en erhvervsvirksomhed som nævnt i stk. 1 til andre arvinger eller legatarer
efter førstafdøde, medregnes indestående på konjunkturudligningskonto ved udløbet
af indkomståret forud for imødekommelsesåret med tillæg af hertil svarende konjunkturudligningsskat
og med fradrag af et grundbeløb på 152.200 kr. (2010-niveau) til den længstlevende
ægtefælles personlige indkomst for imødekommelsesåret.
§ 74, stk. 4, 1. pkt. er ændret ved § 7.5 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. I § 74, stk. 4, 1. pkt., ændres
»imødekommelsesåret« til: »det indkomstår, hvori skifteretten har modtaget skiftebegæringen,«.
§ 74, stk. 2 er ændret ved § 1.2 i lov nr. 1178 af 08.06.2021 fra d. 10.06.2021 med virkning
for overtagelser og udlodninger, der er sket d. 22.12.2020 eller senere. I § 74,
stk. 2, 3. pkt., ændres »§ 10, stk. 3, 2.-5. pkt.« til: »§ 10, stk. 3, 2.-4. pkt.«
§ 75. Underskud i bobeskatningsindkomsten
kan ikke fradrages i den længstlevende ægtefælles skattepligtige indkomst. Hvis
bobeskatningsindkomsten udviser et underskud, finder § 31 tilsvarende
anvendelse.
Stk. 2. Underskud i
den længstlevende ægtefælles skattepligtige indkomst i dødsåret og de efterfølgende
indkomstår kan ikke fradrages i bobeskatningsindkomsten.
§ 75 er ændret ved § 1.64 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
§ 75. Underskud, som den efterlevende ægtefælle kan fremføre til fradrag i sin skattepligtige
indkomst i imødekommelsesåret og i senere indkomstår, der fuldt ud omfattes af skiftet,
kan, i det omfang de ikke kan udnyttes fuldt ud ved overførsel til den efterlevende
ægtefælles senere indkomstår efter personskattelovens og virksomhedsskattelovens
regler, fradrages i boets skattepligtige indkomst.
Stk. 2. Underskud i den efterlevende ægtefælles skattepligtige indkomst for det
indkomstår, hvori skæringsdagen i boopgørelsen ligger, kan ikke overføres til fradrag
i boets skattepligtige indkomst. Hvis skæringsdagen i boopgørelsen er sammenfaldende
med udløbet af den efterlevende ægtefælles indkomstår, kan underskud i den efterlevende
ægtefælles skattepligtige indkomst dog fradrages i boets skattepligtige indkomst.
Stk. 3. Underskud i boets skattepligtige indkomst kan fradrages i den efterlevende
ægtefælles skattepligtige indkomst i dennes seneste afsluttede indkomstår forud
for skæringsdagen i den endelige boopgørelse. Hvis skæringsdagen i den endelige
boopgørelse er sammenfaldende med udløbet af den efterlevende ægtefælles indkomstår,
kan underskud i boets skattepligtige indkomst dog fradrages i den efterlevende ægtefælles
skattepligtige indkomst i dette indkomstår.
Stk. 4. Hvis boets skattepligtige indkomst udviser et underskud, skal der, i det
omfang underskuddet ikke kan udnyttes ved overførsel til den efterlevende ægtefælle
efter stk. 3, udbetales et beløb svarende til 30 pct. af underskuddet. § 31, 2.
pkt., finder tilsvarende anvendelse.
§ 75 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Afsnit IV
Boudlæg
Kapitel 13
§ 76. Reglerne i dette afsnit finder anvendelse, hvis
boet efter en afdød person er sluttet ved boudlæg i medfør af
§ 18 i lov om skifte af dødsboer, jf. dog denne lovs § 58,
stk. 3, 3. pkt. Hvis afdøde ved dødsfaldet var enlig, gælder § 77.
Hvis afdøde ikke var enlig, gælder §§ 78 og 79.
For modtagere af boudlæg gælder § 80.
Enlige
§ 77. Hvis afdøde var ugift, separeret eller efterlader
sig en ægtefælle, der ikke var samlevende med afdøde enten ved udløbet af det seneste
indkomstår forud for dødsfaldet eller ved dødsfaldet, foretages der ingen skatteansættelse
vedrørende det seneste afsluttede indkomstår forud for dødsfaldet eller vedrørende
mellemperioden. Overskydende skat for indkomståret forud for dødsfaldet, der ikke
er forfalden til udbetaling ved dødsfaldet, udbetales ikke.
Stk. 2. Afdødes
krav på beløb efter § 1 i lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og
miljøafgifter vedrørende det seneste indkomstår forud for dødsfaldet og vedrørende
mellemperioden anses for endeligt afgjort med nedsættelsen af den foreløbige skat,
jf. kildeskattelovens § 42, med et sådant beløb, der er erlagt henholdsvis i det
seneste indkomstår forud for dødsfaldet og i mellemperioden.
Stk. 3. Betalingen
af afdødes arbejdsmarkedsbidrag vedrørende det seneste indkomstår forud for dødsfaldet
og vedrørende mellemperioden anses for endeligt afgjort med betalingen af de foreløbige
arbejdsmarkedsbidragsbeløb, der er forfaldet før dødsfaldet efter kildeskattelovens
§ 50, eller som efter kildeskattelovens § 49 B eller § 49 D skulle indeholdes af
indkomster, som afdøde havde optjent før dødsfaldet.
§ 77, stk. 2 er indsat ved § 8.24 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010.
§ 77, stk. 3 er indsat ved § 8.25 i
lov nr. 521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder
anvendelse, når en person er afgået ved døden den 1. januar 2011 eller senere.
Ikke enlige
§ 78. Var afdøde ved dødsfaldet gift og ikke separeret,
og samlevede afdøde med ægtefællen ved udgangen af det seneste indkomstår forud
for dødsfaldet, foretages der skatteansættelse vedrørende afdødes seneste afsluttede
indkomstår forud for dødsfaldet efter de almindelige regler herom. Skattekontrollovens
§ 74 finder tilsvarende anvendelse. Den længstlevende ægtefælle hæfter ikke for
eventuelle skattekrav mod afdøde. Eventuel overskydende skat, der ikke er forfalden
forud for dødsfaldet, udbetales til den længstlevende ægtefælle uden om boet. Hvis
afdøde anvendte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), gælder
4. pkt. for overskydende skat vedrørende kalenderåret forud for det kalenderår,
hvori dødsfaldet er sket.
Stk. 2. Var afdøde ved dødsfaldet gift,
ikke separeret og samlevende med den længstlevende ægtefælle, finder
§§ 7-18 tilsvarende anvendelse. Afsluttende skatteansættelse
af mellemperioden, jf. § 13, kan dog kun kræves af den længstlevende
ægtefælle. Den længstlevende ægtefælle hæfter ikke for eventuelle skattekrav mod
afdøde. Eventuel overskydende skat tilfalder den længstlevende ægtefælle uden om
boet.
Stk. 3. Afdødes
krav på beløb efter § 1 i lov om skattefri kompensation for forhøjede energi- og
miljøafgifter vedrørende mellemperioden anses for endeligt afgjort med nedsættelsen
af den foreløbige skat, jf. kildeskattelovens § 42, med et sådant beløb, der er
erlagt før dødsfaldet.
Stk. 4. Betalingen
af afdødes arbejdsmarkedsbidrag vedrørende mellemperioden anses for endeligt afgjort
med betalingen af de foreløbige arbejdsmarkedsbidragsbeløb, der er forfaldet før
dødsfaldet efter kildeskattelovens § 50, eller som efter kildeskattelovens § 49
B eller § 49 D skulle indeholdes af indkomster, som afdøde havde optjent før dødsfaldet.
§ 78, stk. 3 er indsat ved §
8.26 i lov nr. 521 af 12.06.2009
fra d. 13.06.2009 og har
virkning fra og med indkomståret 2010.
§ 78, stk. 4 er
indsat ved § 8.27 i lov nr.
521 af 12.06.2009 fra d. 13.06.2009 og finder anvendelse, når en person er afgået ved
døden den 1. januar 2011 eller senere.
§ 78, stk. 1 og 2 er ændret ved § 7.1
i lov nr. 221 af 21.03.2011
fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende« til: »længstlevende«.
§ 78, stk. 1 er ændret ved § 7.9 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 78, stk. 1, 2. pkt., ændres »Skattekontrollovens
§ 5, stk. 3,« til: »Skattekontrollovens § 74«.
Den længstlevende ægtefælle
Overskriften til § 79 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 79. I dødsåret og efterfølgende indkomstår er den
længstlevende ægtefælle indkomstskattepligtig efter skattelovgivningens almindelige
regler for personer.
§ 79 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Udlevering af aktiver m.v.
§ 80. Indkomst af aktiver, der udleveres fra et dødsbo
i medfør af § 18 i lov om skifte af dødsboer,
beskattes hos modtageren af boudlægget fra og med dagen efter dødsfaldet. Ved beskatningen
af indkomst som nævnt i 1. pkt., herunder ved modtagerens afståelse af et aktiv,
der er udleveret efter § 18 i lov om skifte af
dødsboer, gælder skattelovgivningens almindelige regler.
Stk. 2. Ved boudlæg til afdødes længstlevende
ægtefælle kan denne overtage afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
på de for afdøde gældende betingelser.
§ 80, stk. 1, 1. pkt. er ændret ved § 1.65 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 80, stk. 1, 1. pkt., ændres »fra
og med dødsdagen« til: »fra og med dagen efter dødsfaldet«.
§ 80, stk. 2 er ændret ved § 2.1 i
lov nr. 1343 af 19.12.2008 fra d. 20.12.2008 og med virkning fra og med
indkomståret 2009. I § 80, stk. 2, indsættes efter »etableringskonto«: »og
iværksætterkonto«.
§ 80, stk. 2 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Afsnit V
Genoptagelse
Kapitel 14
§ 81. Ved genoptagelse af et bo gælder reglerne i
afsnit II eller III, jf. dog stk. 2-4 og
§§ 82 og 83. Ved anvendelsen af beløbsgrænser efter
denne lov, der reguleres efter personskattelovens
§ 20, anvendes de regulerede beløb, der var eller ville have været gældende
for det genoptagne bo.
Stk. 2. Indkomstskattepligten for et genoptagelsesbo,
der er omfattet af § 3, omfatter indtægter og udgifter af den
formue, der omfattes af genoptagelsesboet, i perioden fra dødsfaldet til skæringsdagen
i boopgørelsen i genoptagelsesboet, idet § 5, stk. 2-5,
dog finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Et genoptagelsesbo, der er omfattet
af § 3, er fritaget for beskatning, hvis det opfylder betingelserne
herfor, jf. § 6. Beløbsgrænserne i § 6, stk. 1,
anvendes dog på summen af genoptagelsesboet og det genoptagne bo. Der regnes med
aktivernes og nettoformuernes værdi på skæringsdagen i boopgørelserne, idet
§ 6, stk. 2, dog finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Hvis det genoptagne bo var fritaget
for beskatning efter § 6, påvirkes skattefritagelsen af dette
bo ikke af, at genoptagelsesboet er skattepligtigt efter stk. 3.
§ 81, stk. 3, 3. pkt. er ændret ved § 1.66 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 81, stk. 3, 3. pkt., ændres »§
6, stk. 3,« til: »§ 6, stk. 2,«.
Ikke skattefritagne genoptagelsesboer
§ 82. Hvis hverken det genoptagne bo eller genoptagelsesboet
var fritaget for beskatning efter § 6, gives der i genoptagelsesboets
skat kun bofradrag efter § 30, stk. 2, i det omfang
der ikke er givet bofradrag eller dette ikke er udnyttet ved beregningen af skatten
i det genoptagne bo. Hvis det genoptagne bo både har oppebåret bofradrag efter § 30, stk. 2, og fradrag efter § 30,
stk. 3, anses fradrag efter § 30, stk. 3,
for opbrugt først. Der gives ikke fradrag efter § 30, stk. 3,
i genoptagelsesboets skat, og uudnyttet fradrag efter § 30,
stk. 3, kan ikke overføres til genoptagelsesboet.
Stk. 2. Hvis det genoptagne bo var fritaget
for beskatning efter § 6, gives der i genoptagelsesboets skat
bofradrag efter § 30, stk. 2. Der gives ikke fradrag
efter § 30, stk. 3.
Genoptagelse af uskiftet bo m.v.
§ 83. Genoptages et bo, der er overtaget af den længstlevende
ægtefælle efter § 58, stk. 1, eller stk.
2, 1. pkt., og sker der ikke fornyet overtagelse efter § 58, stk.
1 eller 2, foretages der i det hele beskatning
efter reglerne i §§ 3-57. Beskatning efter
§§ 58-66 ophæves.
§ 83 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
Afsnit VI
Værdiansættelse
Kapitel 15
§ 84. For værdiansættelser i dødsboer gælder
boafgiftslovens § 12.
Afsnit VII
Afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2, hæftelse og proklama
Overskriften til afsnit VII er ændret ved § 7.10 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning fra
og med indkomståret 2018. I overskriften til afsnit VII ændres »Selvangivelse« til:
»Afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2«.
Kapitel 16
Afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2
Overskriften til kapitel 16 er ændret ved § 7.11 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning fra
og med indkomståret 2018. I overskriften til kapitel 16 ændres »Selvangivelse« til:
»Afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2«.
§ 85. Et bo omfattet af § 3, der ikke
er fritaget for beskatning efter § 6, er oplysningspligtigt efter
skattekontrollovens § 1 og § 2, stk. 1, jf. skattekontrollovens § 4. Hvis boet omfattes
af kapitel 15 i lov om skifte af dødsboer,
påhviler oplysningspligten efter skattekontrollovens § 2 arvingerne, i de i denne
lovs § 72, stk. 3, nævnte tilfælde dog den længstlevende
ægtefælle. Hvis boet omfattes af kapitel
16 i lov om skifte af dødsboer, påhviler oplysningspligten efter skattekontrollovens
§ 2 bobestyreren.
Stk. 2. Oplysninger til told- og skatteforvaltningen
efter skattekontrollovens § 2 skal afgives senest samtidig med indsendelse af boopgørelsen,
jf. § 32 og
§ 68, stk. 3, i lov om skifte af dødsboer. Hvis skifteretten i medfør af
§ 31, stk. 2, eller
§ 66, stk. 3, i lov om skifte af dødsboer har tilladt, at opgørelse vedrørende
nærmere afgrænsede dele af boet foretages efter boets afslutning, skal der afgives
oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 herom
senest samtidig med indsendelse af tillægsopgørelsen.
Stk. 3. Skattekontrollovens § 14, stk. 1, og §§ 72-74 finder tilsvarende anvendelse
på oplysningsfristerne efter stk. 2.
§ 85, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 85, stk. 2 er ændret ved § 7.4 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 85, stk. 2, 2. pkt., ændres »selvangives« til:
»afgives oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2«.
§ 85, stk. 1 er ændret ved § 7.12 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 85, stk. 1, 1. pkt., ændres »selvangivelsespligtigt
efter § 1, jf. § 2, i skattekontrolloven« til: »oplysningspligtigt efter skattekontrollovens
§ 1 og § 2, stk. 1, jf. skattekontrollovens § 4«.
§ 85, stk. 1 er ændret ved § 7.13 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 85, stk. 1, 2. og 3. pkt., ændres »selvangivelsespligten«
til: »oplysningspligten efter skattekontrollovens § 2«.
§ 85, stk. 2 er ændret ved § 7.14 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 85, stk. 2, 1. pkt., ændres »Selvangivelse skal
foretages« til: »Oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens
§ 2 skal afgives«.
§ 85, stk. 3 er ændret ved § 7.15 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. Hidtidig formulering:
Stk. 3. Skattekontrollovens § 4, stk. 4, om henstand med selvangivelsesfristen og
§ 5 om sanktioner ved ikke rettidig eller manglende selvangivelse finder tilsvarende
anvendelse på selvangivelsesfristerne efter stk. 2.
Kapitel 17
§ 86. (Ophævet).
§ 86 er ophævet ved § 2 i
lov nr. 1058 af 17.12.2002 med virkning fra d. 01.01.2003. Hidtidig formulering:
§ 86. Har afdøde overtrådt straffelovens § 289
eller skattekontrollovens §§ 13, 15 eller 16, og er der ikke før dødsfaldet fastsat
nogen straf for forholdet, skal der efter reglerne i § 88 ud over eventuel restskat
betales en tillægsskat svarende til skatten af den udeholdte indkomst. Tillægsskatten
kan dog ikke overstige størrelsen af en eventuel bøde for det strafbare forhold.
Stk. 2. Er en straf for et af de forhold, der er nævnt i stk. 1, fastsat, men ikke
fuldbyrdet ved den pågældendes død, fastsættes der i stedet for straffen en tillægsskat
efter reglerne i stk. 1. Er der alene tale om bødestraf, kan tillægsskatten ikke
overstige det fastsatte bødebeløb.
Stk. 3. Er en straf for et af de forhold, der er nævnt i stk. 1, delvis fuldbyrdet
ved den pågældendes død, nedsættes tillægsskatten forholdsmæssigt. Er der alene
tale om bødestraf, må tillægsskatten sammenlagt med det af afdøde betalte bødebeløb
ikke overstige hverken skatten af den udeholdte indtægt eller den fastsatte bøde.
Stk. 4. Skatteministeren kan bestemme, at der ikke skal stilles krav om tillægsskat
efter stk. 1-3.
Stk. 5. Stilles der krav om tillægsskat, finder § 20 i skattekontrolloven tilsvarende
anvendelse. Skatteministeren kan fastsætte en frist for anerkendelse af kravet.
Stk. 6. Hvis den, der efter § 88 hæfter for en eventuel restskat, ikke kan anerkende
et krav om tillægsskat efter stk. 1, afgøres spørgsmålet under en sag i strafferetsplejens
former. Hvis et krav om tillægsskat efter stk. 2 eller 3 ikke kan anerkendes, afgør
skifteretten spørgsmålet.
Stk. 7. Fristen i § 87, stk. 2, jf. stk. 3, finder tilsvarende anvendelse på fremsættelse
af krav om tillægsskat.
Efterbetaling
§ 87. Har afdøde betalt for lidt i skat vedrørende indkomstår
forud for dødsåret, hæftes der for den skyldige skat efter reglerne i
§ 88.
Stk. 2. Skattekravet
skal fremsættes over for den, der hæfter for skattekrav mod afdøde, senest 3 måneder
efter at told- og skatteforvaltningen har modtaget en opgørelse over boets aktiver
og passiver på dødsdagen eller en formueoversigt som nævnt i
arvelovens § 22. Indsendes opgørelsen eller formueoversigten inden udløbet
af oplysningsfristen efter skattekontrollovens
§§ 10 og 11, jf.
§§ 13 og 14, for at afgive
oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter
skattekontrollovens § 2 for indkomståret før dødsåret, skal skattekravet
dog først fremsættes senest 3 måneder efter oplysningsfristen efter
skattekontrollovens §§ 10 og 11,
jf. §§ 13 og
14, for indkomståret før dødsåret. I tilfælde som nævnt i § 58,
stk. 1, nr. 2, skal skattekravet fremsættes over for den længstlevende
ægtefælle, senest 3 måneder efter at told- og skatteforvaltningen har fået meddelelse
om skifteformen. Træffer skifteretten afgørelse om at udlevere boet efter
§ 22 i lov om skifte af dødsboer inden udløbet af oplysningsfristen efter
skattekontrollovens §§ 10 og
11, jf. §§ 13 og
14, for at afgive oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter
skattekontrollovens § 2 for indkomståret
før dødsåret, skal skattekravet dog først fremsættes senest 3 måneder efter oplysningsfristen
efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf.
§§ 13 og 14, for indkomståret
før dødsåret. Overholder told- og skatteforvaltningen ikke fristen for fremsættelse
af skattekravet, bortfalder ansvaret for betaling af skatten. Fristerne i 1.-4.
pkt. gælder dog ikke, hvis der foreligger et forhold som nævnt i
skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Stk. 3. Har told- og
skatteforvaltningen anmodet om oplysninger efter
skattekontrollovens § 63, og efterkommes anmodningen ikke inden for den
frist, der er fastsat i anmodningen, forlænges fristen efter stk. 2 med 2 måneder
regnet fra den dag, hvor forvaltningen modtager oplysningerne.
Stk. 4. 1) Efterbetalingskrav,
der hidrører fra afdødes forskudsafskrivninger, skal uanset fristen i stk. 2 fremsættes,
senest 2 måneder efter at told- og skatteforvaltningen har modtaget meddelelse om,
at afdødes længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer ikke skal overtage
forskudsafskrivninger efter § 39, stk. 1.
Stk. 5. Skattekrav
omfattes ikke af et proklama udstedt efter reglerne i
kapitel 20 i lov om skifte af dødsboer, medmindre kravet er opgjort på tidspunktet
for udstedelsen af proklamaet. Dog omfattes restskatter m.v., der er overført til
dødsåret efter kildeskattelovens § 61,
stk. 3, og § 61 A, ikke af et
udstedt proklama.
§ 87, stk. 1 er ændret fra d. 01.07.2004 ved § 2.1 i
lov nr. 357 af 19.05.2004 (Bindende ligningssvar for selskaber og hovedaktionærer
m.v.)
§ 87, stk. 3 og 4 er ændret fra d. 01.11.2005 ved § 15.4 i lov nr. 428 af 06.06.2005: I §
87, stk. 3 og 4, ændres »skattemyndighederne«
til: »told- og skatteforvaltningen«.
§ 87, stk. 2 er ændret fra d. 01.11.2005 ved § 5.2 i lov nr. 515 af 07.06.2006 I § 87, stk. 2, ændres to steder
»§ 35, stk. 1, nr. 5, i skattestyrelsesloven«, til: »skatteforvaltningslovens §
27, stk. 1, nr. 5«.
§ 87, stk. 3, 3. pkt. er ændret ved § 1.66 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 87, stk. 2-5 er ændret ved § 1.67 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 2. Skattekravet skal fremsættes over for
den, der hæfter for skattekrav mod afdøde, senest 3 måneder efter modtagelsen af
en opgørelse over afdødes eller et uskiftet bos aktiver og passiver på dødsdagen,
medmindre der foreligger et forhold som nævnt i skatteforvaltningslovens § 27, stk.
1, nr. 5. Indsendes opgørelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen i skattekontrollovens
§ 4, fremrykkes selvangivelsesfristen for såvel afdøde som en eventuelt sambeskattet
ægtefælle for indkomståret forud for dødsåret til tidspunktet for indsendelsen af
opgørelsen. I de i § 58, stk. 1, nr. 2, nævnte tilfælde skal skattekravet dog fremsættes
over for den efterlevende ægtefælle senest 3 måneder efter modtagelsen af såvel
selvangivelsen for afdøde og en eventuelt sambeskattet ægtefælle for indkomståret
forud for dødsåret som meddelelsen om, at boet er udleveret i medfør af § 22 i lov
om skifte af dødsboer, medmindre der foreligger et forhold som nævnt i skatteforvaltningslovens
§ 27, stk. 1, nr. 5. Overholdes fristen ikke, bortfalder ansvaret for betaling af
skatten.
Stk. 3. Har told- og skatteforvaltningen fremsat en anmodning om oplysninger efter
§ 6 C, stk. 1, i skattekontrolloven, og efterkommes anmodningen ikke inden for en
i anmodningen nærmere fastsat frist, forlænges fristen efter stk. 2 med 2 måneder
regnet fra den dag, hvor oplysningerne modtages.
Stk. 4. Efterbetalingskrav, der hidrører fra afdødes forskudsafskrivninger, investeringsfondshenlæggelser
eller indskud på etableringskonto, skal uanset fristen i stk. 2 fremsættes senest
2 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen har modtaget meddelelse om, at
afdødes efterlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer ikke skal overtage forskudsafskrivninger,
investeringsfondshenlæggelser eller indskud på etableringskonto efter § 39, stk.
1, og § 43, stk. 3.
Stk. 5. Skattekrav omfattes ikke af et af dødsboet udstedt proklama, medmindre kravet
er opgjort på tidspunktet for proklamaets udstedelse. Dog omfattes restskatter m.v.,
der er overført til dødsåret efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og § 61 A, ikke
af et af dødsboet udstedt proklama.
§ 87, stk. 2 og 4 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 87, stk. 2 er ændret ved § 7.16 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 87, stk. 2, 2. og 4. pkt., ændres »fristen efter
skattekontrollovens § 4 for at selvangive« til: »oplysningsfristen efter skattekontrollovens
§§ 10 og 11, jf. § 13, for at afgive oplysninger til told- og skatteforvaltningen
efter skattekontrollovens § 2«.
§ 87, stk. 2 er ændret ved § 7.17 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 87, stk. 2, 2. og 4. pkt., ændres »fristen for
at selvangive« til: »oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf.
§ 13,«.
§ 87, stk. 3 er ændret ved § 7.18 i lov nr. 1555 af 19.12.2017 fra 01.01.2019 med virkning
fra og med indkomståret 2018. I § 87, stk. 3, ændres »skattekontrollovens § 6 C,
stk. 1« til: »skattekontrollovens § 63«.
§ 87, stk. 6 er indsat ved § 12.1 i lov nr. 572 af 05.05.2020 fra d. 05.05.2020. Ændringen blev
gennem solnedgangsklausul ophævet d. 01.12.2022.
§ 87, stk. 2 er ændret ved § 3.1 i lov nr. 1239 af 11.06.2021 fra d. 01.07.2021. To steder
i § 87, stk. 2, 2. pkt., og to steder i § 87, stk. 2, 4. pkt., ændres »§ 13« til:
»§§ 13 og 14«.
Kapitel 18
Hæftelsesregler m.v.
§ 88. Betaling af dødsboskat, mellemperiodeskat samt skat
som nævnt i § 87 påhviler i de i § 2 nævnte
tilfælde boet, jf. dog stk. 4 og 5 samt kildeskattelovens § 70. Hvis afdøde var
gift og afdødes andel af fællesboet skiftes adskilt fra afdødes særbo, hæfter de
to boer solidarisk. Er boet udleveret til privat skifte, herunder til forenklet
privat skifte i medfør af § 33 i lov om skifte
af dødsboer, finder § 27 i lov om skifte
af dødsboer tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. I de i § 58, stk. 1,
og stk. 2, 1. pkt., nævnte tilfælde påhviler betalingen af skat som nævnt
i §§ 86 og 87 den længstlevende ægtefælle,
jf. dog stk. 4 og 5. Hvis afdødes særbo skiftes, mens fællesboet overtages af den
længstlevende ægtefælle efter § 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt.,
hæfter ægtefællen og særboet solidarisk for skat som nævnt i § 87,
mens særboet alene hæfter for dødsboskat eller mellemperiodeskat efter reglerne
i stk. 1.
Stk. 3. Ved fuldstændigt skifte af uskiftet
bo i den længstlevende ægtefælles levende live, jf. § 71, stk.
3, hæfter boet, jf. dog stk. 1, 3. pkt., og den længstlevende ægtefælle
solidarisk for betalingen af dødsboskatten og for eventuelle skattekrav mod den
førstafdøde ægtefælle efter § 87.
Stk. 4. 1) I det
omfang et efterbetalingskrav efter § 87 hidrører fra afdødes
forskudsafskrivninger, som i forbindelse med udlodning er overtaget af en arving
eller legatar, jf. § 39, stk. 1, påhviler betalingen kun den
pågældende udlodningsmodtager.
Stk. 5. Hvis skifteretten træffer bestemmelse
om insolvensbehandling af afdødes bo efter §
69 i lov om skifte af dødsboer, gælder stk. 1-4 ikke, i det omfang afdødes
længstlevende ægtefælle og arvinger opfylder deres forpligtelser efter
§ 104 i lov om skifte af dødsboer.
§ 88, stk. 4 er ændret ved § 1.68 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 4. I det omfang et efterbetalingskrav efter § 87 hidrører fra afdødes forskudsafskrivninger,
investeringsfondshenlæggelser eller indskud på etableringskonto, som i forbindelse
med udlodningen er overtaget af en efterlevende ægtefælle, arving eller legatar,
jf. § 39, stk. 1, og § 43, stk. 3, påhviler betalingen kun den pågældende udlodningsmodtager.
§ 88, stk. 2, 3 og 5 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 89. Skattelovgivningens almindelige regler om forfaldstidspunkt,
forrentning og opkrævning af personskatter finder tilsvarende anvendelse på de skatter,
der omhandles i denne lov med de undtagelser, der følger af stk. 2-11.
Stk. 2. I dødsboer, hvor der foretages afsluttende
skatteansættelse af afdødes indkomst i mellemperioden, eller hvor dødsboet beskattes,
forfalder mellemperiodeskat og dødsboskat til betaling den 1. i den anden kalendermåned
efter udskrivningsdatoen med sidste rettidige betalingsdag den 20. i samme måned.
Stk. 3. Hvis skifteretten efter
§ 31, stk. 2, eller § 66, stk. 3,
i lov om skifte af dødsboer har tilladt, at opgørelsen vedrørende nærmere
afgrænsede dele af boet foretages efter boets afslutning, opgøres en skat for denne
del af boet. Opgøres en restskat, finder fristerne for betaling efter stk. 2 tilsvarende
anvendelse.
Stk. 4. Hvis der er opkrævet for meget i skat,
som nævnt i stk. 2 og 3, forrentes den overskydende skat med samme sats som i kildeskattelovens
§ 63 fra den 1. i den anden kalendermåned efter udskrivningsdatoen for den overskydende
skat, hvis tilbagebetaling ikke er sket inden dette tidspunkt.
Stk. 5. Kildeskattelovens
§ 59 finder ikke anvendelse på mellemperiode- og dødsboskat som nævnt i stk. 2-4.
Endvidere finder kildeskattelovens §§ 61 og 62, for så vidt angår henholdsvis procenttillæg
og procentgodtgørelse samt renteberegning fra 1. oktober i året efter indkomståret,
ikke anvendelse på mellemperiode- og dødsboskat som nævnt i stk. 2-4.
Stk. 6. Renter, der
efter kildeskattelovens § 63 skal opgøres en gang om året, opgøres og opkræves for
dødsåret og senere indkomstår sammen med mellemperiodeskat eller dødsboskat. Var
afdøde gift ved dødsfaldet, og skiftes afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo
hver for sig, fordeles rentebeløbet mellem de to boer efter forholdet mellem den
sum af mellemperiodeindkomst og aktieindkomst i mellemperioden henholdsvis den sum
af bobeskatningsindkomst og aktieindkomst i bobeskatningsperioden, der kan henføres
til hvert af de to boer, og den samlede mellemperiodeindkomst henholdsvis bobeskatningsindkomst
i de to boer. Er dødsboet fritaget for beskatning efter § 6,
og foretages der ikke afsluttende skatteansættelse for mellemperioden, opgøres og
opkræves renter som nævnt i 1. pkt. ikke.
Stk. 7. Er mellemperiodeskat
eller dødsboskat ikke betalt rettidigt, opgøres og opkræves rente heraf som nævnt
i kildeskattelovens § 63 for hver påbegyndt måned, indtil betaling sker.
Stk. 8. Medfører en
ændret skatteberegning, at der skal betales yderligere restskat for mellemperioden
efter § 15, stk. 4, eller yderligere dødsboskat efter
§ 30 a, forrentes det yderligere beløb med renten efter §
7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint
pr. påbegyndt måned fra den 1. i den anden kalendermåned regnet fra den først foretagne
skatteberegning og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen
for den ændrede skatteberegning.
Stk. 9. Medfører en
ændret skatteberegning, at overskydende skat, der allerede er udbetalt efter
§ 15, stk. 5, eller § 30 a, stk. 6, nedsættes
eller bortfalder, forrentes beløbet med renten efter § 7, stk. 2, i lov om opkrævning
af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra
den 1. i den anden kalendermåned regnet fra den først foretagne skatteberegning
og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen for den ændrede
skatteberegning.
Stk. 10. Medfører
en ændret skatteberegning, at en tidligere beregnet restskat for mellemperioden
efter § 15, stk. 4, eller dødsboskat efter
§ 30 a nedsættes eller bortfalder, udbetales det beløb, som restskatten
eller dødsboskatten er nedsat med. Beløbet forrentes med en rentesats svarende til
renten efter § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg
af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned regnet fra den først foretagne skatteberegning
og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen for den ændrede
skatteberegning.
Stk. 11. Ved ændret
skatteberegning efter § 18 beregnes der uanset stk. 8-10 ikke
renter.
§ 89, stk. 1 er ændret ved § 1.69 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden. I § 89, stk. 1, ændres »stk. 2-5« til: »stk.
2-11«.
§ 89, stk. 5 er ophævet og § 89, stk. 5-11 er indsat ved § 1.70 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en
person er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo
i den længstlevende ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når
anmodning om skifte er indgivet efter lovens ikrafttræden. Hidtidig formulering:
Stk. 5. Kildeskattelovens § 59 og kildeskattelovens
§§ 61 og 62, for så vidt angår henholdsvis procenttillæg og procentgodtgørelse,
finder ikke anvendelse på mellemperiode- og dødsboskat som nævnt i stk. 2-4.
§ 89, stk. 1 er ændret ved § 100.1 i
lov nr. 1336 af 19.12.2008 fra d. 01.01.2009. Hidtidig formulering:
§ 89. Skattelovgivningens almindelige regler om forfaldstidspunkt, forrentning,
opkrævning og inddrivelse af personskatter finder tilsvarende anvendelse på de skatter,
der omhandles i denne lov med de undtagelser, der følger af stk. 2-11.
Afsnit VIII
Forskellige bestemmelser
Kapitel 19
§ 90. Hvis et aktiv er erhvervet ved arv, men ikke hidrører
fra et dødsbo, der helt eller delvis er behandlet her i landet eller har været skattepligtigt
her til landet efter denne lovs § 1, stk. 3 og 4, kildeskattelovens
§ 2 eller kulbrinteskatteloven, skal modtageren benytte den værdi, der er lagt til
grund ved beregningen af udenlandske boafgifter, arveafgifter el.lign., som anskaffelsessum
ved foretagelsen af skattemæssige afskrivninger og nedskrivninger og ved beregningen
af gevinst eller tab ved senere afståelse af aktivet. Hvis erhvervelsen ikke var
afgiftspligtig, anvendes aktivets handelsværdi på erhvervelsestidspunktet som anskaffelsessum.
§ 91. (Ophævet).
§ 91 er ophævet fra d. 01.11.2005 ved § 15.5 i lov nr. 428 af 06.06.2005. Hidtidig formulering:
§ 91. Skatteministeren kan bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder
til at træffe afgørelser efter denne lov. Ministeren kan fastsætte regler om adgang
til at klage over afgørelserne, herunder om, at afgørelserne ikke kan påklages til
anden administrativ myndighed.
§ 92. Af dødsboskatten
som nævnt i § 30 og af mellemperiodeskatten som nævnt i
§ 14 tilfalder 1/3 den kommune, hvortil afdøde svarede kommuneskat på dødsfaldstidspunktet,
og 2/3 tilfalder staten. Var afdøde ikke pligtig at svare kommuneskat på dødsfaldstidspunktet,
tilfalder skatten efter 1. pkt. staten.
Stk. 2. Af afdødes foreløbigt betalte skatter
efter § 12 i mellemperioden og efter § 77,
som bliver endelige, tilfalder 1/3 den kommune, hvortil afdøde svarede kommuneskat
på dødsfaldstidspunktet. Staten afregner efter reglerne i lov om kommunal indkomstskat og statens
afregning af grundskyld og dækningsafgift til kommunerne
skatten efter 1. pkt. til den enkelte kommune, som skatten skal tilfalde. Var afdøde
ikke pligtig at svare kommuneskat på dødsfaldstidspunktet, tilfalder skatten efter
1. pkt. staten.
Stk. 3. Af udgifterne ved udbetaling af negativ
skat efter § 31 afholdes 1/3 af den kommune, som ville være
berettiget til andel i dødsboskatten efter stk. 1, og 2/3 afholdes af staten.
Stk. 4. Kommunens andel af indkomstskatter for
mellemperioden som nævnt i § 14 samt af dødsboskat som nævnt
i § 30 afregnes af staten over for kommunen på grundlag af de
oplysninger, der foreligger den 1. maj i året 2 år efter dødsåret. Afregning sker
med 1/3 hver den 1. i månederne januar, februar og marts i det følgende kalenderår.
§ 92, stk. 4 er ændret fra d. 01.01.2004 ved § 3 i
lov nr. 61 af 29.01.2003.
§ 92 er ændret fra indkomståret 2007 ved § 2 i lov nr. 514 af 07.06.2006. Ændringen af § 92, stk. 4, har virkning
for beløb, der opgøres den 1. maj 2009 eller senere, og som skal afregnes i 2010
eller senere. Beløb, der opgøres den 1. maj i årene 2006-2008 til afregning i årene
2007-2009 efter reglerne i dødsboskattelovens § 92, stk. 4, som affattet ved lovbekendtgørelse
nr. 791 af 16. august 2005, tilfalder staten. Hidtidig formulering:
§ 92. Af dødsboskatten som nævnt i § 30 og af mellemperiodeskatten som nævnt i §
14 tilfalder 2/5 den kommune, hvortil afdøde svarede kommuneskat på dødsfaldstidspunktet,
og 1/5 den amtskommune, hvortil afdøde svarede amtskommuneskat på dødsfaldstidspunktet.
Var afdøde ikke pligtig at svare kommuneskat på dødsfaldstidspunktet, tilfalder
den kommunale andel af skatten den kommune, der har taget stilling til spørgsmålet
om boets skattefritagelse efter § 6, mens den amtskommunale andel af skatten tilfalder
den amtskommune, hvortil den pågældende kommune hører.
Stk. 2. Af afdødes foreløbigt betalte skatter i mellemperioden, som bliver endelige
efter § 12, stk. 1 og 2, tilfalder 1/3 den kommune, hvortil afdøde svarede kommuneskat
på dødsfaldstidspunktet. Var afdøde ikke pligtig at svare kommuneskat på dødsfaldstidspunktet,
tilfalder den kommunale andel af skatten den kommune, der har taget stilling til
spørgsmålet om boets skattefritagelse efter § 6.
Stk. 3. Af udgifterne ved udbetaling af negativ skat efter § 31 afholdes 2/5 af
den kommune og 1/5 af den amtskommune, som ville være berettiget til andel i dødsboskatten
efter stk. 1.
Stk. 4. Kommunens andel af indkomstskatter for mellemperioden som nævnt i §§ 12
og 14 samt af dødsboskat som nævnt i § 30, henholdsvis amtskommunens andel af indkomstskat
for mellemperioden som nævnt i § 14 samt af dødsboskat som nævnt i § 30 afregnes
af staten over for kommunen og amtskommunen på grundlag af de oplysninger, der foreligger
1. maj i året 2 år efter dødsåret. Afregning sker med en tredjedel hver den 1. i
månederne januar, februar og marts i det følgende kalenderår. Den 1. maj hvert år
sker der desuden en opgørelse af kommunernes og amtskommunernes andele af de beløb
af dødsboskatten og mellemperiodeskatten, der som følge af ændringer i skatteansættelser
m.v. er ført i tilgang eller til afgang siden forrige afregning. De opgjorte beløb
afregnes med en tredjedel hver den 1. i månederne januar, februar og marts i det
følgende kalenderår.
§ 92, stk. 2 er ændret ved § 5.2 i lov
nr. 679 af 03.06.2023 fra d. 01.01.2024. I § 92, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »lov om kommunal
indkomstskat«: »og statens afregning af grundskyld og dækningsafgift til kommunerne«.
Afsnit IX
Straffebestemmelser
Kapitel 20
§ 93. Med bøde straffes den, som forsætligt eller ved
grov uagtsomhed
1) afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug for bedømmelsen af, hvorvidt
et dødsbo er fritaget for beskatning efter § 6, eller i forbindelse
hermed fortier eller nægter at give oplysninger af betydning for bedømmelsen eller
2) undlader rettidigt at afgive den særlige boopgørelse som nævnt i
§ 57, stk. 1.
Stk. 2. I forskrifter, der udfærdiges i
medfør af loven, kan der fastsættes straf i form af bøde for overtrædelse af bestemmelser
i forskrifterne.
Stk. 3. Begås en af de i stk. 1 nævnte overtrædelser
med forsæt til at unddrage det offentlige skat, eller foreligger der i øvrigt
skærpende omstændigheder, kan straffen stige til fængsel indtil 1 år og 6 måneder,
medmindre højere straf er forskyldt efter straffelovens
§ 289.
Stk. 4. Der kan pålægges selskaber m.v.
(juridiske personer) strafansvar for overtrædelserne efter reglerne i
straffelovens 5. kapitel.
I § 93, stk. 3 er ordene hæfte eller udgået fra d. 01.07.2001, jfr. §
11 i lov nr. 1029
af 22.11.2000 (Afskaffelse af hæftestraf samt indførelse af strafansvar
og adgang til skønsmæssig ansættelse i forbindelse med selvangivelse af ejendomsværdiskat)
I kraft 01.07.2001.
§ 93, stk. 3 er ændret ved § 10 i lov nr. 325 af 18.05.2005 fra d. 19.05.2005.
§ 93, stk. 1 er ændret ved § 11.1 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 93, stk. 1, ændres »den, der« til: »den, som«.
§ 93, stk. 3 er ændret ved § 11.2 i lov
nr. 1795 af 28.12.2023 fra d. 01.01.2024. I § 93, stk. 3, ændres »Er en af de i stk. 1 nævnte
overtrædelser begået« til: »Begås en af de i stk. 1 nævnte overtrædelser«.
§ 94. I sager om overtrædelse af denne lov, der behandles
administrativt efter § 95, finder
retsplejelovens § 752, stk. 1, tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. Ransagning i sager om overtrædelse
af bestemmelserne i denne lov kan ske i overensstemmelse med
retsplejelovens regler om ransagning i sager, som efter loven kan medføre
frihedsstraf.
§ 95. Skønnes overtrædelsen ikke at ville medføre højere
straf end bøde, kan told- og skatteforvaltningen tilkendegive den pågældende, at
sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, hvis den pågældende erkender sig skyldig
i overtrædelsen og erklærer sig rede til inden for en nærmere angivet frist, der
efter anmodning kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen angivet bøde.
Stk. 2. Med hensyn til den i stk. 1 nævnte
tilkendegivelse finder bestemmelsen om tiltalerejsning i
retsplejeloven om indholdet af anklageskrift i politisager tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Betales bøden i rette tid, eller
bliver den efter vedtagelsen inddrevet eller afsonet, bortfalder videre forfølgning.
§ 95, stk. 1 er ændret fra d. 01.11.2005 ved § 15.6 i lov nr. 428 af 06.06.2005. I § 95, stk. 1, ændres »skatteministeren
eller den, ministeren bemyndiger dertil,« til: »told- og skatteforvaltningen«.
Afsnit X
Definitioner
Kapitel 21
§ 96. Ved udlodning fra et bo forstås i denne lov alle
afståelser fra et bo til arveladerens længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer.
Var afdøde gift ved dødsfaldet, forstås ved udlodning fra boet tillige afståelser
fra afdødes længstlevende ægtefælle til andre arvinger eller legatarer i boperioden,
jf. dog § 5, stk. 4, i det omfang de afståede aktiver
hidrører fra den længstlevende ægtefælles andel af den hidtidige delingsformue eller
skilsmissesæreje. § 4, stk. 5, finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. Ved dødsåret forstås i denne lov
det indkomstår, med de af afdøde valgte begyndelses- og afslutningstidspunkter,
hvori dødsfaldet er sket. Hvis afdøde anvendte et forskudt indkomstår, der udløb
inden udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår),
og dødsfaldet er sket efter udløbet af det forskudte indkomstår og inden udgangen
af det pågældende kalenderår, forstås dødsåret dog som perioden fra begyndelsen
af det sidst afsluttede indkomstår til og med dødsdagen.
Stk. 3. Ved mellemperioden forstås i denne
lov perioden fra udløbet af afdødes seneste indkomstår forud for dødsfaldet til
og med dødsdagen. Hvis afdøde anvendte et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt
indkomstår), anses som mellemperiode den periode, som efter reglerne i kildeskattelovens
§§ 92 og 93 træder i stedet for mellemperioden.
Stk. 4. Ved boperioden forstås i denne
lov perioden fra og med dagen efter dødsfaldet til og med skæringsdagen i boopgørelsen,
jf. i øvrigt § 5, stk. 5.
Stk. 5. Ved en afdød
persons efterladte samlever forstås i denne lov en person, som ved dødsfaldet opfylder
betingelserne for at kunne arve afdøde efter et udvidet samlevertestamente, jf.
arvelovens §§ 87-89.
§ 96, stk. 5 er indsat ved § 1.71 i
lov nr. 521 af 17.06.2008 fra d. 01.07.2008 og finder anvendelse, når en person
er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden. Ved skifte af uskiftet bo i den længstlevende
ægtefælles levende live finder bestemmelserne anvendelse, når anmodning om skifte
er indgivet efter lovens ikrafttræden.
§ 96, stk. 1 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 96, stk. 1 er ændret ved § 15.3 i lov nr. 550 af 30.05.2017 fra d. 01.01.2018. I § 96, stk.
1, 2. pkt., ændres »det hidtidige fælleseje« til: »den hidtidige delingsformue«.
Afsnit XI
Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser
Kapitel 22
§ 97. Loven træder i kraft den 1. januar 1997.
Stk. 2. Loven finder anvendelse på boer
og mellemperioder vedrørende personer, som er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden,
på beskatningen af længstlevende ægtefæller og modtagere af udlodning og boudlæg
efter personer, der er afgået ved døden efter lovens ikrafttræden, samt på skifte
af uskiftede boer i den længstlevende ægtefælles levende live, når anmodning om
skifte indgives efter lovens ikrafttræden.
§ 97 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 98. Kildeskattelovens bestemmelser finder uændret anvendelse
på dødsboer og mellemperioder vedrørende personer, som er afgået ved døden før lovens
ikrafttræden, på beskatningen af længstlevende ægtefæller og modtagere af udlæg
og begravelsesudlæg efter personer, der er afgået ved døden før denne lovs ikrafttræden,
samt på skifte af uskiftede boer, hvor anmodning om skifte er indgivet før denne
lovs ikrafttræden. Tilsvarende gælder de øvrige bestemmelser i skatte- og afgiftslovgivningen,
der finder anvendelse på dødsboer m.v.
§ 98 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 99. Ved anvendelsen af § 15, stk. 1,
fradrages resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende konjunkturudligningsskat,
som afdøde kunne have fremført til fradrag i dødsårets slutskat m.v. efter § 10,
stk. 3, eller § 22 b, stk. 5, i virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
659 af 28. juli 1995, som ændret ved § 3 i lov nr. 488 af 12. juni 1996.
Stk. 2. Ved anvendelsen af
§ 30 fradrages i dødsboskatten resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende
konjunkturudligningsskat, som afdøde kunne have fremført til fradrag i dødsårets
slutskat m.v. efter § 10, stk. 3, eller § 22 b, stk. 5, i virksomhedsskatteloven,
jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 28. juli 1995, som ændret ved § 3 i lov nr. 488
af 12. juni 1996.
Stk. 3. Ved anvendelsen af
§ 31, 2. pkt., medregnes, for så vidt angår indkomståret 1995, beløb, som
de pågældende personer har betalt i særlig indkomstskat, og, for så vidt angår indkomstårene
1995 og 1996, formueskattebeløb, som de pågældende personer har betalt.
Stk. 4. § 35 finder
tilsvarende anvendelse på aktiver, der er erhvervet ved udlæg fra et dødsbo, der
er skiftet her i landet forud for kildeskattelovens ikrafttræden. Uanset
§ 35, stk. 2, finder §§ 36-38 dog
ikke tilsvarende anvendelse.
Stk. 5. Ved anvendelsen af
§ 74, stk. 4, 2. pkt., gælder, at hvis den længstlevende ægtefælle vælger
først at anvende virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt., som affattet ved
det af Folketinget den 20. december 1996 vedtagne forslag til lov om ændring af
forskellige skattelove (Forenkling af virksomhedsordningen, afskaffelse af 25 pct.
s tillægget m.v.) fra og med indkomståret 1998, fremføres virksomhedsskat, der ikke
kan rummes i slutskat m.v. for indkomståret 1997, efter reglerne i § 10, stk. 3,
4. pkt., i virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 28. juli 1995,
som ændret ved § 3 i lov nr. 488 af 12. juni 1996.
Stk. 6. §§ 81-83
finder tilsvarende anvendelse i tilfælde, hvor det genoptagne bo ikke var omfattet
af denne lov. Var det genoptagne bo omfattet af de hidtil gældende regler i kildeskatteloven,
sidestilles boer, der var omfattet af kildeskattelovens §§ 16-19, med boer, der
omfattes af denne lovs § 3. Uanset § 81, stk. 1,
2. pkt., skal der anvendes de regulerede beløb, der er gældende for det
kalenderår, hvori genoptagelsen sker. Uanset § 82 gives der
fuldt bofradrag efter § 30, stk. 2. Tilfælde, hvor den
længstlevende ægtefælle er beskattet efter kildeskattelovens § 29, sidestilles med
tilfælde, hvor det genoptagne bo er udleveret til den længstlevende ægtefælle efter
denne lovs § 58, stk. 1.
§ 99, stk. 5 og 6 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 221 af 21.03.2011 fra d. 01.07.2011. Overalt i loven ændres »efterlevende«
til: »længstlevende«.
§ 100. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 28. marts 2019
P.M.V.
Jens Brøchner
/ Camilla Christensen
1) I det omfang en person, som er afgået ved døden
den 1. juli 2008 eller senere, efterlader sig ikke udnyttede investeringsfondshenlæggelser
efter lov om investeringsfonds, finder bestemmelserne om investeringsfondshenlæggelser
i § 9, stk. 1, nr. 3, § 22, stk. 1, nr. 3,
§ 22, stk. 3, § 39, stk. 1, nr. 2,
§ 45, stk. 1, nr. 2, § 59, stk. 2, nr. 2,
§ 87, stk. 4, og § 88, stk. 4, i
lov om beskatning ved dødsfald, jf. lovbekendtgørelse nr. 908 af 28. august
2006, fortsat anvendelse, jf. § 12 i lov nr. 521 af 17. juni 2008.
2) Ved udlodning med succession succederer
udlodningsmodtager i den anskaffelsessum, der er lagt til grund ved beregning af
passivpost efter boafgiftslovens § 13 a,
når dødsfaldet er sket før 1. januar 2000. Den nuværende formulering af teksten
i § 36, stk. 2, er indsat ved lov nr. 958 af 20. december
1999 § 3 nr. 3, med virkning for dødsfald den 1. januar 2000 eller senere.
Advokat Jørgen U. Grønborg
22-07-2023